儲(chǔ)翃

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)面臨著非常激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力并擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)份額，大部分企業(yè)會(huì)采用賒銷(xiāo)的方式，而且這種方式已經(jīng)逐步成為一種趨勢(shì)。因?yàn)橘d銷(xiāo)的存在，也就形成了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款意味著企業(yè)一部分資金被客戶(hù)占用，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，持有相當(dāng)數(shù)量的應(yīng)收賬款，有利于企業(yè)保持或者擴(kuò)大市場(chǎng)份額。應(yīng)收賬款審計(jì)工作可以增強(qiáng)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的信賴(lài)程度，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。本文從應(yīng)收賬款的概念出發(fā)，簡(jiǎn)析應(yīng)收賬款審計(jì)的作用。然后以A集團(tuán)作為例，對(duì)其應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后提出一些合理化建議，希望能夠?qū)Ω髌髽I(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)起到些許參考作用。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;審計(jì);A集團(tuán)

一、應(yīng)收賬款審計(jì)概述

（一）應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)中的具有舉足輕重地位的組成部分，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要債權(quán)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過(guò)商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)，但是這種收益和費(fèi)用并沒(méi)有及時(shí)給付到企業(yè)銀行賬戶(hù)當(dāng)中，而是作為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)性資產(chǎn)，是各企業(yè)在商業(yè)信譽(yù)中形成的重要債權(quán)性資產(chǎn)。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

應(yīng)收賬款的持有對(duì)于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)具有重要的意義，比如其可以幫助企業(yè)保持一定的市場(chǎng)份額。反之，可能會(huì)造成企業(yè)資金鏈斷裂的情況，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)。

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)目的

1.核查應(yīng)收賬款真實(shí)性

企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的重要目的之一是對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的檢查，核查好企業(yè)應(yīng)收賬款真實(shí)性，需要對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)，比如通過(guò)函證等方式，審核這些應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，盡量減少假賬的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

2.判斷應(yīng)收賬款的可回收性

判斷應(yīng)收賬款可回收性是審計(jì)的重要目的之一，應(yīng)收賬款在很多情況下是不能全部收回的。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)單位需要評(píng)價(jià)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，比如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備到底需要計(jì)提多少，這種判斷要盡可能地精確。

二、A集團(tuán)簡(jiǎn)介

（一）基本情況

A集團(tuán)成立于1988年，企業(yè)目前已經(jīng)有了30年的歷史，而且其業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)逐步涉及到商業(yè)地產(chǎn)、酒店、文化旅游等各個(gè)方面。截至2018年，其資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到6257億元，實(shí)際收入達(dá)2143億元。目前，旗下主要包括地產(chǎn)集團(tuán)、文化集團(tuán)、投資集團(tuán)等，是世界領(lǐng)先的城市綜合體開(kāi)發(fā)企業(yè)。

（二）組織結(jié)構(gòu)

A集團(tuán)是一個(gè)大型綜合集團(tuán)，涉及的分子公司眾多，主要是采取集團(tuán)管控的模式。在組織架構(gòu)上，由集團(tuán)中心進(jìn)行集中的管控，然后再到各個(gè)職能部門(mén)以及各個(gè)產(chǎn)業(yè)部。具體組織架構(gòu)如圖1所示：

大連A集團(tuán)擁有眾多的下屬單位，其下屬的單位主要有萬(wàn)達(dá)商業(yè)規(guī)劃研究院、萬(wàn)達(dá)商業(yè)管理公司、萬(wàn)達(dá)學(xué)院等，具體如圖2所示：

（三）財(cái)務(wù)管理模式及其應(yīng)收賬款審計(jì)工作

1.財(cái)務(wù)管理模式

A集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式主要采用了混合財(cái)務(wù)的管理模式，即統(tǒng)籌考慮分散管理模式和集中管理模式。對(duì)涉及A集團(tuán)核心經(jīng)營(yíng)利益的都需要集團(tuán)進(jìn)行管控處理，集團(tuán)財(cái)務(wù)中心具有決定權(quán)。如果一些不涉及集團(tuán)重大利益的，子公司一般也具有相應(yīng)的決策權(quán)。萬(wàn)達(dá)當(dāng)下的財(cái)務(wù)管理模式主要如圖3所示：

2.應(yīng)收賬款審計(jì)工作

A集團(tuán)規(guī)模龐大而且機(jī)構(gòu)繁雜，應(yīng)收賬款審計(jì)工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)工作，其創(chuàng)始人王先生曾經(jīng)在講述其在集團(tuán)內(nèi)部的管理工作時(shí)提到，萬(wàn)達(dá)有自己強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍，其個(gè)人也不分管具體業(yè)務(wù)，主要的工作職責(zé)就是負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)部門(mén)的相關(guān)管理。

三、A集團(tuán)應(yīng)收賬款審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款可回收不確定性

由于A集團(tuán)業(yè)務(wù)龐大，應(yīng)收賬款非常之多，因而各個(gè)應(yīng)收賬款的可回收性判斷的工作量相當(dāng)大，這給A集團(tuán)應(yīng)收賬款審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）應(yīng)收賬款完整性以及真實(shí)性確認(rèn)難度高

1.完整性確認(rèn)不到位

完整性確認(rèn)是應(yīng)收賬款審計(jì)中的重點(diǎn)工作內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)其完整性的審計(jì)，可以幫助企業(yè)更好地規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)操作流程，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)記錄。但依然是由于A集團(tuán)應(yīng)收賬款的龐雜，導(dǎo)致審計(jì)工作對(duì)完整性的確認(rèn)無(wú)法到位。

