黃愛美 鄭元清

【摘 要】 中庸思想是儒家文化的核心，也是中華文化的核心，它影響著中國(guó)的會(huì)計(jì)文化，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的直接操作者;中庸思想還是社會(huì)倫理之道和治世之道，它影響著會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的相關(guān)利益者;通過(guò)研究中庸思想對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的影響機(jī)理，以中庸思想引導(dǎo)性約束性功能有效彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度的柔性不足，促進(jìn)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益者有效溝通、和諧共處，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作用，提高公司治理能力。

【關(guān)鍵詞】 中庸思想; 會(huì)計(jì)亞文化; 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性; 公司治理

一、引言

目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素研究，大部分采用實(shí)證的方法驗(yàn)證股東訴訟、契約、管制和稅收等外部因素和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層權(quán)力、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、獨(dú)董特征等內(nèi)部治理因素對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，而以Hofstede-Gray會(huì)計(jì)亞文化框架為基礎(chǔ)研究文化對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響的學(xué)者較少。肖海英[1]基于H-G框架理論的內(nèi)外資企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究，以內(nèi)外資企業(yè)為研究對(duì)象，探討不同企業(yè)文化背景下會(huì)計(jì)穩(wěn)健性表現(xiàn)的差異;孫慧[2]從文化視角分析了我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在的文化合理性。但至今，還沒有看到專門從文化視角研究影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的文章發(fā)表，從中庸思想視角進(jìn)行研究的更是沒有。本文擬從中庸思想的文化和治理視角分析影響我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的機(jī)理。

二、中庸思想與中國(guó)會(huì)計(jì)文化

（一）Hofstede-Gray會(huì)計(jì)亞文化理論框架

1980年，Hofstede對(duì)50多個(gè)國(guó)家的IBM員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，首次提出國(guó)家文化的權(quán)力距離、個(gè)人主義/集體主義、陽(yáng)剛氣質(zhì)/陰柔氣質(zhì)、不確定性規(guī)避四個(gè)維度，比較完整地描述了國(guó)家文化與民眾價(jià)值觀之間的聯(lián)系。Hofstede（1996）進(jìn)一步修正，提出了長(zhǎng)期導(dǎo)向/短期導(dǎo)向的第五個(gè)維度。1988年，Gray在Hofstede（1980）的國(guó)家文化理論基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)亞文化理論，闡明了專業(yè)引導(dǎo)/法律規(guī)范、一致性/靈活性、謹(jǐn)慎性/樂觀性、保密性/透明性4個(gè)文化維度和4個(gè)假設(shè)及13個(gè)分假設(shè)，從而形成了Hofstede-Gray理論，對(duì)后人研究文化與會(huì)計(jì)關(guān)系奠定了基礎(chǔ)，具有積極的指導(dǎo)作用[3]。

（二）中庸思想的國(guó)家文化維度特征

中庸思想亦稱中庸之道、中道或中和之道，主要闡述了孔子的價(jià)值觀、人生觀、世界觀和為人處世的基本道德及原則，是儒學(xué)的根基，在儒學(xué)中占有重要地位。中庸思想作為我國(guó)重要的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，不僅是我國(guó)民眾的社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)，而且還是社會(huì)倫理之道和治世之道，體現(xiàn)了中華文明豐富的文化內(nèi)涵和文化底蘊(yùn)，所以從影響范圍上分析，中庸思想體現(xiàn)出國(guó)家文化的特質(zhì)。按照Hofstede國(guó)家文化理論，中庸思想呈現(xiàn)出我國(guó)文化維度特征如下：

1.權(quán)力距離指數(shù)大，民眾比較服從權(quán)威

權(quán)力距離指數(shù)（PDI）是反映一個(gè)國(guó)家的民眾對(duì)于社會(huì)的理解和認(rèn)同度，權(quán)力距離指數(shù)（PDI）越大表示民眾對(duì)等級(jí)秩序越能接受，越能容忍權(quán)力分配不平等所造成的社會(huì)不公平，使人更容易服從權(quán)威;反之，人們更歡迎追求權(quán)力的公平分配，關(guān)注社會(huì)的公平與正義，更積極參與社會(huì)活動(dòng)。在歷史上中庸思想強(qiáng)化并建立了社會(huì)等級(jí)秩序，規(guī)定了君與臣之間、父與子之間的社會(huì)等級(jí)制度，同時(shí)要求封建統(tǒng)治者行德治施仁政，有利于緩解社會(huì)矛盾?？梢娭杏顾枷腚[含的權(quán)力距離指數(shù)（PDI）偏大，民眾更能接受等級(jí)秩序，比較服從權(quán)威。

