趙燕芳　宋榮興

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0093-02

摘要：作為會計基本理論主要的構成部分，會計目標理論在會計行業(yè)受到了很大的關注并引起了很多爭論。由于我國和國際的會計行業(yè)有著顯著的區(qū)別，進行會計目標理論研究時不能一味地照搬國外的經(jīng)驗及成果，當前我國會計行業(yè)理論研究面臨的最主要問題就是制定出與我國發(fā)展情況相適應的會計目標。本文通過介紹會計目標的本質(zhì)，以決策有用觀以及受托責任觀為根本定位出適合我國會計行業(yè)發(fā)展的會計目標。

關鍵詞：會計目標 會計環(huán)境 受托責任觀 決策有用觀 并行

一、 從會計的本質(zhì)定義會計目標

信息系統(tǒng)論與管理活動論是了解會計本質(zhì)的重要依據(jù)。上世紀80年代初期，以閻達伍、楊紀婉為主的學者發(fā)表了對管理活動論的看法，他們認為，管理活動涵蓋了會計本質(zhì)，其對會計信息進行搜集、應用與處理，通過指導、組織、協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟活動，進而促進經(jīng)濟效益。管理活動論的觀點在于：“會計是管理與管理方法的兼顧，是構成經(jīng)濟管理不可或缺的組成；管理范圍涵蓋了這種社會會計狀況，屬于人的管理行業(yè)?！迸c此同時，以葛家澍為主的專家曾這樣詮釋信息系統(tǒng)論：第一會計要屬于系統(tǒng)，會計所起的作用在于把數(shù)據(jù)更新為信息，該信息會計的財務信息的體現(xiàn)在于貨幣。信息系統(tǒng)論的觀點在于：“信息系統(tǒng)包括了會計，其重點依靠合理而實際的信息，供應服務給管理參考，會計機構應當歸納到企業(yè)的服務機構當中，在企業(yè)中會計人員起著咨詢、參謀的作用，在企業(yè)管理機構中，他們不僅能提供經(jīng)營管理所需要的資料，還能開展決策與管理，可是他們的決策與管理是間接性的。會計所起的作用僅局限于參考與咨詢功能，實施管理職能亦只能是間接性的?！痹撚^點認為，會計的功能僅限于控制與匯報，會計只能給予與經(jīng)濟活動有關聯(lián)的數(shù)據(jù)。

以上兩種觀點并沒有絕對的沖突，僅僅是站在不同的角度看問題罷了，吳水澍以此為基礎歸納出將兩者合為一體的新穎觀點，也就是“會計不僅是管理活動，還是信息系統(tǒng)?！睘榱藢崿F(xiàn)以上會計本質(zhì)所要求的責任，管理會計與財務會計這兩大會計是現(xiàn)代會計不可或缺的組成部分，管理會計的重點在于幫助企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供服務，而財務會計的重點則在于給外部環(huán)境提供參考資訊。財務會計與管理會計的形成與健全，使會計信息更加完善，會計職能得到一定的補充，使會計的影響范圍不只是對經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)財務狀況的過去的詮釋，而是更加深入地應用該信息對未來規(guī)劃、決策管理、經(jīng)濟狀況作揣測，使經(jīng)濟效益大大提升。

2006年2月，財政部正式頒布《企業(yè)會計準則———基本準則》，首次鄭重提出了財務會計報告的目標：“財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！鄙鐣姟⑼顿Y人、政府機構、債權人一起構成了財務報告使用者。會計目標展示了在一定的時代氛圍里，會計信息使用者對會計信息的使用與要求。

對現(xiàn)代會計理論探討的基礎在于會計目標，會計目標是所有會計行為、方法的宗旨，其重要性可謂舉足輕重，我們需要對會計目標的作用有清醒的認識，這能夠使會計信息系統(tǒng)的操作更加規(guī)范，同時能夠明確企業(yè)提供財務報告信息的重點具有極大的價值。伴隨著市場經(jīng)濟的復蘇，會計的影響越來越大，人們對會計目標的設定越來越高，會計目標需要解決的阻力也是史無前例的。因為國內(nèi)市場經(jīng)濟體制正在逐步形成與健全，財務會計報告造假現(xiàn)象頻繁，公司治理結構尚需要健全，這使得國內(nèi)財務會計規(guī)范化的目標迫在眉睫。遴選與我國國情相一致的財務會計目標，不僅可以增強公眾對財務會計的信任，還能杜絕財務會計失信事件的發(fā)生；同時還對企業(yè)管理者科學決策起到一定的作用，有助于國家全方位地認識國民經(jīng)濟的實際狀況，滿足了宏觀調(diào)控的要求，對國內(nèi)經(jīng)濟的良性發(fā)展起到了保障作用。

二、對現(xiàn)有研究成果的評價

（一）受托責任觀

受托責任觀形成的經(jīng)濟大環(huán)境，即企業(yè)的經(jīng)營權與所有權不再是一體，同時經(jīng)營者與投資人建立受托與委托的關系。財產(chǎn)資源價值是否上漲是委托方關注的重點。所以受托方應能夠科學、可靠地對受托資源進行管理、最大限度地讓其價值上漲。委托方有權利知道受托資源的整體實際狀況。委托方依據(jù)國家的條例政策協(xié)議來鼓勵與約束受托方的舉動。

企業(yè)依據(jù)受托責任觀，能夠幫助債權人與外部投資者準確地衡量企業(yè)資源應用的可靠性與經(jīng)營管理職責?？墒怯捎谖磥硎录牟淮_定性，處理會計業(yè)務時，以現(xiàn)階段的收入與過去成本計量的費用來配比，真實性的原則不易凸顯；從會計信息的角度，忽視對可能性的投資者的需求與利益，所以想讓會計質(zhì)量的水平提高極為不易；針對現(xiàn)時的環(huán)境，合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)還頻頻出現(xiàn)兩權合一的現(xiàn)象，并且，委托方有時就不那么明確了。此時，人們便對受托責任觀極不信任。

