趙一標(biāo) 羅正英

(1.蘇州工業(yè)園區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 蘇州 215123； 2.蘇州大學(xué)，江蘇 蘇州 215021)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為推行建立“三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)保障體系，在健全養(yǎng)老制度、規(guī)范基金管理和強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)等方面采取了一系列舉措。在高等教育領(lǐng)域，1994年，原勞動(dòng)部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)〉的通知》；2004年，原勞動(dòng)和社會(huì)保障部公布《企業(yè)年金試行辦法》；2015年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》，明確機(jī)關(guān)事業(yè)單位在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立職業(yè)年金制度；2017年，人力資源和社會(huì)保障部公布《企業(yè)年金辦法》，鼓勵(lì)民辦高校在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，緩解民辦高校師資建設(shè)中存在的問(wèn)題?！稒C(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第三條規(guī)定：“本辦法適用的單位和工作人員范圍與參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍一致?！蔽覈?guó)民辦高校教師基本不隸屬國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利或經(jīng)費(fèi)一般由國(guó)家事業(yè)費(fèi)開(kāi)支的單位的工作人員，因此將民辦高校教師補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度歸入企業(yè)年金的范疇。

《企業(yè)年金試行辦法》出臺(tái)以后，學(xué)界涌現(xiàn)了一股研究民辦高校企業(yè)年金的熱潮。邢賽鵬等(2014)設(shè)計(jì)民辦高校職業(yè)年金制度方案，提出完善職業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度、建立彈性延遲退休制度、降低年金基金管理交易成本等建議(1)邢賽鵬、陳琴弦：《民辦高校職業(yè)年金制度設(shè)計(jì)研究》，《中國(guó)人力資源開(kāi)發(fā)》2014年第22期，第61-66頁(yè)。。李海冬(2017)提出，企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有獨(dú)特的優(yōu)越性，建議民辦高校實(shí)施企業(yè)年金制度(2)李海冬：《新時(shí)期民辦高校實(shí)施企業(yè)年金的思考》，《高教學(xué)刊》2017年第4期，第29-31頁(yè)。。田艷等(2017)提出不同制度模式下高校教師職業(yè)年金制度比較、民辦高校和公辦高校教師養(yǎng)老保障制度比較、民辦高校職業(yè)年金需求和制約因素、政府的角色和作用以及職業(yè)年金方案設(shè)計(jì)等研究方向(3)田艷、肖林生、王坤等：《民辦高校教師職業(yè)年金研究現(xiàn)狀與展望》，《勞動(dòng)保障世界》2017年第18期，第4-5頁(yè)。。劉國(guó)玲(2018)認(rèn)為，職業(yè)年金在民辦高校人力資源戰(zhàn)略中起著激勵(lì)效應(yīng)(4)劉國(guó)玲：《職業(yè)年金對(duì)民辦高校人力資源戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的影響分析》，《農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技》2018年第2期，第129-130頁(yè)。。學(xué)界從制度到實(shí)施已作出相關(guān)研究和鋪墊，但仍留有較大空間，諸如民辦高校企業(yè)年金實(shí)施的現(xiàn)狀、造成困境的原因、差異區(qū)分機(jī)制、稅收激勵(lì)機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制等，本文對(duì)此作一些研究。

一、企業(yè)年金制度的優(yōu)勢(shì)

年金是指一定時(shí)期內(nèi)，每隔相同的時(shí)間等額收付的系列款項(xiàng)。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度(5)人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部：《企業(yè)年金辦法》，2017-12-18，http://www.mohrss.gov.cn/SYrlzyhshbzb/zcfg/flfg/gz/201712/t20171221_284783.html。。具體而言，這是一種由國(guó)家制定政策、企業(yè)自主建立，通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)管理和政府行政監(jiān)管的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。它本質(zhì)上為勞動(dòng)者退休前定期存儲(chǔ)相對(duì)固定金額的貨幣，退休后可以一次性或定期領(lǐng)取，以保障自身的基本生存、生活需要。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)持續(xù)高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，雖然近兩年有所下降，但仍保持在7%左右的增長(zhǎng)率(6)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《2018年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2019-02-28，http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201902/t20190228_1651265.html。。與此同時(shí)，現(xiàn)有城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率越來(lái)越低，難以與實(shí)際利率保持平衡，影響企業(yè)職工的積極性，成為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的一道障礙。就民辦高校而言，由于存在體制和認(rèn)識(shí)等方面的差異，上述問(wèn)題更為突出，企業(yè)年金恰恰是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的有益補(bǔ)充，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(一)彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政不足，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定