2.個(gè)體主義指數(shù)小，民眾的集體意識(shí)強(qiáng)

個(gè)人主義/集體主義指數(shù)（IDV）表示個(gè)人意識(shí)和集體意識(shí)的比例關(guān)系，個(gè)體主義指數(shù)高低反映了個(gè)體主義傾向的大小，IDV越高說(shuō)明個(gè)體主義傾向越明顯，民眾就越會(huì)注重個(gè)人得失，行為上有較強(qiáng)的個(gè)性，不愿意接受群體束縛;反之則集體主義傾向明顯，社會(huì)民眾就會(huì)遵循少數(shù)服從多數(shù)，注重集體榮譽(yù)感，重視集體利益，依靠集體的力量和成績(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。中庸思想重視建立以親情為紐帶的封建家庭關(guān)系，主張“克己復(fù)禮為仁”，在嚴(yán)格規(guī)定各種社會(huì)和家庭倫理關(guān)系的同時(shí)，力求使它們和諧相處，使得社會(huì)中存在的矛盾消融在血緣與倫理關(guān)系之中[4]，促進(jìn)和諧社會(huì)的形成，可見中庸思想的IDV偏小，集體意識(shí)濃厚。

3.陽(yáng)剛氣質(zhì)指數(shù)偏小，陰柔氣質(zhì)社會(huì)特質(zhì)明顯

陽(yáng)剛氣質(zhì)/陰柔氣質(zhì)指數(shù)（MAS）反映了社會(huì)情緒性別化程度。MAS越高，表明社會(huì)的陽(yáng)剛氣質(zhì)（男性化）愈明顯，表示社會(huì)中的主流思想比較激進(jìn)、比較自信，人們更愿意冒較大風(fēng)險(xiǎn)于賺取財(cái)富、獲得成功等，表現(xiàn)為陽(yáng)剛氣質(zhì)型社會(huì);MAS越低表示社會(huì)中的主流思想比較謙虛謹(jǐn)慎、比較溫柔含蓄，人們更愿意安于現(xiàn)狀，滿足于融洽的人際關(guān)系，表現(xiàn)為陰柔氣質(zhì)型社會(huì)。歷史上的中庸思想重視小農(nóng)意識(shí)的培養(yǎng)，民眾入鄉(xiāng)隨俗、隨遇而安、知足常樂，滿足于安寧穩(wěn)定的和諧生活?！跋才分窗l(fā)，謂之中;發(fā)而皆中節(jié)，謂之和”[5]，這種“中”“和”之道是中庸思想倡導(dǎo)的理想社會(huì)形象，是它所認(rèn)為達(dá)到的“和諧”境界，表現(xiàn)為天有天道、人有人道，人與人之間、人與自然之間以及自然與自然之間都有各自的運(yùn)行軌道，和諧共處，同時(shí)人們可以通過(guò)德性修養(yǎng)達(dá)到道德的知、情、意合一?？梢姎v史上中庸思想的MAS偏低，表現(xiàn)為陰柔社會(huì)的特質(zhì)，且當(dāng)前MAS更有趨于平衡的傾向。