（二）決策有用觀

在資本市場逐步完善的前提下，決策有用觀便出現(xiàn)了。在這種狀況下，投資者開展投資時要求豐富有效的會計數(shù)據(jù)，從對過去數(shù)據(jù)的重視過渡到對以后數(shù)據(jù)的重視；要反映的數(shù)據(jù)范疇與信息量與日俱增，不但要揭示確定信息、定量信息以及財務信息，還需揭示越來越多的不確定信息、定性信息以及財務信息。會計信息能夠幫助獲得上述信息，所以，獲得的會計信息一定要緊緊圍繞著服務于決策這個目標。

會計信息水平的提高得益于決策有用觀，在會計計量的前提下不同形式的計價方式相互依存，這體現(xiàn)了配比原則；能夠促進資本市場的完善與協(xié)調(diào)，有助于社會資源的可靠使用以及推動社會資本的流轉。可是站在決策有用觀的角度來分析，可操作性并不高，審計目標與“決策有用”協(xié)調(diào)性不強，審計極難與目的相一致。

三、我國會計目標的定位

（一）我國經(jīng)濟環(huán)境的影響

國內(nèi)市場經(jīng)濟的主導是公有制，并且兼顧不同形式的經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟當中公有制起著關鍵的作用。因為我國是社會主義國家，需要對與國民息息相關的企業(yè)絕對性的控制，不能出現(xiàn)國有企業(yè)資本集中性不強的現(xiàn)象。因此，在相當長時期里，在市場經(jīng)濟配給當中，資本市場明顯地位低下，這樣，就極易偏斜到受托責任觀?？墒前殡S著我國經(jīng)濟的突飛猛然進以及市場經(jīng)濟的逐步復蘇，國內(nèi)大多數(shù)會計信息使用者已經(jīng)有了根本性的改變，由昔日的政府管理部門以及企業(yè)管理機構延伸到潛在投資者、投資者、企業(yè)管理人員、有關政府管理部門等。決策有用觀的觀點在于會計信息服務目標是上述各對象，并非單一化的。為了實現(xiàn)越來越多信息使用者的要求，站在服務對象的角度來分析決策有用觀就相當科學了。

綜上所述，市場經(jīng)濟變幻莫測下，會計信息服務對象（即使用者）的范圍與需求也有所改變。在資本市場不發(fā)達或欠發(fā)達的條件下，信息使用者主要通過已經(jīng)對外公布的會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理與經(jīng)營責任的履行情況。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，掌握財務信息的人員有著較強的受托責任，并促進對資源配置的優(yōu)化。很多會計信息對會計工作起到推動性作用，并能讓會計工作中的資源管理得到優(yōu)化。所以會計信息工作人員對會計工作有著高度的促進作用。國內(nèi)市場經(jīng)濟背景下，受托責任觀和決策有用觀相互攜手共進是會計工作的必然要求。

（二）受托責任觀和決策有用觀并行的可行性分析

當前的會計報告中出現(xiàn)了一些不足，導致受托責任觀和決策有用觀不能相互并行。所以，價值報告的觀點被一些學者吸納進來。這樣做主要是為了進一步優(yōu)化企業(yè)的相關資料，使投資人員對企業(yè)本身的價值有所掌握，從而更真實地把企業(yè)的價值展現(xiàn)給投資者。從企業(yè)的價值報告中，投資者將更加有效地了解到企業(yè)的重要價值資料，使投資者對企業(yè)的會計信息使用情況有更深一層的了解，從而做出合理的投資選擇。在企業(yè)價值信息中，能夠給企業(yè)帶來價值的行動又被稱作“價值驅(qū)動”。因此，企業(yè)價值報告中更加重視價值驅(qū)動。會計信息中的決策有用觀表明，財務報告中有必要反映出對投資者合理投資和信貸的有關資料。理論上，有用信息是指與投資者特定決策相關的信息。

而受托責任觀則認為，企業(yè)的資源是被委托人進行委托的，受托責任則是管理資源及讓資源保值增值。由此，企業(yè)方面的受托方有義務向資源委托方提供相關的價值報告結果。受托方對其有關的責任開展工作，主要以受托的企業(yè)信息變化情況進行評定。因此，委托方和受托方兩者所公布的企業(yè)資料是企業(yè)存在價值的資料。也就是說，兩者所公布的信息要具備價值信息和價值驅(qū)動中的一種。綜上所述，企業(yè)價值報告的采納既是決策有用觀，也是受托責任觀的落實，從而達到?jīng)Q策有用觀和受托責任觀的并行。

（三）“受托責任觀”和“決策有用觀”同樣把當前社會經(jīng)濟環(huán)境作為分析出發(fā)點

二者在一定的客觀環(huán)境下都有其合理性。但是從歷史的角度出發(fā)，它們的適用性和適用范圍是有所限制的。會計信息目標僅落在“受托責任觀”或者 “決策有用觀”都是不健全的。假設把重心傾向于受托責任上，對受托責任的測評則只能是維持原狀或是買進賣出。假設把重心傾向于決策有用性，在經(jīng)濟決策中的關系勢必跟代理和委托有聯(lián)系。如果雙方均為兩權分離的情況下，就算社會市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，委托關系跟委托人界限不清時，受托責任同樣是存在的。所以，“受托責任觀”和“決策有用觀”的相互結合，是當前情況下的合理決策，也就是兩者并行，共同給會計目標和會計理論的踐行添磚加瓦。

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