李耀忠

摘要：預(yù)算管理的重要性是企業(yè)及其管理者公認(rèn)的。對于從事預(yù)算管理的人員，特別是初次從事預(yù)算管理工作的人員來講，正確理解預(yù)算管理的功能和正確編制預(yù)算是做好預(yù)算管理工作的重要前提。企業(yè)預(yù)算指企業(yè)經(jīng)一定程序編制和核定的對于未來一定時期（年、季、月）內(nèi)的收入、支出和現(xiàn)金流所作的預(yù)計。企業(yè)全面預(yù)算管理（以下簡稱預(yù)算管理）是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。在企業(yè)財務(wù)管理中，預(yù)算管理既是重要組成部分，也是重要管理手段。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物和人力資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的手段和方法，可以通過預(yù)算來監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施過程，有效控制資金收付、成本費(fèi)用開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算管理

一、預(yù)算管理的功能

預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容和方法，對于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，有效控制資金收付與成本費(fèi)用開支，提高經(jīng)營管理效率和效益，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

（一）支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其使命過程中所追求的長期結(jié)果，是在一些最重要的領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進(jìn)一步具體化，它反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的方向和所要達(dá)到的水平，比如，業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營成果、發(fā)展速度等等。正常情況下，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心是經(jīng)營成果目標(biāo)。企業(yè)的長期戰(zhàn)略落實(shí)到具體年份主要表現(xiàn)為目標(biāo)利潤，而年度目標(biāo)利潤既是預(yù)算管理的方向和目標(biāo)，也是年度預(yù)算編制的重要出發(fā)點(diǎn)。譬如，A公司2017年收入1100萬元，利潤總額為100萬元。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是到2022年收入達(dá)到2412萬元，利潤總額達(dá)到400萬元，實(shí)現(xiàn)翻番增長。具體到各年，2018-2022年利潤總額預(yù)計分別為110萬元、121萬元、220萬元、304萬元、400萬元。A公司制定某年度預(yù)算，要以其戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。比如制定2019年預(yù)算，要從實(shí)現(xiàn)121萬元的利潤目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合企業(yè)過往經(jīng)營業(yè)務(wù)及成果變化趨勢和2018年的實(shí)際情況計算確定?？梢哉f，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的延伸和具體化，保證了每個具體年份預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也就保證了戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)計和籌劃經(jīng)營活動及其結(jié)果

預(yù)算編制是預(yù)算收支計劃的擬訂、確定及其組織過程。全面預(yù)算應(yīng)配合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提供并分析有關(guān)企業(yè)財務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營管理、客戶與市場等信息，通過運(yùn)用財務(wù)信息和非財務(wù)信息體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方針，利用更為靈活合理的全面預(yù)算編制方法構(gòu)筑完善的全面預(yù)算體系。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是全面性的，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是全方位的。包含并體現(xiàn)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)、財務(wù)核算等各項活動，涵蓋企業(yè)人、財、物各個方面，橫向到邊，縱向到底;二是全過程的。企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都必須納入預(yù)算管理。編制預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)假設(shè)為依據(jù)。一般情況下，先預(yù)計損益，再計算確定資產(chǎn)負(fù)債，最后確定現(xiàn)金流量。（1）

（三）合理配置和使用企業(yè)戰(zhàn)略資源

預(yù)算編制的過程是資源預(yù)分配的過程。主要是通過人、財、物、技術(shù)工藝能否滿足戰(zhàn)略的需要來進(jìn)行配置。如果現(xiàn)有資源能夠滿足戰(zhàn)略的執(zhí)行，則企業(yè)不需要進(jìn)一步的投資，抑或是有剩余生產(chǎn)能力或資源，則企業(yè)需考慮其合理使用，比如富裕設(shè)備可以出租，多余人工可以做一些外包業(yè)務(wù)，剩余資金可以做一些短期理財?shù)?。如果現(xiàn)有資源不能滿足戰(zhàn)略的執(zhí)行，則需要對短板進(jìn)行投資，比如設(shè)備不足，就需要考慮購置或租賃;人力資源不足則需要招聘、培訓(xùn)，或提前協(xié)調(diào)勞務(wù)用工。

預(yù)算的執(zhí)行是資源具體配置和消耗的過程。企業(yè)通過執(zhí)行預(yù)定經(jīng)營管理計劃，消耗了人、財、物資源，獲取了產(chǎn)品，或為客戶提供了服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的利潤目標(biāo)，同時實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價值增值。