目前，我國(guó)已逐步形成城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度并存的養(yǎng)老體系，各項(xiàng)養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋8億多人，正逐步實(shí)現(xiàn)全覆蓋的目標(biāo)(7)封進(jìn)：《可持續(xù)的養(yǎng)老保險(xiǎn)水平：全球化、城市化、老齡化的視角》，中信出版集團(tuán)2016年版，第15頁(yè)。。然而，隨著人口老齡化的加劇，單一的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度責(zé)任過(guò)度集中和制度單一化的弊端日漸顯現(xiàn)，現(xiàn)職人員與退休人員的比例不斷降低。據(jù)預(yù)測(cè)，到2030年，我國(guó)老齡人口贍養(yǎng)率將達(dá)48.95%(8)楊帆：《中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展報(bào)告》，中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2008年版，第15頁(yè)。，某些省份養(yǎng)老保險(xiǎn)將出現(xiàn)嚴(yán)重的資金缺口，極大地影響?zhàn)B老保險(xiǎn)政策的制定和調(diào)整。據(jù)人力資源和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管局公布的企業(yè)年金基金數(shù)據(jù)，2019年6月，企業(yè)年金積累基金達(dá)到16 175.74億元(9)人力資源和社會(huì)保障部：《2019 年二季度全國(guó)企業(yè)年金基本情況一覽表》，2019-12-10，http://www.mohrss.gov.cn/shbxjjjds/SHBXJDSgongzuodongtai/201909/t20190929_335680.html。。企業(yè)年金的實(shí)施，有利于健全國(guó)家“三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，滿足不同人群的需求，為我國(guó)養(yǎng)老金制度的統(tǒng)一性、普遍性、靈活性和適應(yīng)性提供保障。

(二)彌補(bǔ)民辦高校發(fā)展乏力，保持可持續(xù)發(fā)展

民辦高等教育已成為我國(guó)高等教育事業(yè)的重要組成部分，截至2018年底，民辦高校在校生規(guī)模為649.60萬(wàn)人，占全國(guó)普通高校在校生數(shù)的16.94%；民辦高校750所，占全國(guó)普通高?？倲?shù)的28.16%(10)教育部：《2018年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2019-12-10，http://www.moe.gov.cn/jyb_sjzl/sjzl_fztjgb/201907/t20190724_392041.html。。民辦教育在擴(kuò)大教育總體規(guī)模、增加教育供給和滿足社會(huì)不同層次教育需求的同時(shí)面臨一些問(wèn)題，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是核心競(jìng)爭(zhēng)力。近些年，民辦高校隱約成為公辦高校師資的“蓄水池”，沖擊著民辦高校教師隊(duì)伍的穩(wěn)定性，削弱了民辦高校的活力和創(chuàng)新力。建立健全企業(yè)年金制度，是民辦高校人才長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)的有效選擇。通過(guò)企業(yè)年金的建設(shè)，民辦高校可以實(shí)現(xiàn)“收益外溢”，增強(qiáng)教師對(duì)學(xué)校的歸屬感，改變教師流動(dòng)頻繁的現(xiàn)狀，節(jié)約學(xué)校運(yùn)行過(guò)程中的沉沒(méi)成本，提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也間接提高辦學(xué)績(jī)效。

