【摘 要】 我國經(jīng)濟(jì)自從改革開放以后進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化使得會(huì)計(jì)也隨之變化和發(fā)展，與此對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也在不斷地被研究和明確。本文結(jié)合我國實(shí)際情況梳理了學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)，并基于利益相關(guān)者理論提出我國會(huì)計(jì)目標(biāo)以受托責(zé)任為主、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)以? 托責(zé)任為輔決策有用為主、基于利益相關(guān)者的“權(quán)益保護(hù)觀”，結(jié)合以上所有觀點(diǎn)提出新時(shí)代下我國會(huì)計(jì)目標(biāo)當(dāng)前正處于從受托責(zé)任向決策有用過渡階段，未來將朝著基于利益相關(guān)者的“權(quán)益保護(hù)觀”發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)目標(biāo) 受托責(zé)任觀 決策有用觀 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 權(quán)益保護(hù)觀

1會(huì)計(jì)目標(biāo)的涵義

財(cái)務(wù)工作者首先要樹立的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)工作中是指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作者工作方向的指針，是制定會(huì)計(jì)相關(guān)政策的導(dǎo)向。會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義是在財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)的經(jīng)營者和管理者想要財(cái)務(wù)活動(dòng)完成什么樣的工作，達(dá)到什么樣的效果，完成什么樣的目標(biāo)，一句話總結(jié)就是會(huì)計(jì)為誰提供什么樣的信息。目前國際上和學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)主要有兩類：受托責(zé)任觀和決策有用觀[1]。

2會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)及其評(píng)價(jià)

2.1受托責(zé)任觀。首先是受托責(zé)任觀的含義，它主要是從現(xiàn)代企業(yè)的公司制和產(chǎn)權(quán)理論的視角出發(fā)，涵義大致包括兩方面：一是資源的所有者將資源，也就是企業(yè)委托給受托方進(jìn)行管理，受托方對(duì)所交付的資源承擔(dān)管理責(zé)任;二是受托管理的一方要將自己管理資源的過程和結(jié)果如實(shí)完整地與資源委托方匯報(bào)和溝通，這是受托方的義務(wù)。在履行受托責(zé)任的過程中要做到以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對(duì)委托方的忠實(shí)性; （2）受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)責(zé)任要求受托者必須要如實(shí)完整的匯報(bào)自己的履約過程和結(jié)果，并且保證結(jié)果的真實(shí)可靠，不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性;（3）在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本;（4）為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。

受托責(zé)任觀的局限：（1）它將會(huì)計(jì)信息的使用者局限于委托人，單純地將受托人與委托人的契約關(guān)系作為公司發(fā)展的最核心關(guān)系，忽略了委托人以外者的利益與要求;不能真正反映會(huì)計(jì)最終為誰服務(wù);（2）受托責(zé)任觀不能合理解釋所有者與經(jīng)營者合一企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo);（3）受托責(zé)任觀也不能合理解釋通過證券市場(chǎng)募集資金的企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2決策有用觀。決策有用觀是在資本市場(chǎng)日漸成熟的環(huán)境下形成的。隨著資本市場(chǎng)日漸成熟，證券市場(chǎng)發(fā)揮的作用日漸凸顯，股東等投資人對(duì)企業(yè)經(jīng)營的利益訴求也日漸提升，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也不得不考慮這部分人對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，隨之就產(chǎn)生了決策有用觀，即會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與報(bào)告必須滿足信息使用者決策的需要[2]。

決策有用觀的局限：（1）決策有用的涵義過于抽象，企業(yè)的利益相關(guān)者眾多，企業(yè)提供的信息可能受企業(yè)主觀判斷而決定會(huì)計(jì)信息最主要受益于哪一類人，從而在形式上掩蓋了事實(shí)上各種需求之間存在的矛盾;（2）現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生于受托責(zé)任，也服務(wù)于受托責(zé)任，審計(jì)對(duì)決策有用可能達(dá)不到目的。