4.不確定性規(guī)避指數(shù)偏高，思想意識(shí)保守

不確定性規(guī)避指數(shù)（UAI）表示民眾面對(duì)不可預(yù)知或不確定的未來(lái)事項(xiàng)所采取的態(tài)度，UAI越高說(shuō)明這個(gè)社會(huì)有越強(qiáng)的不確定性規(guī)避傾向，民眾更加保守，安于現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)不足，難以容忍脫離社會(huì)主流三觀的個(gè)人舉動(dòng)和意識(shí)，反之人們會(huì)維持一種寬松的環(huán)境，擁有豐富的創(chuàng)新意識(shí)，為人處世靈活，喜歡接受各種新鮮事物，對(duì)個(gè)人的個(gè)性行為的容忍度較高。中庸思想的慎獨(dú)就是人們對(duì)內(nèi)心的意識(shí)、情緒自律的一種修行，要求每個(gè)人在獨(dú)處時(shí)也要自律，保持內(nèi)心警惕，不要出現(xiàn)有可能發(fā)生的錯(cuò)誤意識(shí)、不正常的情緒或不正當(dāng)?shù)乃接痊F(xiàn)象，并自覺地用理想加以約束，做到防微杜漸，防患于未然?？梢?，歷史上中庸思想的UAI偏高，表現(xiàn)為相對(duì)保守傾向，而面對(duì)新時(shí)代，人們更愿意接受各種新鮮事物，擁有創(chuàng)新的觀念，關(guān)注實(shí)務(wù)的靈活性，UAI有趨于平衡的跡象。

5.長(zhǎng)期導(dǎo)向指數(shù)偏高，情緒容忍度高

長(zhǎng)期導(dǎo)向/短期導(dǎo)向指數(shù)（LTO）是反映人們自愿接受社會(huì)公認(rèn)道德的約束，對(duì)精神、物質(zhì)的需求延遲滿足的忍受程度。LTO越高說(shuō)明是長(zhǎng)期導(dǎo)向傾向社會(huì)，反之，則為短期導(dǎo)向傾向社會(huì)。中庸思想的處世之道更多的是一種低調(diào)慎行的策略和處世原則，一種大智，難得糊涂的處世智慧，一種和光同塵、隱忍待時(shí)的處世韜略，同時(shí)也包含著一種窮則獨(dú)善其身、達(dá)則兼濟(jì)天下的責(zé)任感?？梢姡杏顾枷氲腖TO偏高，說(shuō)明我國(guó)是屬于長(zhǎng)期導(dǎo)向傾向社會(huì)。

綜上分析，基于Hofstede國(guó)家文化理論，中庸思想的文化維度特征如表1，說(shuō)明中庸思想的文化維度特征與Hofstede運(yùn)用實(shí)證調(diào)查的方法對(duì)中國(guó)的文化特征給予量化分析的結(jié)果基本一致。

（三）中庸思想影響下的中國(guó)會(huì)計(jì)文化特征

會(huì)計(jì)文化是指在會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)界已經(jīng)存在或正在醞釀形成的，被所有或大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受或共享的會(huì)計(jì)意識(shí)狀態(tài)及其相應(yīng)的規(guī)章制度和運(yùn)行機(jī)制。在中國(guó)，中庸思想與會(huì)計(jì)職業(yè)特性相結(jié)合就形成了獨(dú)特的中國(guó)會(huì)計(jì)文化?；贕ray的會(huì)計(jì)亞文化理論，在中庸思想影響下的中國(guó)會(huì)計(jì)文化維度特征表現(xiàn)如下：

1.會(huì)計(jì)職業(yè)化弱，容易接受法律監(jiān)管

Gray會(huì)計(jì)文化理論中的職業(yè)化/法律監(jiān)管指數(shù)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)依賴職業(yè)自律還是法律監(jiān)管的程度。我國(guó)受中庸思想的影響，集體主義程度較高、權(quán)力距離較大，不確定性規(guī)避傾向較高。會(huì)計(jì)人員職業(yè)性傾向越弱，越容易接受法律監(jiān)管，所以我國(guó)為了規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的操作行為，層次從高到低，制定了法律層面的有《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，會(huì)計(jì)行政法規(guī)層面的有《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，會(huì)計(jì)規(guī)章層面的有《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

2.會(huì)計(jì)操作傾向統(tǒng)一性多，靈活性少

Gray會(huì)計(jì)文化理論中的統(tǒng)一性/靈活性指數(shù)是反映會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律政策以及規(guī)章制度執(zhí)行的靈活程度。該指數(shù)偏高說(shuō)明該社會(huì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員能嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，相同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作偏向統(tǒng)一，反之說(shuō)明該社會(huì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作比較靈活，會(huì)計(jì)從業(yè)人員能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，在遵循會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，靈活處理具體業(yè)務(wù)。受中庸思想的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)性傾向偏弱，更多的是在政府部門制定的會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度的框架下進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，會(huì)計(jì)人員因地制宜地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，靈活地運(yùn)用和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況少。

