陸義敏

摘要：商業(yè)銀行作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，在我國的稅收制度中占有重要地位。在審查商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征的基礎(chǔ)上，本文描述了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的五種主要變現(xiàn)形式，分析了造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部和外部因素。分析中國商業(yè)銀行目前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做法中的問題，并就建立商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制提出對(duì)策，積極促進(jìn)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境、建立更好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)、加強(qiáng)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

現(xiàn)階段，隨著中國法律改革和治理進(jìn)程的全面深入，金融體系深化改革，稅務(wù)管理制度也開始不斷完善，營改增也繼續(xù)改革。由于稅務(wù)檢查的力度的加強(qiáng)，且商業(yè)銀行之間的競爭的加劇，商業(yè)銀行面臨的以隱蔽性、突發(fā)性、復(fù)雜性為特征的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，形式也出現(xiàn)了重大變化。所以，商業(yè)銀行必須適應(yīng)時(shí)代，更加重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，積極對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)展開全面，加強(qiáng)預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以促進(jìn)商業(yè)銀行的安全、可持續(xù)、有效和健康發(fā)展[1]。

一、商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征

（一）含義

商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是法律制裁、名譽(yù)損害、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能直接或間接地由于商業(yè)銀行作為納稅人不以科學(xué)的方式遵守規(guī)定而造成。是指在現(xiàn)在所存在的稅收政策體系之下，因?yàn)榧{稅人的商業(yè)銀行沒有做到科學(xué)、合理。有效的遵守國家稅法、規(guī)章和相關(guān)規(guī)定，而導(dǎo)致商業(yè)銀行在計(jì)算、支付和管理稅收方面出現(xiàn)的違規(guī)行為。商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵形式，也是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)具體表現(xiàn)。

（二）特點(diǎn)

商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面具有相同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為客觀性、商業(yè)銀行程序的所有階段可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)受到銀行內(nèi)外之間的不對(duì)稱性的影響;稅收問題出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)當(dāng)局施加的制裁，這種制裁的金額往往高于對(duì)不支付稅款。結(jié)果是可以衡量的，商業(yè)銀行可以通過使用科學(xué)工具和分析方法來確定、判斷、分析財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的可能性和損失的程度。

二、商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起源

對(duì)稅收的影響：實(shí)施新的稅務(wù)管理法對(duì)商業(yè)銀行征稅的影響：首先，稅務(wù)管理人員必須具備高素質(zhì)的專業(yè)知識(shí)和對(duì)稅務(wù)問題的深入了解，稅收政策和健全的知識(shí)結(jié)構(gòu);其次，因?yàn)樾碌亩惙ㄒ?guī)范了稅收當(dāng)局的行為，稅收結(jié)構(gòu)分為三個(gè)部分：相互約束與合作機(jī)制要求商業(yè)銀行對(duì)稅收進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾恚瑫r(shí)逐漸減少人力稅;第三，新的稅法加強(qiáng)了與《刑法》在打擊逃稅方面的配合。除此之外，由于已經(jīng)確定稅務(wù)管理局是唯一的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，稅務(wù)管理局負(fù)責(zé)處理稅務(wù)問題，沒有任何實(shí)體有權(quán)這樣做;第四，可以進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法能力，例如，通過批準(zhǔn)應(yīng)納稅金額和根據(jù)法律拍賣、出售扣押貨物、征收稅款和通過投票控制稅收，控制稅收來源的損失;第五，關(guān)于商業(yè)銀行的內(nèi)部管制制度，稅法問題已得到管理層的適當(dāng)注意，管理層決定專門研究加強(qiáng)規(guī)章制度和向稅務(wù)當(dāng)局提供強(qiáng)制性報(bào)告的問題。一些一般性機(jī)構(gòu)也在內(nèi)部評(píng)估中引入了稅款罰款，作為調(diào)整利潤評(píng)估的一種手段，以規(guī)范稅務(wù)活動(dòng)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新的《稅務(wù)管理法》第45條規(guī)定：“稅務(wù)管理局征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，除非法律另有規(guī)定;如果納稅人所欠的稅款是在納稅人對(duì)其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、抵押或特權(quán)之前征收的，則在抵押、抵押或特權(quán)之前征收稅款……”強(qiáng)制性征稅優(yōu)先于銀行應(yīng)收款的償付，這對(duì)銀行應(yīng)收款產(chǎn)生了重大影響，因此銀行有義務(wù)要求企業(yè)提供與信貸商業(yè)化有關(guān)的拖欠稅款的情況，或者根據(jù)新的《積極結(jié)算法》第46條與稅務(wù)當(dāng)局就企業(yè)應(yīng)納稅問題進(jìn)行磋商，重點(diǎn)是一旦企業(yè)通過掩蓋拖欠稅款獲得貸款，將銀行信貸基金轉(zhuǎn)換為未償稅款會(huì)給銀行帶來信貸風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制缺乏完整性

