夏海娟

【摘 要】 作為政府資金的主管部門，為了能夠規(guī)范財(cái)政收支工作，使財(cái)政資金充分發(fā)揮出使用效益，財(cái)政部門必須建立一套健全的內(nèi)部控制制度。作為財(cái)政預(yù)算核心業(yè)務(wù)之一的預(yù)算管理，若要充分發(fā)揮出自身的職能作用，就必須在工作中嚴(yán)格執(zhí)行這一內(nèi)部控制制度。由此可見，在日常的工作中，財(cái)政部門的內(nèi)部控制措施具有非常重要的作用。然而在目前的預(yù)算管理工作中，一系列內(nèi)部控制制度執(zhí)行不規(guī)范的問題依然存在，本文對(duì)此進(jìn)行了分析和探討。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)政部門 預(yù)算管理 內(nèi)部控制

前 言

受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，我國(guó)財(cái)政收支規(guī)模近年來也出現(xiàn)了大幅度的增加，財(cái)政部門的職能也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由原來的“生產(chǎn)建設(shè)型財(cái)政”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮藏?cái)政”。構(gòu)建公共財(cái)政框架的目標(biāo)一經(jīng)提出，我國(guó)的財(cái)政改革隨即迎來了一個(gè)新的重要階段。建議在新的建設(shè)時(shí)期，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要重視內(nèi)控質(zhì)量，堅(jiān)持構(gòu)建良好的的預(yù)算環(huán)境為基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)政部門工作管理，進(jìn)而全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)工作建設(shè)效率，為其綜合建設(shè)創(chuàng)新發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

為了能夠?qū)ω?cái)政資金進(jìn)行有效的管理，并且有理有據(jù)的對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行分配，首先要明確內(nèi)部控制制度在預(yù)算管理過程中的重要作用。財(cái)政部門直接管理政府資金，肩負(fù)著配置公共資源的重要使命。財(cái)政資金的來源和去向都由財(cái)政預(yù)算決定，為了能夠在使用中最大程度的發(fā)揮財(cái)政資金的作用，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度對(duì)預(yù)算管理的過程進(jìn)行嚴(yán)格的管控，對(duì)內(nèi)部牽制程序進(jìn)行完善，建立一套完善的財(cái)政資金分配制度，并對(duì)實(shí)施的過程進(jìn)行嚴(yán)格管理，同時(shí)建立健全的程序?qū)︻A(yù)算的調(diào)整和追加進(jìn)行管控，對(duì)預(yù)算績(jī)效的考評(píng)機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)，嚴(yán)格監(jiān)控財(cái)政資金的撥付，對(duì)財(cái)政資金的管理模式進(jìn)行完善。建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)政管理的過程進(jìn)行管控還能夠?qū)V大的財(cái)政工作者進(jìn)行有效的保護(hù)。由于在執(zhí)行預(yù)算管理工作的過程中不可避免的要進(jìn)行大量的資金支付，因此急需建立完善的內(nèi)部控制制度來規(guī)范財(cái)政工作的進(jìn)行。為了確保能夠按照既定的程序撥付財(cái)政資金，杜絕個(gè)別人員利用職權(quán)進(jìn)行暗箱操作，財(cái)政管理工作必須正規(guī)化、常態(tài)化，為財(cái)政資金的安全提供制度保障，對(duì)保護(hù)和約束廣大財(cái)政工作者具有更為積極的作用。隨著近年來中央不斷加大對(duì)貪污腐敗和違法亂紀(jì)行為的整治力度，部分財(cái)政干部利用職權(quán)挪用、濫用財(cái)政資金進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的事件被接連曝光。為了能夠保護(hù)財(cái)政工作者，保障財(cái)政資金的安全，必須要建立一套完善的內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)政部門的預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)控。

二、財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作和內(nèi)部控制工作研究分析

財(cái)政部門預(yù)算工作是一個(gè)長(zhǎng)期、計(jì)劃性質(zhì)的企業(yè)資金運(yùn)行計(jì)劃，預(yù)算管理人員通過分析外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)未來的收支情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)并制定計(jì)劃。預(yù)算是一個(gè)十分可行的資金管理方式，目前也廣泛應(yīng)用于國(guó)家的行政計(jì)劃和企業(yè)建設(shè)中。

財(cái)政預(yù)算管理工作涉及的內(nèi)容多，囊括了政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法律等知識(shí)。建立完善的財(cái)政預(yù)算管理計(jì)劃，需要做好資金分配、資金協(xié)調(diào)、資金進(jìn)度監(jiān)督等工作。預(yù)算的管理內(nèi)容也包括了預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行以及決算等工作。內(nèi)部控制是財(cái)政預(yù)算管理工作有效執(zhí)行的必要渠道，管理人員可建立針對(duì)性的內(nèi)部控制計(jì)劃，制定可行的預(yù)算目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，按照組織的性質(zhì)采用針對(duì)性的處理措施。

