魯冰

〔內(nèi)容提要〕內(nèi)部會計控制作為一個管理方法，能夠很好地規(guī)范中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理中各項工作，有效降低經(jīng)營風(fēng)險，為中小企業(yè)健康發(fā)展、提高管理效率及效益起到很好的作用。但是，由于我國中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境、財稅支持政策等不健全，加之我國內(nèi)部會計控制制度本身也不完善，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制沒有最大化地發(fā)揮作用。因此，本文針對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足進行分析并提出對策，希望對指導(dǎo)我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制工作起到積極的作用。

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部會計控制 中小企業(yè) 經(jīng)營管理

一、內(nèi)部會計控制的概況

企業(yè)內(nèi)部會計控制是為了使企業(yè)達到經(jīng)濟利潤最大化，所采取的一系列專業(yè)的管理辦法，從而有效地分配現(xiàn)有的資源，合理安排部署相關(guān)工作的管理辦法。內(nèi)部會計控制的有效實施可以保證企業(yè)信息的可靠性和及時性，作出較為準確的判斷和決策，及時規(guī)避不必要的風(fēng)險，達到企業(yè)經(jīng)營管理效率與效益的最優(yōu)化。因此，我國越來越重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)工作，逐步對企業(yè)的經(jīng)營管理行為進行規(guī)范和約束。2001年6月，我國同時頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這兩個規(guī)范為進一步深化企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作提供了指導(dǎo)和指引。然而，由于國內(nèi)外部環(huán)境的各種限制和國內(nèi)外經(jīng)濟格局和形勢的不斷變化，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中存在的不足仍然很常見，亟需加強研究和改進。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部會計控制機制不完備

1.未建立暢通的信息系統(tǒng)。經(jīng)分析研究發(fā)現(xiàn)，我國很多中小企業(yè)忽略了信息暢通傳遞的重要性，導(dǎo)致許多信息在各個部門之間不同步、不全面、不準確，使得中小企業(yè)管理層不能針對最新整合的信息進行分析和決策，最終導(dǎo)致錯失最佳投資獲利時機，甚至出現(xiàn)舞弊違規(guī)等問題。以SY集團KM機床股份有限公司為例，其內(nèi)部會計控制制度中未明確建立信息系統(tǒng)，缺乏部門之間橫向信息溝通，導(dǎo)致管理層對各項信息指標掌控的不全面，不能及時調(diào)整經(jīng)營管理模式，企業(yè)發(fā)展不順暢，甚至還在2017年3月出現(xiàn)存貨不實等四大財務(wù)違規(guī)問題，對企業(yè)造成很大的不利影響。

2.未建立健全存貨核算體系。以CF集團為例，根據(jù)存貨相關(guān)管理制度規(guī)定，理應(yīng)是公司物料管理部門每月月末對存貨進行盤點，并由財務(wù)部門復(fù)核。但CF集團實際上是按季度對存貨進行抽盤，抽盤比例僅為20%，復(fù)核工作也是由物料管理部門代為復(fù)核，并未上報盤點產(chǎn)生的差異。此外，檢查發(fā)現(xiàn)部分存貨實際庫齡和賬面庫齡不符，但財務(wù)等各個部門并未及時掌握并更新存貨庫齡、售價等信息，存在權(quán)責(zé)集中化等弊端，在運營上存在很大的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不完善

1.監(jiān)督的對象不全。就我國中小企業(yè)目前實際情況來看，內(nèi)部會計控制的實施只是“對下不對上”，對于管理層，只能憑自覺，并沒有真正意義上對其加以監(jiān)督。若是管理層自覺性強，以身作則，就會促進監(jiān)督管制的實施并達到很好的效果；若是管理層自覺性差，會計內(nèi)部控制又存在“盲點”，其就會為了一己私利做出舞弊違規(guī)等行為，使企業(yè)陷入危險之中。如震驚全國的NHHG億元驚天騙貸大案，并不是單純的因為內(nèi)部控制制度的缺位，而是控制的人具有“針對性”，讓三名高層管理者鉆了制度的空子，最終使得會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.監(jiān)督體系建設(shè)與實施存在不合理性。具體表現(xiàn)如下：一是許多中小企業(yè)并未專門設(shè)置內(nèi)部審計部門，無法對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督與控制。即便設(shè)置了審計部門，也保證不了審計部門工作的獨立性，監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展與壯大。二是有些中小企業(yè)建立了專門的監(jiān)督部門，但由于內(nèi)設(shè)機構(gòu)的職責(zé)劃分不明確，設(shè)置上存在交叉部分，導(dǎo)致監(jiān)督人員不能很好地明確自己的職能，如遇到模糊不清的地方就會出現(xiàn)打擦邊球現(xiàn)象。三是由于沒有明確關(guān)鍵管理人員的具體職責(zé)，導(dǎo)致監(jiān)督工作存在得過且過等問題，監(jiān)督工作的效果大打折扣。