3.會(huì)計(jì)操作的心態(tài)傾向于穩(wěn)健保守

Gray會(huì)計(jì)文化理論中保守主義/樂觀主義指數(shù)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)保守謹(jǐn)慎還是激進(jìn)樂觀的程度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較為保守的社會(huì)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員更愿意使用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，選擇較為謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法。反之，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作相對(duì)樂觀的社會(huì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)性偏高，愿意承擔(dān)工作風(fēng)險(xiǎn)，比較喜歡會(huì)計(jì)操作方法的創(chuàng)新。在我國(guó)受中庸思想的影響，民眾不確定性規(guī)避傾向較高，所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員樂于運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，選擇保守謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)方法。

4.會(huì)計(jì)信息保密性強(qiáng)，公開帶有強(qiáng)制性

Gray會(huì)計(jì)文化理論中保密/透明指數(shù)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的態(tài)度是選擇保密還是公開。指數(shù)偏高的會(huì)計(jì)文化強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息的保密性，表現(xiàn)為保密性會(huì)計(jì)文化，反之，則為透明性會(huì)計(jì)文化[6]。我國(guó)受中庸思想的影響，集體主義程度較高、權(quán)力距離較大，不確定性規(guī)避傾向和長(zhǎng)期導(dǎo)向維度較高，所以，會(huì)計(jì)政策更加穩(wěn)健，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息保密性高，除非會(huì)計(jì)政策要求，否則不會(huì)公開。

綜上分析，基于Gray會(huì)計(jì)文化理論，受中庸思想影響下的中國(guó)會(huì)計(jì)文化維度特征如表2。

三、中庸思想影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的機(jī)理分析

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性起源于中世紀(jì)英國(guó)的莊園會(huì)計(jì)，20世紀(jì)90年代引入中國(guó)，是會(huì)計(jì)人員在記賬、算賬和報(bào)賬的工作過(guò)程中所要遵循的會(huì)計(jì)原則之一，它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)要保存謹(jǐn)慎，對(duì)“壞”消息要及時(shí)反映，對(duì)“好”消息要延遲核算，就是要求適當(dāng)估算資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用，不得高估經(jīng)濟(jì)利益流入，不得低估經(jīng)濟(jì)利益流出。從表面上看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的操作者是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但從深層次看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的操作者還包括投資人、管理層、債權(quán)人、會(huì)計(jì)規(guī)章制度的制定者和監(jiān)管者等相關(guān)利益者。

從會(huì)計(jì)文化層面分析，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制是指不同會(huì)計(jì)文化背景的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求過(guò)程中，受到利益相關(guān)者不同動(dòng)機(jī)的影響所做出不同的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性選擇，換句話來(lái)說(shuō)，就是指決定不同會(huì)計(jì)文化背景的會(huì)計(jì)人員是否適度運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)外因素及相互關(guān)系的總稱。研究中庸思想對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的影響，不能僅僅研究中庸思想影響會(huì)計(jì)文化進(jìn)而影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的直接操作者方面，還應(yīng)將研究視角擴(kuò)展到中庸思想的治理之道影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的相關(guān)利益者方面，下面試著從以上兩方面進(jìn)行分析。

（一）中庸思想的文化層面對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響的機(jī)理

1.中國(guó)會(huì)計(jì)文化下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行要強(qiáng)制執(zhí)行

在中庸思想的影響下，我國(guó)會(huì)計(jì)文化表現(xiàn)為高法律監(jiān)管傾向，說(shuō)明會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作過(guò)程中會(huì)更愿意自覺遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，規(guī)避不確定性帶來(lái)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以在我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)行需要制度的威懾，需要制度的制定者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用做具體全面的規(guī)定，有利于會(huì)計(jì)人員充分運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，達(dá)到保護(hù)投資者的目的。

2.中國(guó)會(huì)計(jì)文化下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行要統(tǒng)一操作