(三)彌補(bǔ)民辦高校教師收益，保障其安心工作

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年民辦高校專任教師數(shù)為324 338人，占全國(guó)普通高校專任教師數(shù)的19.39%(11)教育部：《2018年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)》，2019-12-10，http://www.moe.gov.cn/s78/A03/moe_560/jytjsj_2018/qg/。。同時(shí)，民辦高校教師的過(guò)度流動(dòng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，關(guān)鍵在于教師對(duì)現(xiàn)時(shí)報(bào)酬及退休保險(xiǎn)的不認(rèn)可。公辦、民辦高校不同的養(yǎng)老保險(xiǎn)參保體系，使教師的養(yǎng)老金領(lǐng)取額相差1倍以上(12)景安磊：《民辦高校教師權(quán)益實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題、思路和措施》，《國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第12期，第63-67頁(yè)。。企業(yè)年金有利于讓民辦高校教師體驗(yàn)“收益外溢”，雖然現(xiàn)時(shí)貨幣收入沒(méi)有增加，但是會(huì)獲得遠(yuǎn)超于自身現(xiàn)時(shí)貨幣資金減少值的未來(lái)收益的所有權(quán)，可有效避免年老時(shí)因收入銳減而陷入生活困頓的窘境。企業(yè)年金本質(zhì)上是延期薪酬制度，無(wú)論是單位還是個(gè)人，所繳納的年金皆來(lái)自學(xué)校支付給教師的成本，且這類成本及后期投資收益基本列入企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，避免教師在工作期間按較高的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。教師退休后獲取年金收益與法定養(yǎng)老保險(xiǎn)金分列單獨(dú)計(jì)稅，其適用稅率會(huì)大大降低，從而使教師獲得更多的收入。因此，延期薪酬制度可有效降低民辦高校教師現(xiàn)時(shí)稅負(fù)、增加終身收入總量，改變他們的儲(chǔ)蓄和消費(fèi)理念，大大降低其預(yù)防性儲(chǔ)蓄欲望，有利于穩(wěn)定他們的消費(fèi)心理預(yù)期和減少非理性流動(dòng)。

二、民辦高校實(shí)施企業(yè)年金制度的現(xiàn)狀

自1875年美國(guó)運(yùn)通公司建立世界上第一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃以來(lái)，至今已有140多年的歷史，美國(guó)、澳大利亞、日本和智利等國(guó)在中小企業(yè)年金制度設(shè)計(jì)、基金管理模式及法律政策環(huán)境等方面都有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)及做法。我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展的歷史僅20余年，且存在中央企業(yè)發(fā)展快、地方企業(yè)發(fā)展慢、國(guó)有企業(yè)發(fā)展快、其他所有制發(fā)展慢、企業(yè)發(fā)展積極性不足以及企業(yè)年金規(guī)模小等現(xiàn)象,高校企業(yè)年金的發(fā)展也不例外。

(一)各級(jí)政府重視企業(yè)年金

1991年，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》中提出“國(guó)家提倡、鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”；2017年，《企業(yè)年金辦法》完善了企業(yè)年金管理體系、基金運(yùn)行，極大地調(diào)動(dòng)了企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性，有效發(fā)揮了企業(yè)年金基金的籌措功能。為縮小公辦學(xué)校與民辦學(xué)校教師退休待遇的差距，上海市教育委員會(huì)于2015年頒布《關(guān)于完善本市民辦學(xué)校年金制度的通知》，規(guī)定民辦學(xué)校建立并實(shí)施年金制度是申請(qǐng)促進(jìn)民辦教育發(fā)展專項(xiàng)資金的條件之一。江蘇省鼓勵(lì)民辦高校設(shè)立企業(yè)年金制度，2016年對(duì)民辦高校骨干教師職業(yè)年金(實(shí)質(zhì)就是企業(yè)年金)獎(jiǎng)補(bǔ)金額為971.30萬(wàn)元(13)江蘇省財(cái)政廳、江蘇省教育廳：《關(guān)于下達(dá)2016年民辦高等教育發(fā)展獎(jiǎng)補(bǔ)資金的通知》，2016。。廣東省政府于2013年頒布《關(guān)于促進(jìn)民辦教育規(guī)范特色發(fā)展的意見(jiàn)》，鼓勵(lì)有條件的民辦學(xué)校設(shè)立年金制度，對(duì)實(shí)行年金制的民辦學(xué)校予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)民辦學(xué)校教師發(fā)放從教津貼；在財(cái)政扶持方面，從2005年起每年撥出3 000萬(wàn)元?？罘龀置褶k教育發(fā)展，2015年增加至7 000萬(wàn)元，至今省財(cái)政本級(jí)資金已投入4.3億元(14)《廣東省人大常委會(huì)開(kāi)展省實(shí)施民辦教育促進(jìn)法辦法執(zhí)法檢查》，2015-06-04，http://www.npc.gov.cn/npc/xinwen/dfrd/guangdong/2015-06/04/content_1937526.htm。。遼寧省政府于2017年印發(fā)《關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育 促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》，鼓勵(lì)民辦學(xué)校為教職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金，有條件的地方政府可對(duì)建立企業(yè)年金的民辦學(xué)校給予適當(dāng)補(bǔ)貼。各級(jí)政府比較重視民辦教育，鼓勵(lì)民辦高校自主建立企業(yè)年金制度，切實(shí)提高教師待遇，保障教師隊(duì)伍的穩(wěn)定性，對(duì)民辦高校實(shí)施企業(yè)年金制度起到了極大的推動(dòng)作用。