（四）對戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行進(jìn)程的監(jiān)控和分析

預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段，涉及企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)和部門，貫穿于企業(yè)各項經(jīng)營活動。預(yù)算的保證措施就是各分支機(jī)構(gòu)和部門的工作任務(wù)。以預(yù)算協(xié)調(diào)各部門的業(yè)務(wù)活動、規(guī)范其業(yè)務(wù)流程是保證預(yù)算實(shí)現(xiàn)的有效手段。

預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的工具。某項活動是否開展要看它有無預(yù)算，沒有預(yù)算就不應(yīng)開展此項活動。在一個經(jīng)營行為發(fā)生時，要按資金收付和費(fèi)用預(yù)算控制經(jīng)營行為的全過程，避免超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用資金、列支費(fèi)用。

預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)通過實(shí)際經(jīng)營活動的結(jié)果和預(yù)算的比較分析，來判斷企業(yè)年度目標(biāo)的完成情況是否符合要求、達(dá)到預(yù)期;通過預(yù)算差異的原因分析，找出經(jīng)營管理中的矛盾和問題并加以解決，以保障年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）對戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋

預(yù)算是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)和部門每到年終或某項任務(wù)執(zhí)行完畢，則將執(zhí)行結(jié)果與年度預(yù)算（或項目預(yù)算）進(jìn)行對比，分析差異形成的原因，結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行績效考核兌現(xiàn)獎罰，調(diào)動員工工作的積極性。

通過以前年度及本年度戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗，對原戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施方案進(jìn)行必要的修正、完善和調(diào)整，以便使其更好地與經(jīng)營管理實(shí)踐相一致，進(jìn)而指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整。

綜上可以看出，預(yù)算管理范圍已從以存貨和現(xiàn)金流為主的財務(wù)資源擴(kuò)大到包括財務(wù)資源、人力資源、信息資源在內(nèi)的各類資源;管理功能也從單一的計劃、控制功能擴(kuò)展至計劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵、評價等諸多方面，是一個富有成效的綜合性管理工具。從發(fā)展的角度看，預(yù)算管理的目標(biāo)將更多地聚集到關(guān)注、開發(fā)客戶價值，通過管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等來滿足客戶需求，創(chuàng)造和增加企業(yè)價值。

二、預(yù)算項目內(nèi)容及邏輯關(guān)系

如前述，企業(yè)通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施及進(jìn)程，同時也是整個績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、經(jīng)營績效是一個相互關(guān)聯(lián)、密不可分地有機(jī)整體，預(yù)算在其中起著承前啟后的重要作用。企業(yè)預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算。以制造業(yè)為例，業(yè)務(wù)預(yù)算包括采購預(yù)算、人力資源預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算;專門預(yù)算主要指權(quán)益資本預(yù)算、籌資預(yù)算和投資預(yù)算等;財務(wù)預(yù)算則是預(yù)期財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的綜合反映，見圖1。

（一）經(jīng)營預(yù)算/業(yè)務(wù)預(yù)算

1.銷售預(yù)算

一般情況下，預(yù)算編制的起點(diǎn)是銷售預(yù)算，只有銷售預(yù)算確定了，才能編制其他預(yù)算。而銷售預(yù)算的編制是基于戰(zhàn)略目標(biāo)，從市場調(diào)研開始。市場調(diào)研在制定單位戰(zhàn)略時已全面進(jìn)行過，在正常的經(jīng)營年度，需要重新進(jìn)行局部市場調(diào)研，以驗證之前所做的銷售市場預(yù)判是否正確，出現(xiàn)了多大的偏離，以研究進(jìn)一步的應(yīng)對措施。市場調(diào)研的目的是確定某項產(chǎn)品的需求量與結(jié)構(gòu)。

假設(shè)A公司正在制定中長期發(fā)展戰(zhàn)略。為了保證戰(zhàn)略的客觀性，需要通過市場調(diào)研，了解2022年市場對西裝的需求量及相關(guān)信息。通過分析行業(yè)特點(diǎn)和公司實(shí)際情況，公司認(rèn)為：

西裝的需求量與城市人口總數(shù)相關(guān)。即每100個人中有正常西裝著裝需求的占15%，其中中端需求占60%，低端需求占40%。

一般情況下，有著裝需求的人每五年購置一身新西裝。

A公司在當(dāng)?shù)氐氖袌稣加新蕿?0%左右。

按以上情況可以得出以下公式：

Q=QT×i

QT=QP×

Q：A公司西裝的市場需求量

QT：中低端西裝市場需求總量

i：A公司的市場占有率

QP：區(qū)域人口總數(shù)