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行過(guò)程需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員在碰到不確定性因素的情況下根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，自然帶有自身的主觀意識(shí)，受個(gè)人價(jià)值觀的影響，導(dǎo)致他們?cè)谕葪l件下選擇不同的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性確認(rèn)和計(jì)量方式，得出不同的財(cái)務(wù)成果。在中庸思想影響下的中國(guó)會(huì)計(jì)文化法律監(jiān)管指數(shù)高，會(huì)計(jì)人員職業(yè)性就弱，基本上是遵照制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，比如什么條件下可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，在什么情況下可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失等，這些條件、情況都是要統(tǒng)一規(guī)定的，所以在我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用靈活度不夠。

3.中國(guó)會(huì)計(jì)文化下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性樂于被接受

受中庸思想的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)文化本身就表現(xiàn)為保守謹(jǐn)慎，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之目的，這種規(guī)定正中會(huì)計(jì)從業(yè)人員下懷，符合他們規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的要求，所以會(huì)計(jì)人員更樂于運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？梢姡S著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸國(guó)際趨同，在部分實(shí)務(wù)領(lǐng)域雖然引進(jìn)了公允價(jià)值屬性，但我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性仍然得到比較充分的運(yùn)用。

4.中國(guó)會(huì)計(jì)文化下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性讓會(huì)計(jì)信息更安全

在我國(guó)，受中庸思想的影響，會(huì)計(jì)文化的保守主義以及保密性本身就很高，可以說(shuō)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求是高度一致的，所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員在對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)信息時(shí)會(huì)更遵循會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用規(guī)則，考慮按最壞的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行報(bào)告，盡量規(guī)避不確定性帶來(lái)的損失，從而提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性和安全性，達(dá)到保護(hù)投資者利益的目的。

綜上所述，中庸思想作為中華民族文化的核心，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的影響分析如圖1。

（二）中庸思想的治理層面對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響的機(jī)理

《論語(yǔ)》子曰：“中庸之為德也，其至矣乎！民鮮久矣?！彼阎杏雇饣癁橐环N客觀而神秘的力量——“天”，主張“知天命”并合乎“天道”;他把中庸內(nèi)升為人的最高道德境界——“仁”，主張民眾要“志于道，據(jù)于德，依于仁，游于藝”。子曰：“夫子之道，忠恕而已矣”，孔子以一個(gè)“仁”字概括了“忠恕”的全部?jī)?nèi)涵，因?yàn)槲ㄓ小叭省?，才能夠“博施于民而能?jì)眾”，同時(shí)他還提倡“不偏不倚，不走極端”“過(guò)猶不及”?？梢?，中庸思想不僅告訴人們提高自我修養(yǎng)、處理好人際關(guān)系的途徑，而且還告訴人們認(rèn)識(shí)問(wèn)題、處理矛盾的方法，這些治理之道都影響著會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制，具體機(jī)理分析如下：

1.“忠恕”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響

中庸思想在處理人際關(guān)系時(shí)表現(xiàn)為“忠恕”，認(rèn)為人與人之間要和平共處，必須合乎“中庸”，要求“忠恕違道不遠(yuǎn)，施諸己而不愿，亦勿施于人”?！爸宜　笔侵浮皩?duì)己忠”“對(duì)人恕”。子曰：“唯仁者能好人，能惡人”，認(rèn)為具備“仁德”的人，能夠分辨是非，才能把握好“忠恕之道”的尺度。培養(yǎng)“仁德”的途徑是以禮待人，將心比心，用自己的言論、行為影響他人的，進(jìn)而緩和人際關(guān)系。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人、準(zhǔn)則的制定者和監(jiān)管者等出于不同的經(jīng)濟(jì)利益目的，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致運(yùn)用過(guò)度或不足，讓會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的效用得不到發(fā)揮，這樣的行為就失去中庸之德，是為利而不擇手段了。這就需要相關(guān)利益者遵循“忠恕”之道，在經(jīng)濟(jì)利益方面做到既保護(hù)自己應(yīng)得的，也要保護(hù)他人應(yīng)得的;在處理權(quán)利與義務(wù)關(guān)系時(shí)既要行使自己的權(quán)利，也要為了他人的權(quán)利而履行自己應(yīng)盡的義務(wù)。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行中強(qiáng)調(diào)“忠恕”之道，有利于構(gòu)筑良好的人際環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性適度運(yùn)用。