(二)民辦高校企業(yè)年金參與度低

截至2019年6月，我國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)已有91 326家，參加企業(yè)年金的職工數(shù)已達(dá)2 471.18萬(wàn)人(15)人力資源和社會(huì)保障部：《2019 年二季度全國(guó)企業(yè)年金基本情況一覽表》，2019-12-10，http://www.mohrss.gov.cn/shbxjjjds/SHBXJDSgongzuodongtai/201909/t20190929_335680.html。。隨著企事業(yè)單位職工參加企業(yè)年金人數(shù)的顯著增加，企業(yè)年金參保率也拉大了差距，比如國(guó)有企業(yè)的參保率為37.79%，遠(yuǎn)高于非國(guó)有企業(yè)的4.67%(16)郭磊、周巖、蘇濤永：《所有制影響企業(yè)年金參保的實(shí)證研究》，《管理評(píng)論》2017年第4期，第239-254頁(yè)。。相比公辦高校，民辦高校企業(yè)年金計(jì)劃參保率較低。筆者通過(guò)對(duì)遼寧、黑龍江、山東、陜西、江蘇、上海、湖南、湖北、廣東、江西和四川等省份的民辦高校教師進(jìn)行調(diào)查，輔以以“年金”為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)的搜索，獲得民辦高校開(kāi)展企業(yè)年金的基本狀況。

1.東部地區(qū)民辦高校實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃高于中西部地區(qū)。在東部地區(qū)中，上海民辦高校實(shí)施企業(yè)年金尤其突出，均為教職工繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)金與年金(17)盛毅：《上海民辦高校全面薪酬戰(zhàn)略激勵(lì)機(jī)制研究——基于青年教師職業(yè)穩(wěn)定性視角》，上海師范大學(xué)2016年碩士學(xué)位論文，第17頁(yè)。，成為我國(guó)民辦高校實(shí)施企業(yè)年金比例最高的區(qū)域。

2.獨(dú)立學(xué)院企業(yè)年金計(jì)劃較高。受教師等外力推動(dòng)，獨(dú)立學(xué)院比普通民辦高校實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的比例高，如東莞理工學(xué)院城市學(xué)院、四川城市職業(yè)學(xué)院(前身為四川師范大學(xué)南洋學(xué)院)等，是較早實(shí)施企業(yè)年金的獨(dú)立學(xué)院。

3.開(kāi)展企業(yè)年金計(jì)劃的民辦高校區(qū)域綜合競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較強(qiáng)。三江學(xué)院、江西科技學(xué)院分別是江蘇省、江西省實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃較早的民辦高校，其在校生規(guī)模、社會(huì)貢獻(xiàn)度及區(qū)域綜合競(jìng)爭(zhēng)力方面均較強(qiáng)。

(三)民辦高校企業(yè)年金實(shí)施形式多樣

民辦高校執(zhí)行企業(yè)年金制度雖然時(shí)間短、數(shù)量少，但呈現(xiàn)不同的形式和風(fēng)格。

1.企業(yè)年金參加對(duì)象多樣化。大多數(shù)民辦高校企業(yè)年金參加對(duì)象為所有正式錄用的教職工，少數(shù)民辦高?；谄髽I(yè)年金的福利屬性，率先為骨干教師建立年金制度，比如南京大學(xué)金陵學(xué)院等在寧民辦高校，即使這種制度會(huì)隨著職業(yè)年金的執(zhí)行而發(fā)生變化。

