安素京

摘 要：2014年1月1日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布實(shí)施。實(shí)施內(nèi)部控制的目的是為了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保證單位資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范舞弊和腐敗行為發(fā)生，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。隨著內(nèi)部控制工作不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制的規(guī)章制度不斷完善，行政事業(yè)單位內(nèi)控水平有了很大提升。其中，作為內(nèi)部控制重要組成的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，也在單位的內(nèi)部控制建設(shè)中扮演著越來越重要的角色。近年來，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程也快速推進(jìn)。會(huì)計(jì)信息化建設(shè)在提高財(cái)會(huì)工作效率的同時(shí)，也改變了內(nèi)部控制的方式，影響了內(nèi)部控制的環(huán)境。本文主要針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，指出存在的問題，提出改進(jìn)措施，以及如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化手段提升內(nèi)部控制成效。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)? 信息化? 行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制是單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制的一種手段。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制的理解比較簡(jiǎn)單，單純將內(nèi)部控制歸結(jié)為崗位之間的相互牽制以及不相容崗位之間的相互分離，認(rèn)為內(nèi)部控制是單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門或相關(guān)管理人員的責(zé)任，與己無關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制的原理、內(nèi)容、范圍等缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，不利于內(nèi)部控制制度的實(shí)行，同時(shí)也會(huì)弱化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位根據(jù)規(guī)范要求制定了內(nèi)部控制制度，但在制度的全面性、適應(yīng)性、有效性等方面存在很大差距，內(nèi)控制度涵蓋的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量也千差萬別。

（三）內(nèi)部控制的手段落后

近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量水平有了更高的要求，內(nèi)部控制手段落后的問題越來越顯現(xiàn)。比如，大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平一直舉步不前，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平偏低，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與內(nèi)部控制手段沒有實(shí)現(xiàn)很好的結(jié)合。會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制分離，財(cái)務(wù)管理部門與其他部門之間、上下級(jí)之間信息溝通不及時(shí)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督滯后，削弱了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的效果。在信息化建設(shè)高度發(fā)展的今天，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然偏重于傳統(tǒng)人工控制方式，而人工控制方式一方面無法消除人為操縱的可能，進(jìn)而造成內(nèi)部控制失效;另一方面也可能因工作上的疏忽或失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制工作帶來的影響

（一）內(nèi)部控制工作方式方法發(fā)生新的變化

一直以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作方式方法，通常是由單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理人員、財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)整個(gè)過程。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)、審核審批、會(huì)計(jì)信息查閱分析、標(biāo)準(zhǔn)控制等全部由人工完成。這種工作方式最大的弊端就是工作效率低，還容易出現(xiàn)差錯(cuò)，無法保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化手段，行政事業(yè)單位內(nèi)部所有人員都能夠通過授權(quán)訪問會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)，在信息平臺(tái)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)、審核、審批、查閱等功能，在大大提高行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作效率的同時(shí)，也給單位內(nèi)部控制帶來積極影響。

（二）內(nèi)部控制的范圍和環(huán)境發(fā)生新的變化

隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制的環(huán)境有了新的變化。通過信息化手段，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位全體人員納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端，全員參與內(nèi)部控制的積極性有了很大提高，內(nèi)部控制理念不斷增強(qiáng)。

三、做好內(nèi)控工作的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高全員內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和學(xué)習(xí)，讓每位職工了解單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、控制原理、控制目標(biāo)以及自身在內(nèi)部控制過程中職責(zé)與作用，逐漸熟悉和掌握內(nèi)部控制制度，自覺參加內(nèi)部控制制度建設(shè)運(yùn)用，使單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和全員內(nèi)控意識(shí)深入人心。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，努力提高內(nèi)部控制運(yùn)行的執(zhí)行力

行政事業(yè)單位要不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，就要努力提升內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要解決以下問題：一方面單位應(yīng)制定規(guī)范的內(nèi)部控制流程，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)用性。另一方面也要不斷隨著實(shí)際情況的變化和管理要求的提高，及時(shí)修訂和完善內(nèi)控制度。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制，每年定期組織對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、多角度的評(píng)估，確保單位內(nèi)部控制制度內(nèi)容完善、執(zhí)行有效。

（三）完善內(nèi)部控制手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本手段。就筆者掌握的情況看，目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制是分開實(shí)施的，這顯然不利于工作效率的提高和內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。將內(nèi)部控制的原理、方法和手段融入會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，不但有利于加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制，提高內(nèi)部控制的時(shí)效性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，還有利于提高單位整體的工作效率，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)。

將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合，需要改變目前單一的會(huì)計(jì)電算化核算模式，建立集會(huì)計(jì)核算、授權(quán)審批、預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、信息查詢、內(nèi)部審計(jì)等功能于一體的綜合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的費(fèi)用報(bào)銷流程設(shè)計(jì)，將單位內(nèi)部控制的方法融入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。單位每位職工都能夠依據(jù)授權(quán)成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程均能通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)展現(xiàn)，預(yù)算控制、收支控制、授權(quán)審批控制、政府采購控制等都能夠?qū)崿F(xiàn)由單純?nèi)斯た刂葡蛳到y(tǒng)與人工結(jié)合控制的方向轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變?cè)鰪?qiáng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性，減少了人為因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)，從而提高單位內(nèi)部控制成效。

在會(huì)計(jì)信息化對(duì)單位內(nèi)部控制帶來便利的同時(shí)，也面臨以往沒有的諸多挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的應(yīng)用增加了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)泄密的風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)故障導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)等。因此，單位應(yīng)當(dāng)高度重視網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增設(shè)信息系統(tǒng)控制崗位，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)的維護(hù)、管理及升級(jí)工作，防范病毒攻擊、非法入侵及網(wǎng)絡(luò)故障造成的系統(tǒng)癱瘓與信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不斷加強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)與內(nèi)部控制的結(jié)合必將步入一個(gè)新的階段。信息技術(shù)與內(nèi)控制度的相互結(jié)合，不但能夠改進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施手段，還能夠提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果，優(yōu)化工作程序，提高工作效率。同時(shí)，行政事業(yè)單位也要清醒的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的不利影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，使單位內(nèi)部控制工作不斷走向深入。