鄭德亮 穆偉娜

(1 山東第一醫(yī)科大學附屬省立醫(yī)院財務(wù)部,山東大學附屬省立醫(yī)院財務(wù)部,山東省立醫(yī)院財務(wù)部,山東省濟南市 250021,電子郵箱：zhengdeliang@126.com；2 河北省石家莊市第四醫(yī)院醫(yī)保處,石家莊市 050011)

2018年6月5日財政部印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引第204號—作業(yè)預算》等5項管理會計應(yīng)用指引征求意見稿(財辦會〔2018〕17號)[1]。截至目前,自財政部于2014年10月發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》(財會〔2014〕27號)[2]之后,又陸續(xù)印發(fā)了1項《管理會計基本指引》(財會[2016]10號)[3]和34項《管理會計應(yīng)用指引》(http://www.ushui.net/art/v?pa3v0104275182a6208d11fdc2deb0228a6a97cd1b04b5d736f39700408ae9b44a3f),這極大地推進了我國企業(yè)管理會計體系的建設(shè)。然而,我國公立醫(yī)院管理會計發(fā)展較晚,特別是管理會計人才缺口還很大,加強醫(yī)院管理會計人才隊伍建設(shè)是推進醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的關(guān)鍵。本研究旨在了解我國公立醫(yī)院管理會計人才隊伍建設(shè)的情況,發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院管理會計人才建設(shè)方面存在的問題,并提出加強公立醫(yī)院管理會計人才隊伍建設(shè)的針對性建議。

1 對象與方法

1.1 研究對象 在全國范圍內(nèi)采用隨機數(shù)字表法選取了400家醫(yī)院,并以向醫(yī)院財務(wù)負責人以推送二維碼的方式發(fā)放電子問卷400份,問卷由該負責人指定對本醫(yī)院相關(guān)工作比較了解的1名相關(guān)人員填寫。本次調(diào)研樣本覆蓋了全國除臺灣、香港和澳門外所有的省級行政區(qū),調(diào)查結(jié)果具有一定的代表性。共收回有效問卷359份,有效回收率為89.75%,最終納入359家醫(yī)院進行調(diào)查,包括省級醫(yī)院145家,市級醫(yī)院102家,縣級醫(yī)院112家；綜合性醫(yī)院280家、專科醫(yī)院61家,其他類型醫(yī)院18家；三級醫(yī)院245家,二級醫(yī)院79家,其他級別醫(yī)院35家。

1.2 研究方法 根據(jù)研究目的,查閱相關(guān)文獻,自行設(shè)計調(diào)查問卷。問卷內(nèi)容包括被調(diào)查者的基本情況、醫(yī)院財務(wù)負責人的技術(shù)背景、對管理會計工作職責的了解情況、醫(yī)院從事管理會計工作的人員情況、認為管理會計應(yīng)該具備的各項能力等。問卷由填寫人自行填寫,填寫人承諾對問卷所填內(nèi)容真實性負責。

1.3 統(tǒng)計學分析 采用Excel 2010軟件對數(shù)據(jù)進行整理和統(tǒng)計描述,計數(shù)資料以例數(shù)和百分比表示。

2 結(jié) 果

2.1 被調(diào)查者的基本情況 參與調(diào)查問卷的受訪者共有359名,其中醫(yī)院財務(wù)機構(gòu)的負責人138名,總會計師22名,門診或住院收費人員49名,獎金核算人員24名,出納18名,收入、支出、債權(quán)債務(wù)的核算人員13名,以及其他人員95名。

2.2 醫(yī)院財務(wù)負責人的技術(shù)背景 359家醫(yī)院的醫(yī)院財務(wù)負責人中,高級會計師占54.04%,中級會計師占33.43%,初級會計師占18.66%,僅有8.91%的財務(wù)負責人是注冊會計師。見表1。

表1 醫(yī)院財務(wù)負責人的技術(shù)背景(n=359)

2.3 受訪者對管理會計工作職責的了解情況 359名受訪者中,有32.31%的受訪者對管理會計的工作職責十分了解,65.18%的受訪人員對管理會計的工作職責有部分了解但不具體,還有2.51%的受訪人員對管理會計的工作職責完全不了解。見表2。

表2 受訪者對管理會計職責的了解情況(n=359)