2.年金基金籌集來(lái)源多元化?！镀髽I(yè)年金辦法》規(guī)定，企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成。但有些省份采取獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助等措施鼓勵(lì)民辦高校實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃，比如2011年上海市財(cái)政在全市民辦高校全年繳納教師年金總額達(dá)1 619萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，劃撥相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)約2 000萬(wàn)元(18)中共上海市教育衛(wèi)生工作委員會(huì)：《分類扶持 依法規(guī)范 內(nèi)涵發(fā)展努力構(gòu)建有特色、高水平的民辦教育體系》，2012-06-19，http://old.moe.gov.cn//publicfiles/business/htmlfiles/moe/s6610/201207/139476.html。。此類獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助可間接增加民辦高校企業(yè)年金基金，成為民辦高校企業(yè)年金的來(lái)源。

3.企業(yè)年金規(guī)范程度差異大。由于企業(yè)年金制度完善程度及民辦高校執(zhí)行程度存在差異，民辦高校在企業(yè)年金執(zhí)行規(guī)范性方面也有很大差異。有的民辦高校企業(yè)年金能夠做到規(guī)范有序、制度嚴(yán)謹(jǐn)；有的民辦高校為緩解短期現(xiàn)金流壓力，將教師某些應(yīng)得薪資轉(zhuǎn)為企業(yè)年金，缺乏明確的教師個(gè)人賬戶配套標(biāo)準(zhǔn)；有的民辦高校企業(yè)年金賬戶管理不規(guī)范，未給教師設(shè)置個(gè)人賬戶；有的民辦高校教師企業(yè)年金既得權(quán)益缺乏保障，教師領(lǐng)取企業(yè)年金全憑學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意志，缺乏必要的流程和制度規(guī)范。

三、民辦高校實(shí)施企業(yè)年金制度的困境

國(guó)家非常重視推行企業(yè)年金制度，將其作為社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的第二支柱。民辦高校企業(yè)年金發(fā)展時(shí)間短，面臨著一些困境，阻礙了民辦高校企業(yè)年金的發(fā)展與實(shí)施。

(一)主體間需求與收益失衡的矛盾

實(shí)施企業(yè)年金不僅有助于企業(yè)(民辦高校)吸引和留住人才，而且有助于提高企業(yè)職工退休養(yǎng)老待遇，增強(qiáng)社會(huì)儲(chǔ)備基金，緩解國(guó)家財(cái)政壓力。然而，所有這些均基于國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者客觀條件俱備且需求一致，否則將難以達(dá)到預(yù)期成效。從民辦高?，F(xiàn)實(shí)情況看，受生源萎縮和高校數(shù)量增加雙重因素的影響，民辦高校尤其是民辦高職院校的發(fā)展空間遭到嚴(yán)重?cái)D壓，生存需求成為推動(dòng)其所有行動(dòng)的首要?jiǎng)恿?，無(wú)暇顧及年金激勵(lì)下的其他需求。在生存危機(jī)之下，民辦高校只能不斷增加招生成本和相對(duì)壓縮后續(xù)培養(yǎng)成本。物價(jià)上漲帶動(dòng)了教職工薪資的提升，若再增加企業(yè)年金，民辦高校將不堪重負(fù)，陷入難以為繼的局面。除獨(dú)立學(xué)院外，大多數(shù)民辦高校教師以公辦高校退休教師或剛畢業(yè)的大學(xué)生為主，尤其是剛畢業(yè)的大學(xué)生，他們往往關(guān)注現(xiàn)下的需求，容易忽視供給側(cè)的影響。外部社會(huì)性成本提高、薪資缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、工作崗位易變動(dòng)，造成他們寧愿選擇眼前收益而甘愿承擔(dān)未來(lái)退休后的保障風(fēng)險(xiǎn)。雖然國(guó)家層面推行企業(yè)年金的需求很強(qiáng)烈，但企業(yè)及其員工因階段性損益抑制了需求，造成企業(yè)年金在一些民辦高校陷入實(shí)施困境。

(二)年金管理界定與管理成效的矛盾

國(guó)家鼓勵(lì)民辦高校自主建立企業(yè)年金，縮小公辦高校與民辦高校教師的養(yǎng)老待遇差距，凸顯互惠關(guān)系定律，即民辦高校將企業(yè)年金作為福利提供給教職工，以期獲得教職工對(duì)學(xué)校的認(rèn)同。但現(xiàn)實(shí)中，諸多管理界定的不清晰，影響了民辦高校企業(yè)年金管理的成效。