2.真實(shí)性確認(rèn)不清晰

眾所周知，A集團(tuán)前幾年查處了18位貪腐的高管人員。因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁多的問(wèn)題，集團(tuán)很難做到面面俱到，事事細(xì)致入微。很多項(xiàng)目的應(yīng)收賬款的真實(shí)性難以保障，再加上被一些集團(tuán)內(nèi)部的人加以操縱，其真實(shí)性就更難保障，這就無(wú)形中加大了審計(jì)工作的難度，也是A集團(tuán)在應(yīng)收賬款中審計(jì)工作存在的重要問(wèn)題。

（三）審計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)核算情況不了解

1.審計(jì)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款真實(shí)情況不知情

一些管理經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、平衡經(jīng)營(yíng)成果的目的，在應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)經(jīng)常采取一些非法手段，比如不按照國(guó)家規(guī)章制度隨意調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬金額。只要本期已確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，則可調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)收賬款，使其不按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

2.審計(jì)人員對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況不了解

不僅是A集團(tuán)，許多企業(yè)會(huì)增加應(yīng)收賬款明細(xì)，以達(dá)到透支壞賬的目的。例如，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明供應(yīng)商破產(chǎn)或被撤銷(xiāo)的情況下，企業(yè)將預(yù)付賬款中原記錄的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。增加虛假收入或?qū)⒉糠謶?yīng)收賬款、預(yù)付賬款等提前納入應(yīng)收賬款核算。

（四）函證問(wèn)題較多

1.函證對(duì)象選擇不正確

函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的一個(gè)重要程序環(huán)節(jié)，對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的確認(rèn)具有十分重要的作用，可信程度較高。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，函證對(duì)象的選擇至關(guān)重要，函證對(duì)象包括債務(wù)人以及金額等。但是A集團(tuán)在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，對(duì)函證對(duì)象的選擇上經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，一方面由于工作人員的失誤，另一方面也是在這方面缺乏標(biāo)準(zhǔn)的制定。

2.函證方式選擇不恰當(dāng)

在實(shí)施函證時(shí)，A集團(tuán)在函證方式的選擇上沒(méi)有能夠根據(jù)相應(yīng)債務(wù)人的實(shí)際情況，采用合適的函證方式，而是一味采用肯定和否定式函證。這就導(dǎo)致很多函證并沒(méi)有達(dá)到實(shí)際的效果。

四、解決應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員的溝通

應(yīng)收賬款的完整性需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員遵守財(cái)務(wù)工作操作規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)自身工作內(nèi)容的重視，減少操作失誤，造成應(yīng)收賬款的不完整，給審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。因而，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的溝通。

（二）針對(duì)業(yè)務(wù)核算方面的措施

1.明確應(yīng)收賬款核算內(nèi)容

鑒于應(yīng)收賬款審計(jì)的真實(shí)性和完整性，我們應(yīng)該能夠從業(yè)務(wù)的角度明確應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容。在實(shí)踐中要對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度進(jìn)行收入確認(rèn)，并且仔細(xì)審計(jì)與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)量準(zhǔn)確情況，對(duì)與之相關(guān)各賬務(wù)做好細(xì)查處理，從而準(zhǔn)確計(jì)量好應(yīng)收賬款。

2.全面查閱各相關(guān)賬簿

在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要能夠?qū)εc之相關(guān)的明細(xì)賬、輔助賬、記賬憑證以及原始憑證等進(jìn)行全面細(xì)致的查閱。這需要相關(guān)審計(jì)人員對(duì)各賬簿和憑證保持高度的謹(jǐn)慎，要具備敏銳的觀(guān)察力，專(zhuān)業(yè)知識(shí)要足夠。針對(duì)可能出現(xiàn)的虛增收入情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)是相關(guān)財(cái)務(wù)人員工作失誤造成還是迫于管理層壓力做了相關(guān)賬簿。

（三）針對(duì)函證問(wèn)題的措施

1.選擇適當(dāng)函證方式

函證方式的選擇對(duì)審計(jì)結(jié)果存在著重要的影響。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇出最適合的函證方式。比如對(duì)一些存在較多疑點(diǎn)的賬簿或者涉及金額較大的債務(wù)人應(yīng)該盡量采取肯定式的函證方式。相反的一些金額較小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的可以采取否定式的函證方式。

2.嚴(yán)格把控詢(xún)證過(guò)程

通常情況之下，企業(yè)的函證工作量是非常巨大的，審計(jì)工作人員需要安排業(yè)務(wù)人員或者財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的詢(xún)證工作。需要特別注意的是，詢(xún)證工作不應(yīng)該全部交給業(yè)務(wù)人員或者全部交給財(cái)務(wù)人員，這樣會(huì)降低函證的可信度。函證的一些重要環(huán)節(jié)，比如函證的寄送、接收等要有相關(guān)審計(jì)人員獨(dú)立完成，進(jìn)而確保應(yīng)收賬款審計(jì)工作的有用性。

五、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)A集團(tuán)審計(jì)情況的初步了解，發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問(wèn)題，比如真實(shí)性、完整性以及審計(jì)過(guò)程中的函證問(wèn)題等，提出了審計(jì)人員需要在審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的溝通，也要加強(qiáng)對(duì)其他部門(mén)人員之間的溝通，這樣有助于審計(jì)工作的開(kāi)展，在函證問(wèn)題上要盡量做到具體問(wèn)題具體分析。希望通過(guò)本文的研究能夠在理論上對(duì)當(dāng)下企業(yè)的審計(jì)工作有一些實(shí)踐方面的借鑒意義，更好地開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。

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