（三）內(nèi)部會計控制沒有與時俱進

眾所周知，內(nèi)部會計控制的設(shè)計，是綜合分析企業(yè)現(xiàn)階段的企業(yè)文化、經(jīng)營范圍、服務(wù)對象、內(nèi)在資金、發(fā)展目標以及所處經(jīng)濟環(huán)境等一系列內(nèi)外因素，最終設(shè)計出有利于企業(yè)朝著經(jīng)營目標健康發(fā)展的控制機制。一旦上述因素中的一個或者幾個發(fā)生了變化，內(nèi)部會計控制就應(yīng)該及時的加以調(diào)整和完善，否則將不再符合企業(yè)的實際狀況，效果將會大打折扣。因此，我國中小企業(yè)要認識到，內(nèi)部會計控制要跟著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化而與時俱進，且是動態(tài)的，這樣才有利于制度實施的有效性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

三、對策和建議

（一）進一步優(yōu)化內(nèi)部會計控制機制

1.進一步建立暢通的信息系統(tǒng)。一是建立專門處理信息的部門，從各個職能部門中挑選業(yè)務(wù)過硬的工作人員充實到該部門，在硬件上得到保障。二是逐步建立“交叉式”信息傳輸模式，及時收集、整理和分析各個信息指標，各個部門之間信息也能夠同步更新，利于互相配合，達到事半功倍的效果。

2.進一步建立健全存貨核算體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況科學(xué)設(shè)置存貨核算及管理的規(guī)范機制，進一步規(guī)范各個部門的工作職責(zé)，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)集中化等問題的發(fā)生。同時，還要嚴格實施存貨核算管理機制，遵守制度規(guī)定對賬本、報表及憑證等材料進行認真審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)賬面與實際不符等問題，應(yīng)立即上報，及時解決，并找出原因及時規(guī)避，防止再發(fā)生類似現(xiàn)象，讓內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮最大作用。

（二）加強內(nèi)部監(jiān)督管制工作

1.真正意識到內(nèi)部控制的重要性。一是在企業(yè)中專門設(shè)立一個審計部門，在機構(gòu)設(shè)置上要體現(xiàn)其重要性。同時，安排業(yè)務(wù)能力過硬的人員進行審計監(jiān)督工作，職能劃分明確，切實發(fā)揮監(jiān)督預(yù)防的作用。

2.監(jiān)督對象要全。制度實施過程中要改掉“對下不對上”的弊病，全員都要參與到監(jiān)督當(dāng)中去。同時，不僅要事中監(jiān)督、事后評估總結(jié)，更要在事前及時預(yù)防，把風(fēng)險扼殺在萌芽期間。

3.明確職責(zé)。進一步明確企業(yè)內(nèi)部各個部門及人員職責(zé)范圍，做到不模糊、不交叉，防止出現(xiàn)打擦邊球等現(xiàn)象，真正發(fā)揮制度的實效性。

4.完善工作制度體系。逐步形成既要符合企業(yè)自身實際情況，又要方便實施的一套工作制度體系，而不再是碎片化、零散化，繁瑣且不好操作的狀態(tài)，便于制度的實施與操作。

（三）保證內(nèi)部會計控制與時俱進

中小企業(yè)需要安排專業(yè)人員定期分析企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況，如企業(yè)文化是否發(fā)生了變化，經(jīng)營范圍是擴大還是縮小，服務(wù)對象是否更具有針對性，內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)是否順暢，下一個階段企業(yè)的發(fā)展定位是否有變化等各項指標，都需要充分考慮并加以綜合論證分析。同時，還要主動分析外在環(huán)境的變化，以此作為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部會計控制，使其動態(tài)的符合企業(yè)的實際和適應(yīng)大環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮監(jiān)督管理作用，最大限度的減小企業(yè)面臨的風(fēng)險，更加平穩(wěn)健康地發(fā)展。

（作者單位：沈陽化工大學(xué)）