尤新艷

摘 要：本文從行政事業(yè)單位的實(shí)際工作情況出發(fā)，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行剖析，并針對(duì)相關(guān)問題提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施發(fā)揮積極作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;作用;存在問題;對(duì)策

一、行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要作用

首先，能有效保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全。通過制訂科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，采取有效的措施對(duì)單位國有資產(chǎn)進(jìn)行管控，從而保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全。

其次，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整?？茖W(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能真實(shí)反饋行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息資源的優(yōu)化。

再次，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。完善而規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能有效提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束力，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)行政事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理能力。

最后，通過建立與實(shí)施行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，形成人人注重風(fēng)險(xiǎn)防范、處處強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)的良好氛圍，使財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制與其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，形成監(jiān)管合力，從而保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的有序進(jìn)行。

二、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

1.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不夠

很多行政事業(yè)單位對(duì)國家財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度與規(guī)定認(rèn)識(shí)不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)。有的行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏基本了解，更無法有效執(zhí)行制度;有的行政事業(yè)單位認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)該由國家制定和實(shí)施，與本單位無關(guān)，所以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在本單位的實(shí)施與完善不太重視;還有則認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是單位制度的一個(gè)部分，這一制度的施行只是財(cái)務(wù)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的事情，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無法在單位內(nèi)部得到全面推廣與實(shí)施。這些對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)知的不足，在很大程度上阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立或?qū)嵤?/p>

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是進(jìn)行相應(yīng)的核算與控制，但是許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅僅只起到了核算的作用，根本不能切切實(shí)實(shí)參與行政事業(yè)單位的重要決策以及管理活動(dòng)。很多業(yè)務(wù)部門由于沒有深入地了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，或沒有完全掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)流程，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，沒有按程序辦事，使得單位的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理活動(dòng)嚴(yán)重脫節(jié)，無法更好地提高行政事業(yè)單位綜合管理水平，甚至?xí)?dǎo)致單位重要決策無法有效執(zhí)行。

3.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控不夠完善

第一，由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員較少，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不夠健全，導(dǎo)致不相容崗位分離制度無法落到實(shí)處。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行流于形式，有的單位由于業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門在工作中交流不夠，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的指導(dǎo)與控制。

第三，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行存在相對(duì)的滯后性，很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與制訂都是以一些重復(fù)性的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，而對(duì)于一些特殊或新增的業(yè)務(wù)，沒有及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充更新。

第四，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，無法保證財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行。很多行政事業(yè)單位沒有建立或?qū)嵤┴?cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督管理，無法檢查工作中各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范，各項(xiàng)內(nèi)控措施是否合理，是否符合各部門實(shí)際工作要求，無法對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問題、漏洞等及時(shí)進(jìn)行反饋，無法真正發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用。

4.預(yù)算控制與執(zhí)行力度不夠

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行的。很多行政事業(yè)單位沒有專門的預(yù)算管理部門，混淆了預(yù)算部門與財(cái)務(wù)部門的職能，將預(yù)算職能全部賦予財(cái)務(wù)部門，造成了預(yù)算管理的局限性。許多行政事業(yè)單位預(yù)算編制方法也過于陳舊，直接采用上一年度或者前幾年度預(yù)算平均數(shù)編制當(dāng)年預(yù)算，而沒有結(jié)合單位實(shí)際工作進(jìn)行編制，使得預(yù)算編制不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。還有的單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，部分支出沒有嚴(yán)格按預(yù)算要求執(zhí)行，或者頻繁調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的計(jì)劃性與可控性不強(qiáng)，這就削弱了預(yù)算的剛性約束。預(yù)算控制作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要手段，如果在預(yù)算單位內(nèi)部沒有按財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行約束與管控，就失去了其存在的重要意義。

5.缺乏有效的績(jī)效考核制度

由于行政事業(yè)單位沒有明確的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，因此很多行政事業(yè)單位忽視了績(jī)效考核的重要作用。由于制訂的績(jī)效目標(biāo)不明確、不清晰，或者即使制訂了考核目標(biāo)，在實(shí)際工作中未嚴(yán)格執(zhí)行，績(jī)效考核制度就無法起到相應(yīng)的作用。在目前不夠規(guī)范的管理體系和傳統(tǒng)的體制下，構(gòu)建財(cái)政公共績(jī)效考核基本框架與目標(biāo)已經(jīng)越來越難，其主要弊端是財(cái)政資金比較分散，使用效益不高，導(dǎo)致財(cái)政資金的使用在很大程度上缺乏有效的考核與監(jiān)督。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