內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行來說非常重要，因?yàn)樯虡I(yè)銀行經(jīng)過動(dòng)態(tài)的自我管制和自我管理，從而積極實(shí)現(xiàn)預(yù)先確定的業(yè)務(wù)目標(biāo)[3]。為了充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，必須有一個(gè)有利的內(nèi)部和外部環(huán)境。在商業(yè)銀行進(jìn)行具體業(yè)務(wù)實(shí)踐中，雖然已經(jīng)成立了相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)部和外部環(huán)境仍然存在著一些問題，商業(yè)銀行的概念和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)需要進(jìn)一步完善，內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)文化的宣傳力度也需要加強(qiáng)。需要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)，銀行內(nèi)部管理人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并確定商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任分配到每個(gè)責(zé)任人肩上。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)控制是我國銀行部門的內(nèi)部控制一大難題，也是我國銀行內(nèi)部控制制度的一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié)。目前，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債管理以全面控制風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，處于一個(gè)靈活的制約階段。大部分商業(yè)銀行僅限于在決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，但沒有任何相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來控制信貸風(fēng)險(xiǎn)管理和進(jìn)行交易風(fēng)險(xiǎn)管理。管理制度和評(píng)估方法非常不完善，金融交易、貸款、購買和出售債券等往往是具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的核心。如果沒有風(fēng)險(xiǎn)管理，使決策者和交易經(jīng)營者不能夠做出明智的決定和早期預(yù)警，銀行業(yè)務(wù)的管理從一開始就有不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）相關(guān)審計(jì)事務(wù)處沒有起到監(jiān)督作用

現(xiàn)階段，所有商業(yè)銀行都建立了審計(jì)管理部門或總稽核責(zé)任制度。但審計(jì)事務(wù)處作為一個(gè)同級(jí)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并非不可或缺，也不是獨(dú)立于其職能的機(jī)構(gòu)，因此難以有效監(jiān)測(cè)所造成的損失，也很難對(duì)商業(yè)銀行管理人員做出的決策進(jìn)行有效監(jiān)督[4]。除此之外，審計(jì)事務(wù)處未經(jīng)管理層同意，不得報(bào)告所審查出的問題，也不得獨(dú)立做出決定。再者，某些視察本身就缺乏嚴(yán)格性、警惕性以及視察速度緩慢、使用稽核監(jiān)督手段也相對(duì)落后，妨礙了正常監(jiān)督的有效進(jìn)行和監(jiān)測(cè)職能的有效運(yùn)作。

（四）人才的缺失

對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制是循序漸進(jìn)的，需要采取標(biāo)準(zhǔn)化的管理和預(yù)防措施。在商業(yè)銀行的務(wù)實(shí)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，因?yàn)閱T工年齡逐漸提高，中層管理人員嚴(yán)重缺乏儲(chǔ)備人才，年輕專業(yè)人員在短期內(nèi)難以支持總體發(fā)展。員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。新員工的商業(yè)能力在很大程度上取決于老員工的傳輸、幫助、教導(dǎo)，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)了解方式太過單調(diào)，造成了員工的總體能力的缺失?？蛻艚?jīng)理的管理人員配備最為缺失，尤其是網(wǎng)點(diǎn)客戶經(jīng)理配備不合理也導(dǎo)致網(wǎng)點(diǎn)的營銷力量持續(xù)下降。