1.政府管理職責(zé)缺位?！镀髽I(yè)年金辦法》中的政府管理內(nèi)容，體現(xiàn)在縣級(jí)以上人民政府人力資源和社會(huì)保障行政部門(mén)接受企業(yè)年金方案報(bào)送備案和執(zhí)行情況并監(jiān)督檢查。從政府監(jiān)管流程看，政府職能管理部門(mén)對(duì)民辦高校實(shí)施企業(yè)年金缺乏基本的批復(fù)和公示制度，容易導(dǎo)致企業(yè)年金受益者和各級(jí)教育行政部門(mén)對(duì)民辦高校企業(yè)年金進(jìn)展情況不明，降低社會(huì)各界對(duì)民辦高校企業(yè)年金執(zhí)行的監(jiān)督力度。同時(shí)，政府職能管理部門(mén)雖然肩負(fù)民辦高校企業(yè)年金監(jiān)督檢查職能，但缺乏配套制度和措施，容易使監(jiān)督和檢查流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.民辦高校企業(yè)年金管理錯(cuò)位?！镀髽I(yè)年金辦法》第五條規(guī)定：“受托人可以是符合國(guó)家規(guī)定的法人受托機(jī)構(gòu)，也可以是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定成立的企業(yè)年金理事會(huì)。”然而，鑒于單個(gè)民辦高校企業(yè)年金總額有限和實(shí)行信托代理成本較高，多數(shù)民辦高校以由內(nèi)部管理成員為核心產(chǎn)生的企業(yè)年金理事會(huì)為治理主體或采取直接承付模式。同時(shí)，民辦高校教代會(huì)和工會(huì)的影響力及對(duì)校務(wù)管理的參與度均較低，難以發(fā)揮監(jiān)管企業(yè)年金理事會(huì)的職能，造成民辦高校企業(yè)基金與單位自有資產(chǎn)混在一起，無(wú)法保證企業(yè)年金基金的安全，治理結(jié)構(gòu)不合理，信息披露不充分，受益人的權(quán)益易受到侵害。

(三)政府政策導(dǎo)向與措施融合的矛盾

《企業(yè)年金辦法》第二條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金。在參與收益一定的情況下，企業(yè)間的參與成本差異是導(dǎo)致企業(yè)是否會(huì)參加企業(yè)年金計(jì)劃的主要影響因素，參與成本越高，企業(yè)越不可能參與年金計(jì)劃。”(19)張東旭：《企業(yè)年金參與決策的影響因素:理論框架與實(shí)證分析——來(lái)自A 股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《經(jīng)濟(jì)管理》2017年第1期，第49-68頁(yè)。鑒于民辦高校日益上漲的用人成本、外部高昂的信托代理費(fèi)用和較低的基金投資回報(bào)率，政府亟須出臺(tái)積極的鼓勵(lì)轉(zhuǎn)化行動(dòng)，幫助民辦高校降低企業(yè)年金的設(shè)置難度。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年印發(fā)的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除?！薄镀髽I(yè)年金辦法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的8%?！备鶕?jù)現(xiàn)有法律法規(guī)，民辦高校給教職工繳納企業(yè)年金超過(guò)5%的部分，無(wú)法被稅法認(rèn)可并給予扣除，這就增加了民辦高校的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，削弱了民辦高校實(shí)施企業(yè)年金的積極性。該辦法第三條亦規(guī)定“企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累”，對(duì)應(yīng)繳費(fèi)確定型。該類型的優(yōu)點(diǎn)在于符合基本國(guó)情且操作簡(jiǎn)單，民辦高校后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)較小也易于接受，缺點(diǎn)在于基金投資收益或風(fēng)險(xiǎn)的不確定性轉(zhuǎn)嫁給了教職工，將影響教職工的積極性。

四、民辦高校實(shí)施企業(yè)年金制度的路徑

我國(guó)民辦高校教師養(yǎng)老保障要想由單一基本養(yǎng)老保險(xiǎn)過(guò)渡為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)“三支柱”多層次養(yǎng)老保障體系，需要政府、高校及教師等多方協(xié)同，切實(shí)履行各自的職責(zé)。