首先，單位管理者要提高認(rèn)識(shí)，當(dāng)好表率。不僅要提高自身對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)，還應(yīng)督促人力資源部門，在組織專業(yè)培訓(xùn)的同時(shí)，積極開展財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從而推動(dòng)整個(gè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施。

其次，行政事業(yè)單位每個(gè)職工都要樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控思想落實(shí)到各自工作崗位，積極配合財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。最重要的是行政事業(yè)單位管理者要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立后的實(shí)施工作，并不斷進(jìn)行優(yōu)化，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度融入各項(xiàng)管理制度中，更好地發(fā)揮其作用，才能更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)濟(jì)資源安全，對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施全局性管控起到積極的促進(jìn)作用。

2.完善財(cái)務(wù)管理體系

行政事業(yè)單位要時(shí)常對(duì)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善與更新，全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的機(jī)制，確保財(cái)務(wù)管理體系和業(yè)務(wù)管理工作協(xié)同并進(jìn)。財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)管理體系實(shí)施過程中，通過完善的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)單位資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控，全面提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

同時(shí)，在管理層面也應(yīng)該加大考察力度，上行下效，推動(dòng)單位的內(nèi)部改革，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制的實(shí)施。行政事業(yè)單位除了提高職工專業(yè)技能水平外，還應(yīng)盡快提高職工專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控素養(yǎng)水平，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加規(guī)范與高效，才能讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理取得好的效果。

3.健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并非僅限于某一個(gè)部門遵守與執(zhí)行，而是要對(duì)整個(gè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程的監(jiān)督和控制。通過對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，不斷歸納總結(jié)，再對(duì)制度不斷進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善過程中，要以預(yù)防性的控制為主，絕對(duì)性的控制為輔。特別是在政府采購活動(dòng)中，對(duì)大型的、大額度資金的使用，要更加注重將財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度切實(shí)落到實(shí)處。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施，分析制度在實(shí)踐過程中存在的不足，不斷加以健全與完善，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更有效地與實(shí)踐相結(jié)合，真正發(fā)揮其監(jiān)督與控制作用。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算管理

預(yù)算管理作為內(nèi)控管理必不可少的手段，在單位財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中起著十分重要的作用。提高預(yù)算管理水平，首先就應(yīng)該在編制環(huán)節(jié)注重預(yù)算的全面性，充分考慮到每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算環(huán)節(jié)，并保持一定的預(yù)算彈性，提高預(yù)算的精細(xì)與精確。

其次，要努力實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，使各部門之間相互制約、相互監(jiān)督，提高單位整體預(yù)算管理水平。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要實(shí)現(xiàn)管理流程全程跟蹤，各單位可通過績(jī)效管理倒逼預(yù)算，嚴(yán)格對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效考核管理，促進(jìn)各行政事業(yè)單位重視預(yù)算的科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)，也是更好實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的重要措施。

最后，各行政事業(yè)單位要加強(qiáng)完善內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)，建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)各部門預(yù)算責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性與剛性約束，保證預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中的執(zhí)行力和權(quán)威性，更好地推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施。

5.建立健全有效的績(jī)效考核制度

行政事業(yè)單位必須建立基于科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制之上的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，才能建立有科學(xué)依據(jù)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的局限性，迫使行政事業(yè)單位要更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。用一種制度去保證另一種制度的貫徹實(shí)施，是制度管理的精髓，而績(jī)效考核恰恰能夠起到這種作用，成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效補(bǔ)充。

績(jī)效考核管理作為人力資源管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵內(nèi)容，其實(shí)施及成功與否，對(duì)推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。一套科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制不但會(huì)受到職工的歡迎，激發(fā)職工工作的積極性，還能為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理打下良好基礎(chǔ)?？?jī)效考核制度是促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，通過以內(nèi)外結(jié)合的方式建立健全行之有效的績(jī)效考核制度，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)揮真正的作用。

四、結(jié)語

總之，行政事業(yè)單位只有通過實(shí)施健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能取得更好的效益，財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部管理人員也只有不斷提高自身專業(yè)能力與內(nèi)控意識(shí)，嚴(yán)格要求自己，才能為社會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。

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（責(zé)任編輯：王文龍）