四、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制問題的解決措施

（一）創(chuàng)造正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制環(huán)境

優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于控制商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很關(guān)鍵。首先，要積極促進(jìn)工業(yè)銀行內(nèi)部員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)[5]。第二，依照商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需要設(shè)立稅務(wù)管理職位。慢慢改善商業(yè)銀行的專業(yè)稅務(wù)管理，并根據(jù)銀行的實(shí)際需要設(shè)立相應(yīng)的職位，具體規(guī)定每個(gè)職位的所要承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)有的權(quán)利;第三，加強(qiáng)銀行工作人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，都有助于內(nèi)部控制機(jī)制和商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)安全，以便更方便的查明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

商業(yè)銀行可以將內(nèi)部管理特征結(jié)合起來，確定風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)構(gòu)和職位，確保系統(tǒng)的專業(yè)責(zé)任和權(quán)力限制。并配備稅務(wù)管理人員。積極建立一個(gè)稅務(wù)聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)，每個(gè)部門都需要配合。注意在稅務(wù)控制中出現(xiàn)的稅務(wù)問題，定期向稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部提供信息，并將這個(gè)方法推廣到整個(gè)行業(yè)，以便在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中積極運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）實(shí)現(xiàn)商務(wù)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理

商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理可以從以下方面開始：①分行的成立、遷址、合并以及銀行革新和日常銀行業(yè)務(wù)，如新金融產(chǎn)品的研究和開發(fā)以及發(fā)票管理;②應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅和商業(yè)銀行增值稅等稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理;③應(yīng)加強(qiáng)銀行日常稅務(wù)申報(bào)的管理。盡管國家近年來制定了簡化稅務(wù)文件的政策，例如日常納稅申報(bào)、保留稅務(wù)優(yōu)惠相關(guān)信息，這些政策大大簡化了稅務(wù)處理過程，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有減少，納稅人不得不保留研究、開發(fā)和扣除等，這些資料需要進(jìn)一步研究和管理，與申報(bào)稅款和支付稅款有關(guān)的問題也應(yīng)該得到處理。④通過強(qiáng)調(diào)銀行的稅務(wù)規(guī)劃，幫助商業(yè)銀行降低稅收成本，并減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行應(yīng)側(cè)重于國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息交流，①應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通，并隨時(shí)了解稅務(wù)信息。這將有助于隨時(shí)熟悉稅務(wù)政策的最新發(fā)展;②商業(yè)銀行之間的溝通應(yīng)得到加強(qiáng)，從而促進(jìn)相互學(xué)習(xí)良好的經(jīng)驗(yàn)和商業(yè)戰(zhàn)略;③增加商業(yè)銀行各部門之間的橫向和縱向交流，特別是通過負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各部門之間交流信息，④商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)其商業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，依靠世界銀行內(nèi)部現(xiàn)有的系統(tǒng)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效率，跟上現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展;通過銀行自我稅務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查。

（四）注重培養(yǎng)銀行整體業(yè)務(wù)能力

商業(yè)銀行的基本能力是風(fēng)險(xiǎn)管理能力。商業(yè)銀行是否愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和妥善管理風(fēng)險(xiǎn)，將決定其利潤和生存能力。銀行監(jiān)管的發(fā)展也表明，銀行風(fēng)險(xiǎn)是監(jiān)管機(jī)構(gòu)（即商業(yè)銀行本身）關(guān)注的焦點(diǎn)。

五、結(jié)語

在實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)努力抓住各種關(guān)系：首先，區(qū)分稅務(wù)規(guī)劃和合理逃稅。稅法允許并鼓勵(lì)妥善的稅務(wù)規(guī)劃;逃稅行為，這是一種形式上的缺陷，它依賴于稅法，通過人為地組織交易而不違反稅法，但與法律相抵觸，從而逃避稅收。第二，只有在證明經(jīng)濟(jì)效益和控制方案的費(fèi)用低于所獲得的效益的情況下，才能適用成本效益原則?？梢员苊?、保存、轉(zhuǎn)移等各種風(fēng)險(xiǎn)。第三，它必須適應(yīng)當(dāng)?shù)貤l件和時(shí)間。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)高度一體化的過程，必須與國家稅務(wù)政策、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和商業(yè)交易相一致。沒有長期的方案，必須確保稅收政策的變化和風(fēng)險(xiǎn)管理方法的不斷調(diào)整能夠確保有效的控制。

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