整體而言，財(cái)政部門的預(yù)算管理工作是企業(yè)資金管理的一個(gè)大方向，內(nèi)部控制管理是保證預(yù)算落實(shí)到位，減少預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、解決預(yù)算控制問題的控制手段。

三、財(cái)政部門內(nèi)部控制的工作內(nèi)容

財(cái)政部門的內(nèi)部控制是財(cái)政局確?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，也是組織采取的保障預(yù)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一套風(fēng)險(xiǎn)控制措施。根據(jù)面臨風(fēng)向的不同以及組織性質(zhì)和目的的差異，實(shí)施單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。這五大要素相互配合，相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度需要在內(nèi)部環(huán)境中進(jìn)行實(shí)施，內(nèi)部環(huán)境作為其他內(nèi)部控制要素的載體，是內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度在建立和實(shí)施的過程中需要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整。內(nèi)部控制的思想應(yīng)該滲透到財(cái)政部門的治理結(jié)構(gòu)、各職能部門的權(quán)力分配、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、議事工作流程和人力資源政策當(dāng)中。內(nèi)部環(huán)境對(duì)其他內(nèi)部控制要素的貫徹執(zhí)行和組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都有影響，良好的內(nèi)部環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的決定性因素，具有其他的內(nèi)部控制要素?zé)o法替代的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部控制制度需要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)進(jìn)行實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)未來的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的不確定因素。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)范的要求建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能造成的損失程度兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并且根據(jù)分析的結(jié)果制定有效的應(yīng)對(duì)方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失進(jìn)行規(guī)避、減輕、自留或者轉(zhuǎn)移。

（三）控制活動(dòng)

作為內(nèi)部控制制度的重要手段，控制活動(dòng)是一種經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后制定計(jì)劃的控制措施形式，其目標(biāo)是在內(nèi)部控制可控范圍下，基于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料得出財(cái)務(wù)執(zhí)行可存在風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的解決，防控措施。在風(fēng)險(xiǎn)控制的作用下，可以全面推進(jìn)工作目標(biāo)建設(shè)。常見的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、業(yè)務(wù)考評(píng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、不相容職務(wù)分離控制等。

（四）信息與溝通

財(cái)務(wù)部門建立內(nèi)部控制不但需要人員變動(dòng)信息、會(huì)計(jì)信息等內(nèi)部信息，同時(shí)也需要政策法度信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息等外部信息。信息的傳遞需要通過溝通來完成，分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施需要建立良好的信息溝通機(jī)制來進(jìn)行保障，溝通和交流內(nèi)部控制的相關(guān)信息需要建立一套程序確保溝通的及時(shí)性。內(nèi)部控制的本質(zhì)就是信息溝通的過程，內(nèi)部控制的各個(gè)要素中都包含著信息與溝通要素，信息的溝通是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效手段。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

針對(duì)管委會(huì)管理現(xiàn)狀來看，再具體的運(yùn)行管理中存在一定的監(jiān)督不當(dāng)問題，對(duì)于此，新區(qū)各部門一定要樹立預(yù)算觀念，各項(xiàng)新開工的項(xiàng)目一定要按程序執(zhí)行，未有資金安排的項(xiàng)目一律不得開工。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)范建立并完善內(nèi)部監(jiān)督制度，并且對(duì)相關(guān)部門以及工作崗位的職責(zé)進(jìn)行明確劃分。財(cái)政部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過程可以有效的檢查和評(píng)估內(nèi)部控制的合理性、有效性和及完善性。內(nèi)部控制制度的缺陷可以通過監(jiān)督被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)。作為內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的重要保障機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督可以通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩種方式進(jìn)行。

（六）整合預(yù)算

針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理現(xiàn)狀，建議具體管理方面做好以下幾點(diǎn)。一是預(yù)算內(nèi)資金，如年初預(yù)算已安排具體的項(xiàng)目，或省市補(bǔ)助資金明確項(xiàng)目的，經(jīng)人大批復(fù)后，由主管部門提出執(zhí)行意見，財(cái)政局分管局長(zhǎng)簽字，即可支付。二是預(yù)算內(nèi)資金未到具體項(xiàng)目的，以及省市補(bǔ)助資金沒有具體項(xiàng)目的，均需主管部門提出方案，提交財(cái)政、分管主任、主任批準(zhǔn)后，由二家單位聯(lián)合下文，再由主管單位辦理申請(qǐng)撥付或指標(biāo)分割手續(xù)，由財(cái)政局長(zhǎng)簽字后方可辦理。三是已安排到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的指標(biāo)，由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)按各自的財(cái)務(wù)規(guī)定申請(qǐng)辦理撥付手續(xù)。