(一)建立民辦高校企業(yè)年金差異區(qū)分機(jī)制

公辦高校建立職業(yè)年金和民辦高校建立企業(yè)年金，皆屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，區(qū)別在于主體所有者屬性的差異。2016年修訂的《民辦教育促進(jìn)法》第十九條規(guī)定：“非營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者不得取得辦學(xué)收益，學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余全部用于辦學(xué)?！钡谌藯l規(guī)定：“非營(yíng)利性民辦學(xué)校收費(fèi)的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定?！笨梢?jiàn)，非營(yíng)利性民辦高?；締适Я私o舉辦者逐利和自身市場(chǎng)調(diào)節(jié)的能力。國(guó)家應(yīng)結(jié)合非營(yíng)利性民辦高校的實(shí)際，在管理上將其視同為公辦高校，堅(jiān)持公平、公正的原則，明確激勵(lì)約束、籌資權(quán)責(zé)，將非營(yíng)利性民辦高校列入職業(yè)年金的管理范圍，或?qū)⑵髽I(yè)年金與職業(yè)年金合并形成混合年金，從根本上防止公益性組織因補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)出現(xiàn)新的“雙軌制”現(xiàn)象。

(二)完善民辦高校企業(yè)年金稅收激勵(lì)機(jī)制

稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”(20)林義、彭雪梅、胡秋明等：《企業(yè)年金的理論與政策研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版，第88頁(yè)。。我國(guó)于2009年和2013年分別頒布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，提供企業(yè)年金繳納、收益及領(lǐng)取時(shí)采納的EET稅收模式和扣除標(biāo)準(zhǔn)。這些政策以國(guó)家整體利益為基本目標(biāo)，讓渡部分國(guó)家利益來(lái)減少企業(yè)投資成本、提高企業(yè)投資能力和投資收益，促進(jìn)企業(yè)年金和金融市場(chǎng)的發(fā)展，完善社會(huì)保障制度，極大地推動(dòng)了企業(yè)年金的開(kāi)展。

1.統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并完善配套法規(guī)?！镀髽I(yè)年金辦法》明確企業(yè)和職工繳費(fèi)基數(shù)為每年本企業(yè)職工工資總額，《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定“企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資”，兩者涉及的繳費(fèi)基數(shù)易引起歧義。基數(shù)每年是否等同于上一年？《企業(yè)年金辦法》第八條明確：“企業(yè)年金方案適用于企業(yè)試用期滿的職工?！薄秳趧?dòng)合同法》第十九條規(guī)定：“三年以上固定期限和無(wú)固定期限的勞動(dòng)合同，試用期不得超過(guò)六個(gè)月?！笨芍?，職工當(dāng)年試用期滿且超出部分期限即可參加企業(yè)年金，但因沒(méi)有上一年度月平均工資計(jì)稅基數(shù)，此種情況將被列入不可扣除范圍。因此，國(guó)家各職能部門(mén)間應(yīng)建立起統(tǒng)一的法律和規(guī)章制度，以便民辦高校執(zhí)行。

2.建立與養(yǎng)老金替代率相適應(yīng)的繳費(fèi)比例或扣除率。民辦高校企業(yè)年金計(jì)劃涉及替代率、繳費(fèi)比例和扣除率三個(gè)重要指標(biāo)：替代率是教師退休后領(lǐng)取金額與退休前工資的比例；繳費(fèi)比例是學(xué)校和教師基于基數(shù)計(jì)提的比值，是確定兩者繳納年金的重要指標(biāo)；扣除率是指被稅法依據(jù)計(jì)稅并可稅前扣除的比例。當(dāng)繳費(fèi)比例=扣除率時(shí)，學(xué)?？蓪?shí)現(xiàn)支出平衡且有利于激勵(lì)教師；當(dāng)替代率≥扣除率時(shí)，教師參與企業(yè)年金的積極性會(huì)較高。因此，企業(yè)年金預(yù)定的替代率將成為扣除率優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。博時(shí)基金課題組在2002年預(yù)測(cè)了教師30歲工資增長(zhǎng)率、繳費(fèi)比例、預(yù)期投資收益率及退休年齡對(duì)替代率的影響(見(jiàn)表1)。

表1 工資增長(zhǎng)率與養(yǎng)老金替代率對(duì)應(yīng)情況表(21)勞動(dòng)保障部社會(huì)保險(xiǎn)研究所、博時(shí)基金管理有限公司編：《中國(guó)企業(yè)年金制度與管理規(guī)范》，中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2002年版，第62頁(yè)。