2.4 醫(yī)院從事管理會計工作的人員的情況及受訪者認為管理會計應(yīng)該具備的各項能力 各醫(yī)院會計人員中，從事管理會計工作的人員占1%～30%；從事管理會計工作人員的工齡小于5年,占60.72%(1 651/2 719)；從事管理會計工作人員的最高學歷以本科最多,占69.36%(1 886/2 719)。受訪者普遍認為管理會計人員應(yīng)具備分析并發(fā)現(xiàn)單位運營中存在的問題、分析并發(fā)現(xiàn)財務(wù)制度及會計制度中存在的問題,以及運用專業(yè)知識幫助單位提高管理能力這3方面的能力,見表3。為了正確履行職責和行使權(quán)限,管理會計人員必須具備專業(yè)的管理知識和業(yè)務(wù)能力中,受訪者認為醫(yī)院的管理會計人員應(yīng)具備的能力依次為：專業(yè)判斷能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、風險識別能力、決策執(zhí)行能力、信息技術(shù)運用能力、前景預測能力、資本運作能力和產(chǎn)業(yè)分析能力等。見表4。

表3 受訪者認為管理會計人員應(yīng)具備的專業(yè)能力(n=359)

表4 醫(yī)院的管理會計人員應(yīng)具備的能力(n=359)

3 討 論

3.1 管理會計工作得不到重視 公立醫(yī)院的運營思路和發(fā)展戰(zhàn)略主要依托醫(yī)院的核心領(lǐng)導,特別是“一把手”的作用至關(guān)重要。在我國,公立醫(yī)院的院長大多來源于學科帶頭人或科室技術(shù)骨干,他們的成長模式多為“專家—科室主任—院長”[4],因而常缺乏職業(yè)化的醫(yī)院管理知識,對醫(yī)院管理會計發(fā)展的重要性意識不足,從而缺少對管理會計人才引進和培養(yǎng)的動機。目前公立醫(yī)院會計人員的工作比較穩(wěn)定,收入較為可觀,在醫(yī)院未能出臺相應(yīng)的激勵學習機制的情況下,本研究通過調(diào)研了解到,大部分會計人員都安于現(xiàn)狀,學歷不高,知識結(jié)構(gòu)陳舊,專業(yè)水平不高,對提高自己管理會計水平的培訓興趣不高,缺乏對未來的規(guī)劃、分析、判斷、預測和執(zhí)行等能力。

3.2 管理會計工作人員缺口大 管理會計在我國屬于稀缺崗位,2017年,管理會計人才在我國的缺口高達300多萬,而且逐年擴大[5]。本調(diào)查結(jié)果顯示,在公立醫(yī)院從事會計的工作人員中,管理會計人員所占的比重較低,只有少部分是管理會計工作人員,大多數(shù)的會計人員的工作模式化、機械化,主要工作內(nèi)容是報銷、制證、記賬等簡單的會計操作,且大部分公立醫(yī)院的會計人員對管理會計的相關(guān)知識仍然處在了解但不具體的狀態(tài),這不利于管理會計在醫(yī)院的開展推廣。從事公立醫(yī)院管理會計工作人員的工齡大多是5年以下,說明醫(yī)院管理會計應(yīng)用時間較短,管理經(jīng)驗較少。此外,從事管理會計的工作人員學歷也偏低,最高學歷以本科最多,缺少學歷背景深厚和專業(yè)技術(shù)精湛的碩士、博士等。在美國,從事會計工作的人員中,財務(wù)會計僅占10%,其余90%為管理會計；在日本松下公司約2 000人的財會部中,80%的人員從事管理會計工作[6]。因此,我國醫(yī)院管理會計人員的數(shù)量與發(fā)達國家相比仍存在巨大差距,可見醫(yī)院管理會計人才隊伍建設(shè)緩慢。

3.3 管理會計人才培養(yǎng)途徑欠佳 我國培養(yǎng)財務(wù)人員的途徑主要有高校學歷教育、資格考試和繼續(xù)教育培訓3種[7]。首先,雖然目前國內(nèi)有超過500所院校開設(shè)了會計學專業(yè),著力于教育和培養(yǎng)會計專業(yè)人才[8],然而,高校的會計專業(yè)主要是培養(yǎng)財務(wù)會計人員,設(shè)計了初級、中級和高級財務(wù)會計的相關(guān)課程和配套教材。針對管理會計的教育,有些高校雖然設(shè)計了成本管理會計課程,但培養(yǎng)內(nèi)容局限于對成本的核算、分析和控制,可見高校對管理會計教育的重視程度不夠。其次,專業(yè)技術(shù)考試和注冊會計師考試是目前我國會計行業(yè)影響面廣、權(quán)威高的考試,然而這些考試側(cè)重考察對財務(wù)會計知識的掌握和運用能力,很少涉及管理會計的相關(guān)知識。因此,無法通過資格考試來提升公立醫(yī)院管理會計人員的能力。最后,會計繼續(xù)教育及其在職培訓是我國會計人才隊伍建設(shè)的重要內(nèi)容,目的是為了更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,醫(yī)院必須要加強管理會計人才的培養(yǎng)。公立醫(yī)院管理會計人員既要有扎實的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng),還需具備符合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點的其他能力,才能真正做好醫(yī)院的管理會計工作。然而,當前提升財務(wù)人員管理會計水平的繼續(xù)教育和在職培訓并不多,針對醫(yī)院管理會計人員的教育和培訓更少。