P：著西裝人口比例

N：西裝購置間接時間（年）

[例]假設(shè)A公司所在城市人口為300萬人。依次推算，A公司2022年西裝生產(chǎn)總量Q為

QT=QP×P/N=300×15%/5=90000（套）

Q=QT×i=81000×20%=18000（套）

其中，中檔西裝占60%，為10800套，低檔占40%，為7200套。

假設(shè)中檔西裝每套批發(fā)價1500元，抵擋批發(fā)價為1100元，則2022年公司西裝銷售收入預(yù)計為2412萬元。

1500×10800+1100×7200=16200000+7920000=24120000（元）

假設(shè)銷售利潤率預(yù)計為16.58%，則2020年利潤總額預(yù)計為：

24120000×16.58%=4000000（元）

由此，將銷售收入為2412萬元、利潤總額為400萬元作為A公司2022年的戰(zhàn)略目標(biāo)。

假設(shè)本年收入中，80%為現(xiàn)銷收入，20%為賒銷收入。則本年銷售帶來的現(xiàn)金收入1929.60萬元，增加應(yīng)收賬款482.4萬元。

假設(shè)期初應(yīng)收賬款余額為600萬元，本年內(nèi)收回70%。30%在以后年度收回。則本期收回期初應(yīng)收賬款帶來現(xiàn)金收入420萬元。本期銷售活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計為2349.60萬元。

應(yīng)收賬款期末余額為期初未收180萬元加上本期新增的482.4萬元，為662.40萬元。

由銷售西裝產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為410.04萬元（24120000×17%）

2.生產(chǎn)預(yù)算

接上例，假設(shè)A公司中檔西裝期初庫存為300套，低端庫存為1000套。為保持銷售業(yè)務(wù)的持續(xù)，中低端西裝至少在保證相當(dāng)于一個月的期末保險商品有量即中端1080套（10800x10%），低端720套（7200x10%）。依次測算：

中端西裝生產(chǎn)量=10800-300+1080=11580（套）

低端西裝生產(chǎn)量=7200-1000+720=6920（套）

3.采購預(yù)算

確定了生產(chǎn)預(yù)算之后，則按產(chǎn)品單耗確定各類材料的采購預(yù)算，其方法與生產(chǎn)預(yù)算的方法一致。

接上例，假設(shè)每套西裝的主料消耗為2.8m，則主料的消耗量為（11580+6920）×

2.8=51800m，即A公司需采購的各類主料合計為51800米。

假設(shè)每米布類的平均采購單位為110元，則采購主料共需（51800×110=569800）

569.8萬元。

同樣方法，假設(shè)其中80%應(yīng)付現(xiàn)金，20%可以賒賬，則本期采購現(xiàn)金流出為 （569.8× 80%）=455.84萬元。

再假設(shè)本期期初欠付400萬元，其中的70%應(yīng)在本期支付，則本期應(yīng)付期初債務(wù)流出現(xiàn)金280萬元。期末應(yīng)付賬款為233.96萬元（569.8×20%+400×30%）。

其他材料，動力等預(yù)算確定方法與此相同。

4.生產(chǎn)成本預(yù)算

生產(chǎn)成本預(yù)算按成本項目主要材料、直接人工和制造費(fèi)用分類進(jìn)行。直接材料按照生產(chǎn)數(shù)量預(yù)計、預(yù)算采購單價、單位消耗計算確定。生產(chǎn)數(shù)量依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算決定，單位消耗根據(jù)歷史消耗水平結(jié)合定額標(biāo)準(zhǔn)測算確定。直接人工根據(jù)崗位定員、歷史人員平均工資和預(yù)算期薪酬調(diào)整計劃預(yù)計。制造費(fèi)用中固定部分根據(jù)歷史水平計算確定;變動部分根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量計算確定;半變動部分利用歷史數(shù)據(jù)測試確定函數(shù)關(guān)系模型，再根據(jù)模型測算確定。

5.期間費(fèi)用測算

如前述，按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項費(fèi)用;根據(jù)歷史情況和經(jīng)營管理計劃預(yù)計各項管理費(fèi)用的數(shù)額。

（二）專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)（經(jīng)營）預(yù)算確定之后，專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算因為不涉及過多的假設(shè)和估計，編制和確定相應(yīng)簡單。