由表1可見(jiàn)，當(dāng)工資增長(zhǎng)率為4%、繳費(fèi)比例達(dá)8%且預(yù)期投資收益率達(dá)8%時(shí)，60歲退休人員的替代率才達(dá)到19%。如果經(jīng)濟(jì)狀況變化且工資增長(zhǎng)率提高，在同等繳費(fèi)比例與收益率下，相應(yīng)替代率會(huì)更低?；谏鲜銮闆r，建議調(diào)整企業(yè)年金所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，以8%為宜，利用稅收杠桿鼓勵(lì)民辦高校加入企業(yè)年金計(jì)劃。

(三)健全民辦高校企業(yè)年金監(jiān)督管理機(jī)制

完善企業(yè)年金監(jiān)管機(jī)制，不僅可以將民辦高校企業(yè)年金置于國(guó)家宏觀政策管理范圍之內(nèi)，而且可以有效維護(hù)企業(yè)年金受益者的利益?；趯?shí)際考量，政府應(yīng)從以下兩個(gè)方面完善民辦高校企業(yè)年金監(jiān)管機(jī)制。

1.建立多部門(mén)立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。目前，民辦高校企業(yè)年金備案歸人力資源和社會(huì)保障行政部門(mén)管理，民辦高校企業(yè)年金基金歸金融監(jiān)管部門(mén)管理，民辦高校企業(yè)年金涉稅歸稅務(wù)行政部門(mén)管理，民辦高校企業(yè)年金計(jì)劃經(jīng)費(fèi)資助歸教育行政部門(mén)管理。這些部門(mén)之間缺乏民辦高校企業(yè)年金信息的傳遞途徑，難以形成有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。因此，建議人力資源和社會(huì)保障行政部門(mén)建立動(dòng)態(tài)專欄，公布民辦高校企業(yè)年金方案和年度審計(jì)報(bào)告，便于相關(guān)行政管理部門(mén)和年金受益人了解各民辦高校企業(yè)年金的設(shè)置、運(yùn)行情況，形成政府行政部門(mén)及企業(yè)年金委托人多維度的立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，更好地維護(hù)民辦高校企業(yè)年金受益人的利益。

2.健全過(guò)程管理控制制度。民辦高校企業(yè)年金從建立到發(fā)放，受其自我保護(hù)和管理水平等局限，在實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)損害教師利益的情況。為此，政府行政管理部門(mén)應(yīng)建立健全相關(guān)制度，對(duì)其實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效的行政干預(yù)和監(jiān)管。一是加大對(duì)民辦高校的技術(shù)指導(dǎo)。民辦高校人事部門(mén)工作人員的專業(yè)背景大多為人力資源等文科專業(yè)，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員以本科及以下學(xué)歷為主，這類群體的“精算”知識(shí)相對(duì)薄弱，需要政府行政管理部門(mén)給予指導(dǎo)和幫助，使民辦高校企業(yè)年金運(yùn)行方案更加科學(xué)、合理。二是搭建民辦高校企業(yè)年金集合計(jì)劃管理平臺(tái)。單一民辦高校辦學(xué)規(guī)模小、教師人數(shù)少、行業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)年金基金數(shù)額較小，難以引起基金管理機(jī)構(gòu)的興趣(22)李克亮：《高校職業(yè)年金面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究》，《會(huì)計(jì)之友》2015年第14期，第95-98頁(yè)。，建議國(guó)家教育行政部門(mén)牽頭形成行業(yè)性或區(qū)域性的集合類民辦高校企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)，將民辦高校企業(yè)年金基金納入統(tǒng)一、有序的管理。三是健全金融市場(chǎng)管控，確保民辦高校企業(yè)年金保值增值。政府行政管理部門(mén)在民辦高校企業(yè)年金基金管理方面爭(zhēng)取做到寬松有度、準(zhǔn)入有據(jù)、管理有節(jié)，不僅要促進(jìn)各類金融公司廣泛參與民辦高校企業(yè)年金基金的投資，而且要注意防范或降低各類金融產(chǎn)品所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以滿足民辦高校教師利用企業(yè)年金養(yǎng)老的需求。