3.4 管理會計高端人才匱乏 管理會計在我國的應(yīng)用時間較短,且主要應(yīng)用于企業(yè)的管理中,在醫(yī)院中的應(yīng)用較少。本調(diào)查中,各公立醫(yī)院缺少一支高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗豐富的高級管理會計人才隊伍,能夠掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、流程管理、分析建議等方面知識,對各種管理會計工具運用熟練,隨時為醫(yī)院做出最優(yōu)決策提供依據(jù)的高水平復合型人才稀少。本調(diào)查中,受訪者認為,為了正確履行職責和行使權(quán)限,醫(yī)院管理會計人員除了要具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力外,還應(yīng)該有具備戰(zhàn)略規(guī)劃能力、產(chǎn)業(yè)分析能力、決策執(zhí)行能力、專業(yè)判斷能力、信息技術(shù)運用能力、資本運作能力、風險識別能力和前景預測能力等。然而,本研究中有相當部分公立醫(yī)院財務(wù)負責人的技術(shù)背景還只是中級會計師甚至初級會計師,很難要求他們掌握高水平的管理會計技術(shù)來為醫(yī)院服務(wù)。本研究中,財務(wù)負責人中注冊會計師僅占8.91%,具有高級會計師技術(shù)背景的財務(wù)負責人僅占54.04%,而且這些人員大多年齡偏大,接受新鮮事物能力相對較弱,這不利于管理會計在我國公立醫(yī)院的發(fā)展。

4 建 議

4.1 增強全院職工管理會計應(yīng)用的意識 首先,醫(yī)院領(lǐng)導要重視管理會計。醫(yī)院管理層必須認識到管理會計是以內(nèi)部管理人員為服務(wù)對象,最終為醫(yī)院管理者做出最優(yōu)管理決策提供依據(jù)。政府及相關(guān)部門在對醫(yī)院管理人員進行培訓時,要有針對性地加大對管理會計知識的宣講,使他們意識到管理會計在推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展中的重要作用,盡快在醫(yī)院設(shè)置管理會計部門或管理會計崗位,支持醫(yī)院管理會計的發(fā)展[9]。其次,醫(yī)院各相關(guān)科室要重視管理會計,在實際工作中要相信醫(yī)院管理會計人員能準確系統(tǒng)地分析復雜的財務(wù)數(shù)據(jù),為科室運營和醫(yī)院決策提供依據(jù)。再次,醫(yī)院會計人員要在日常工作中重視和善于運用管理會計工具,結(jié)合醫(yī)院的實際情況,盡快將管理會計對醫(yī)院經(jīng)營管理的促進作用體現(xiàn)出來,從而促進管理會計在醫(yī)院的發(fā)展。

4.2 拓展管理會計人員的內(nèi)部培養(yǎng)途徑 公立醫(yī)院可以實施輪崗制度,除了會計部門內(nèi)部崗位的輪崗,管理會計人員也可以到醫(yī)院其他部門輪崗,其他部門相關(guān)崗位也可以到會計部門輪訓(短期輪轉(zhuǎn),以熟悉業(yè)務(wù)為主)；不定期開展專題研究,針對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)遇到的問題,管理會計人員和相關(guān)業(yè)務(wù)處室共同溝通配合以尋找解決途徑；建立與臨床一線科室的長效溝通機制,管理會計人員通過定期座談或不定期走訪了解各科室的具體業(yè)務(wù)活動,協(xié)助做好科室運營。通過以上措施可以促進各科室人員相互交流學習,幫助管理會計人員在解決問題的實踐中獲得鍛煉和成長,夯實基礎(chǔ)、拓寬視野,有助于管理會計工作的進一步開展。另外,醫(yī)院可以制定合適的激勵機制,調(diào)動廣大會計人員的學習積極性和主動性,培養(yǎng)其學習管理會計知識的興趣,不斷提高他們對管理會計知識的認知程度。最后,在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大背景下,新的醫(yī)藥衛(wèi)生政策法規(guī)陸續(xù)出臺,公立醫(yī)院管理會計人員除了要熟練掌握現(xiàn)代管理會計的知識技能,還要及時了解國家出臺的相關(guān)政策,認真分析不同政策對醫(yī)院的影響,并及時做出反應(yīng),為醫(yī)院做出最優(yōu)決策提供服務(wù)。