根據(jù)上述收入、成本費(fèi)用及相關(guān)現(xiàn)金流預(yù)算情況，確定資金短缺或溢余金額。如有溢余，確定長期投資或短期理財計劃;如有短缺，確定籌資計劃。

投融資預(yù)算確定后，測算與之相應(yīng)的投資收益或財務(wù)費(fèi)用，全部損益項目預(yù)算基本確定，編制預(yù)算收益表。收益表預(yù)算表確定后，結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算，計算完成預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

三、預(yù)算管理的展望

我們所處的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境正在發(fā)生著巨大而深刻的變化。智能化、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等改變了我們的生活、工作，甚至顛覆了我們的傳統(tǒng)認(rèn)知。我們已經(jīng)或即將失去工作，那些曾經(jīng)讓我們感到自豪的技術(shù)、技能、方法和經(jīng)驗被智能機(jī)器所替代，我們對將來是什么樣、如何變化感到茫然，我們將來靠什么立足于這個社會也未能預(yù)知。唯一可以肯定的是將來和現(xiàn)在會有巨大的差異，大到我們無法想象。同樣，智能化、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對預(yù)算管理的影響是巨大的。我們也無法預(yù)知這個影響到底是什么，有多大程度，快慢如何。但無論怎樣，以下方面我們必須去適應(yīng)和面對：

（一）預(yù)算編制更加快速

預(yù)算編制的速度大大加快是毋庸置疑的。我們可以理解為預(yù)算編制應(yīng)即時完成。首先，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求提出自己對信息的需求;其次，企業(yè)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)建立自己的管理及信息系統(tǒng);再次將信息需求結(jié)構(gòu)化、格式化置入到管理及信息系統(tǒng);第四，企業(yè)把歷史數(shù)據(jù)整理成數(shù)據(jù)系統(tǒng)信息，按固定格式建立大數(shù)據(jù)庫;第五，新業(yè)務(wù)、新信息按要求格式自動置入管理及信息系統(tǒng)，增加到大數(shù)據(jù)庫。有了信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，企業(yè)只需要提出假設(shè)條件，具體的測算工作信息系統(tǒng)會自動完成。所以，預(yù)算編制是可以即時完成的。

（二）預(yù)算形式更加靈活

過去，我們編制年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算，預(yù)算管理好的單位有旬預(yù)算、周預(yù)算?，F(xiàn)在有了信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的支持，預(yù)算編制更加靈活?？梢跃幹铺囟ㄆ陂g預(yù)算，比如2018年7月9日至7月25日的預(yù)算，也可以編制2018年7月9日至2019年12月31日的預(yù)算。滾動預(yù)算編制可以隨意確定滾動周期，比如按40天滾動、按4天滾動、按4小時滾動均可，都可以即時完成預(yù)計測算。預(yù)算可以滿足各種形式、期間的要求。

（三）預(yù)算管理更加重要

由于外部環(huán)境瞬息萬變，未知因素增加，預(yù)期風(fēng)險越來越大，決策者對預(yù)測信息質(zhì)量的要求也越來越高，預(yù)算管理的地位和作用大幅提升。對于財務(wù)部門來說，三十五年前80%的時間用在核算上，20%的時間用在管理決策支持上;十五年前50%的時間用在核算上，50%的時間用在管理決策支持上;現(xiàn)在，20%的時間用在核算上，80%的時間用在管理決策支持上。將來，財務(wù)人員可能只有5%的時間用在核算上，95%的時間要用在管理決策支持上。

（四）學(xué)習(xí)是工作的內(nèi)容和方式

在這個巨變的時代，不斷地學(xué)習(xí)新知識、適應(yīng)新環(huán)境、解決新問題常態(tài)化。所以，財務(wù)會計人員要想做好預(yù)算工作，就必須做好不斷學(xué)習(xí)的思想準(zhǔn)備，不然很快會被環(huán)境所淘汰。

注釋：

詳見本文第二部分“預(yù)算項目內(nèi)容及邏輯關(guān)系說明”.

圖中：為業(yè)務(wù)預(yù)算部分，為專項預(yù)算部分，為財務(wù)預(yù)算部分;左列構(gòu)成預(yù)計損益表，右列構(gòu)成預(yù)計現(xiàn)金流量表，中間部分構(gòu)成預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表.

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部財會〔2016〕10號“關(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知”.

[2]財政部財會〔2008〕7號“財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”.

[3]財政部財會〔2010〕11號“財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”.