四、管理過程中出現(xiàn)的常見問題及對(duì)策

隨著我國(guó)《新預(yù)算法》、《內(nèi)部控制基本制度》出臺(tái)，各地方對(duì)財(cái)政部門內(nèi)部控制制度建設(shè)有了十分精準(zhǔn)的準(zhǔn)則和依據(jù)，這兩個(gè)法律內(nèi)容在頒布前，地方財(cái)政部門沒有關(guān)注內(nèi)部控制的質(zhì)量可作用，在國(guó)家政策引導(dǎo)和要求下，地方財(cái)政部門加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了資金規(guī)范化管理，有效降低了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，內(nèi)控體系的建設(shè)成效也由此凸顯。但是對(duì)比其他的盈利單位，財(cái)政部門在內(nèi)部控制方面依舊需要深化，現(xiàn)分析其存在問題。

在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)部門的最高決策機(jī)構(gòu)——局長(zhǎng)辦公會(huì)可直接領(lǐng)導(dǎo)局監(jiān)督科室。在某種程度上來講，局監(jiān)督科室的監(jiān)督職權(quán)被壓制和約束，反而將局長(zhǎng)辦公會(huì)推向了一言堂的局面。局長(zhǎng)辦公會(huì)的工作人員在工作中各司其職，因此只熟悉自己分管的工作，對(duì)其他業(yè)務(wù)比較陌生，在對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論時(shí)難免會(huì)受到自身業(yè)務(wù)能力的制約，對(duì)決策的科學(xué)性產(chǎn)生影響。此外，局長(zhǎng)在局長(zhǎng)辦公會(huì)上擁有最終決定權(quán)，因此一旦局長(zhǎng)做出最終決定，其他成員即使對(duì)某些事項(xiàng)有不同的意見也只能保留，導(dǎo)致決策的風(fēng)險(xiǎn)性大幅度增加，內(nèi)部控制制度的存在只能流于形式。

在人力資源政策方面，雖然制定了全面的培訓(xùn)計(jì)劃卻并未實(shí)施，對(duì)工作人員業(yè)務(wù)水平和個(gè)人素質(zhì)的提高非常不利?？紤]到內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中的應(yīng)用是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，企業(yè)的人力資源制度建設(shè)方面也存在一些漏洞，如輪崗政策和人員競(jìng)聘政策在人力資源政策中嚴(yán)重缺乏。此外，各科室的工作制度只是流于形式，在實(shí)際工作中并沒有貫徹執(zhí)行。要對(duì)以上種種問題進(jìn)行解決，需要財(cái)政部門的主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施承擔(dān)責(zé)任，在內(nèi)部控制制度的實(shí)施上實(shí)行“一把手工程”。這種執(zhí)行模式將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果受到單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)知程度以及重視程度的直接影響，因此在財(cái)務(wù)部門的日常工作中必須對(duì)單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)培訓(xùn)，使其對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度進(jìn)一步加深，促使其對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。

與此同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)單位的預(yù)算控制管理，可科學(xué)利用信息化技術(shù)控制資金運(yùn)行管理，并結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)以及內(nèi)部控制管理的各項(xiàng)要求進(jìn)行資金控制管理。建議相應(yīng)財(cái)務(wù)部部門建立信息共享，監(jiān)督平臺(tái)，及時(shí)挖掘，分析財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，進(jìn)而全面提升其預(yù)算管理效果，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的健全和完善。

值得一提的是，我們正處于一個(gè)信息騰飛的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，越來越多的企業(yè)開始改革傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)思想，將信息通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理中?！敖鹭?cái)工程”屬于我國(guó)電子政務(wù)推行的重要工程，在很大程度上推動(dòng)了財(cái)政資金運(yùn)行管理質(zhì)量;較為常見的ERP、金蝶財(cái)務(wù)處理軟件也在很大程度上提升了企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量，對(duì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)等做出了重要的貢獻(xiàn);但也存在一些守舊的中小企業(yè)不愿意投資改革，導(dǎo)致公司競(jìng)爭(zhēng)力下降，可盈利空間小，被迫轉(zhuǎn)型。對(duì)此，建議企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理，按照企業(yè)的建設(shè)現(xiàn)狀，配置可行的信息體系，也可建立實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，提升預(yù)算管理、內(nèi)部控制的工作效率和質(zhì)量。

結(jié)束語

綜上所述，對(duì)企業(yè)而言，建立一個(gè)完善綜合的內(nèi)部控制制度可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人力資源綜合管理質(zhì)量。為了保證其內(nèi)控制度的針對(duì)性，建議對(duì)應(yīng)的管理人員加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，做好財(cái)務(wù)管理，并不斷鞏固和加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，且發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理智能。對(duì)此，建議對(duì)應(yīng)的單位建立良好的管理?xiàng)l件，全面做好預(yù)算管理工作，最終構(gòu)建一個(gè)綜合發(fā)展，現(xiàn)代化和國(guó)際化建設(shè)的市場(chǎng)體系和經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 范紅芳.財(cái)政部門預(yù)算管理中的內(nèi)部控制研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2017，（18）：195-196.

[2] 李冬紅.試析財(cái)政部門預(yù)算管理中的內(nèi)部控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017，（028）.

[3] 李蔚.財(cái)政部門預(yù)算管理中的內(nèi)部控制研究[J].中國(guó)商論，2017，（26）：168-169.