4.3 完善管理會計人才外部培養(yǎng)體系 根據(jù)目前管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀,結(jié)合管理會計未來發(fā)展的趨勢,完善會計人員外部培養(yǎng)途徑,做好規(guī)劃,才能為管理會計發(fā)展培養(yǎng)優(yōu)秀的人才。首先,從高校教育抓起。高校要按照財政部頒發(fā)的《管理會計基本指引》[3]和《管理會計34項應(yīng)用指引政策匯編》(http://www.ushui.net/art/v?pa3v0104275182a6208d11fdc2deb0228a6a97cd1b04b5d736f39700408ae9b44a3f)設(shè)置課程,側(cè)重培養(yǎng)管理會計人才,既要教授其專業(yè)知識,又要緊跟新時期管理工作的特點變化,著重培養(yǎng)他們理論聯(lián)系實際的能力,使他們掌握的專業(yè)知識能夠很好地應(yīng)用于實際,確保這部分學生入職后能盡快滿足單位管理會計工作的需要。其次,健全專業(yè)技術(shù)考試的內(nèi)容。建議在現(xiàn)有的會計專業(yè)考試(初級、中級、高級會計師和注冊會計師)中增加與管理會計相關(guān)的知識,并整體布局考試內(nèi)容,根據(jù)執(zhí)業(yè)需求,有側(cè)重地增加管理會計知識,引導企事業(yè)單位會計人員加強對管理會計理論和實務(wù)的學習和鍛煉,最終提高管理會計人員的水平[10]。最后,做好繼續(xù)教育培訓。重新學習、更新知識,豐富理論知識,從管理會計職能入手,加強實踐鍛煉,逐漸使其具備應(yīng)用管理會計方法的能力。目前,北京、上海、廈門已經(jīng)成立了3所國際化標準的國家會計學院,國內(nèi)也涌現(xiàn)出眾多知名的財經(jīng)院校,他們擁有精通管理會計前沿理論及豐富實務(wù)經(jīng)驗的優(yōu)秀師資隊伍,可以借助他們的優(yōu)勢,舉辦針對提高管理會計相關(guān)技能的培訓,以提高管理會計人員的整體素質(zhì)。

4.4 著重培養(yǎng)管理會計高端人才 管理會計不僅跨學科,而且綜合性、應(yīng)用性都很強,管理會計的發(fā)展需要一批綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀人才來充實并領(lǐng)導管理會計人員隊伍,高端的管理會計人員能充分地認識自己所從事專業(yè)的重要性、嚴謹性、前瞻性,能從戰(zhàn)略高度整合管理會計問題的理論和實踐經(jīng)驗,是合理確定并執(zhí)行醫(yī)院戰(zhàn)略決策、管理決策和業(yè)務(wù)決策的保證,是公立醫(yī)院管理會計人才隊伍的領(lǐng)頭羊,可引領(lǐng)醫(yī)院管理會計的發(fā)展方向[11]。因此,要重視對高端管理會計人員的鍛煉和培養(yǎng)。醫(yī)院高端管理會計人員要熟練掌握從事管理會計工作所必備的知識(如數(shù)學、數(shù)理統(tǒng)計方法)和最新的管理會計理論與工具[12],還要熟悉醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特點,具備現(xiàn)代醫(yī)院的管理知識和技能。可通過以下途徑培養(yǎng)管理會計高端人才：首先,鼓勵公立醫(yī)院盡快設(shè)置會計系列正高級職稱。目前,在我國現(xiàn)有會計職稱序列中,從低到高分別為初級、中級、高級和正高級,其中正高級職稱已經(jīng)在部分省份試點,應(yīng)該盡快在全國范圍內(nèi)啟動正高級會計師職稱評審,并將管理會計的相關(guān)知識點納入評審范圍,這將有效地激發(fā)廣大會計人員學習和運用管理會計知識的積極性,極大地鼓勵管理會計人員從事會計研究,加強自身素質(zhì)建設(shè)。其次,強化公立醫(yī)院總會計師管理制度。總會計師具有參與醫(yī)院重要經(jīng)濟事項分析和決策等權(quán)限,是醫(yī)院領(lǐng)導成員之一,由高端管理會計人才擔當,全面負責醫(yī)院經(jīng)濟管理工作,具有參與醫(yī)院重要經(jīng)濟事項分析和決策等權(quán)限,將有利于發(fā)揮醫(yī)院管理會計的優(yōu)勢。

綜上所述,公立醫(yī)院管理會計在我國發(fā)展較晚,管理會計人員隊伍建設(shè)存在管理會計工作得不到重視、管理會計工作人員缺口大、管理會計人才培養(yǎng)途徑欠佳、管理會計高端人才匱乏等諸多問題。建議通過增強全院職工管理會計應(yīng)用意識,拓展管理會計人員的內(nèi)部培養(yǎng)途徑,完善管理會計人才外部培養(yǎng)體系,著重培養(yǎng)管理會計高端人才等措施來加強公立醫(yī)院管理會計人才隊伍建設(shè),進一步推進醫(yī)院管理會計體系的建設(shè)。