3我國會(huì)計(jì)環(huán)境

3.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這就決定了我國的經(jīng)濟(jì)體制是具有中國特色的，要以公有制作為經(jīng)濟(jì)體制的主要部分，同時(shí)多種所有制經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展。雖然我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度在改革開放以后大大提高，民營企業(yè)和外資企業(yè)的力量在逐漸壯大，但國有企業(yè).央企仍占據(jù)著市場(chǎng)的主導(dǎo)地位。也就是說，國家的行政機(jī)關(guān)在有企業(yè)的市場(chǎng)化進(jìn)程中，不同程度地直接參與了國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和發(fā)展。客觀上講國家政府機(jī)關(guān)部門仍是會(huì)計(jì)信息的最大的使用者。

我國的證券市場(chǎng)相對(duì)于西方國家起步較晚，市場(chǎng)還不成熟;股權(quán)大多集中在國家手里，國有股不能流通，職業(yè)的投資者比例較少，并且專亞知識(shí)較匱乏、綜合素質(zhì)較低。目前我國會(huì)計(jì)信息使用者主要是國家政府機(jī)關(guān)部門。

3.2法律環(huán)境。我國屬于成文法系，總體來說會(huì)計(jì)的相關(guān)法律模式屬于 “立法會(huì)計(jì)”，在我國財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有一定的規(guī)范性和強(qiáng)制性，但要制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是有很大的難度。

綜合過去學(xué)者的研究，我認(rèn)為，基于我國現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境來看。我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)該要滿足以下幾點(diǎn)：我國實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由國家對(duì)企業(yè)實(shí)行多種方面的監(jiān)督管理，制定政策;我國企業(yè)是多元化的所有制結(jié)構(gòu)，但同時(shí)證券市場(chǎng)還沒有發(fā)展健全，尚需完善。國家和企業(yè)法人手中集中了主要股權(quán)。證券資產(chǎn)占CDP的比重校小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育素質(zhì)普遍較低;企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。

因此，我國的實(shí)際情況是我國的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，仍在努力的建設(shè)和完善中，所以當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)制定主要定位在以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)報(bào)責(zé)任履行職責(zé)上[3]。

4我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的其他觀點(diǎn)

在利益相關(guān)者的視角下，要將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為：首先要確保各企業(yè)利益相關(guān)者的相關(guān)利益的實(shí)現(xiàn)，也就是 “權(quán)益保護(hù)觀”。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，利益相關(guān)者理論下的權(quán)益并不是否定了股東以及其他債權(quán)人的權(quán)益和要求，在實(shí)現(xiàn)各個(gè)利益相關(guān)者的權(quán)益時(shí)，需要對(duì)各方面進(jìn)行綜合把控，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)上的平衡。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，利益相關(guān)者契約論下的“權(quán)益保護(hù)觀”能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)者利益的動(dòng)態(tài)平衡，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)交易成本從而是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

5總結(jié)

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，國際上主要形成了以受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點(diǎn)，我國部分學(xué)者在基于利益相關(guān)者理論的前提下提出了權(quán)益保護(hù)觀。筆者認(rèn)為，一國會(huì)計(jì)的發(fā)展與一國的傳統(tǒng)文化以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境是分不開的，所以在研究我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位時(shí)，必須結(jié)合我國的整體國情進(jìn)行考慮。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李勇.我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考：基于利益相關(guān)者理論[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（1）：104-106.

[2] 張凱峰.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位——基于利益相關(guān)者理論[J].時(shí)代金融，2015（2）：176-181.

[3] 閆文婷.從企業(yè)利益相關(guān)者視角下對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的再思考[J].會(huì)計(jì)審計(jì).財(cái)經(jīng)預(yù)覽，2015（6）：141.

作者簡(jiǎn)介：李志剛（1980-）男，漢族，甘肅酒泉，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。