2.“執(zhí)中”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響

《禮記》子曰：“執(zhí)其兩端，用其中于民，其斯以為舜乎！”其認(rèn)為“過(guò)”與“不及”是事物的兩極，應(yīng)該加以折中，取其中道，施行于民眾，在處理矛盾時(shí)不嘩眾取寵，要兼顧大多數(shù)人利益、采納各種長(zhǎng)處。中庸強(qiáng)調(diào)天依天道，人依人道，認(rèn)為世間萬(wàn)物都是息息相通、自有發(fā)展變化的規(guī)律，既存在矛盾對(duì)立又存在和諧統(tǒng)一，是一種量變與質(zhì)變的唯物辯證法關(guān)系。這就要求我們?cè)谔幚韱?wèn)題時(shí)能權(quán)衡利弊，做到適中、適度。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用的過(guò)程中，企業(yè)的不同利益相關(guān)者要達(dá)到的利益目標(biāo)不同，比如財(cái)會(huì)工作者的目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)是管理報(bào)酬最大化，債權(quán)人的利益目標(biāo)是資金安全最大化，投資者的利益目標(biāo)是投資者權(quán)益最大化，政府的利益目標(biāo)是稅收收入最大化，準(zhǔn)則的制定者和監(jiān)管者的目標(biāo)是所制定的內(nèi)容得到充分的運(yùn)行，他們存在生生不息相互激蕩的斗爭(zhēng)過(guò)程，那么就需要通過(guò)協(xié)調(diào)，建立不同利益者的博弈均衡目標(biāo)，比如企業(yè)價(jià)值的最大化，讓會(huì)計(jì)穩(wěn)健性順利有效運(yùn)行。

3.“適中”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響

中庸思想強(qiáng)調(diào)無(wú)“過(guò)”與“不及”，認(rèn)為凡事都有一個(gè)度，超過(guò)這個(gè)度和達(dá)不到這個(gè)度，結(jié)果都是一樣的，達(dá)不到理想的要求?！睹献印酚小皶?huì)計(jì)，當(dāng)而已矣！”其中的“當(dāng)”有“適當(dāng)”“適度”之意，與中庸思想的“中”有異曲同工之妙。可見，中庸是對(duì)管理者提出的最高要求，把能否把握一個(gè)“度”是衡量管理者是否成功的關(guān)鍵，認(rèn)為處理事物應(yīng)該在復(fù)雜關(guān)系中找出一個(gè)大家比較認(rèn)可的平衡點(diǎn)，這與現(xiàn)代博弈論的觀點(diǎn)是一致的。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是保護(hù)投資者的一種機(jī)制[7]，它能否發(fā)揮效用，取決于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能否適度運(yùn)用，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否適度運(yùn)用取決于作為會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人、準(zhǔn)則的制定人和監(jiān)管人等相關(guān)利益者之間博弈的結(jié)果。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)會(huì)工作者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)代理人、股東、債權(quán)人及政府在企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性中為各自利益最大化而出現(xiàn)運(yùn)用過(guò)度、運(yùn)用不足的策略，這就出現(xiàn)了中庸思想中的“過(guò)”與“不及”的現(xiàn)象，所以，應(yīng)該在既定的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境下，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的規(guī)則約束下，相關(guān)利益者之間簽訂具有約束性的協(xié)議，不以低估負(fù)債或費(fèi)用為美德，不以高估資產(chǎn)或收益為高明，做到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的適中運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)，滿足各方利益相關(guān)者的需要。

4.“時(shí)中”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制影響

中庸思想要求做到“時(shí)中”，強(qiáng)調(diào)隨時(shí)而中，與時(shí)俱進(jìn)，它的核心是反對(duì)本本主義以及故步自封、因循守舊的思維，主張具體問(wèn)題具體分析，用發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)待問(wèn)題，是一種積極向上的人生觀，是審時(shí)度勢(shì)，靈活應(yīng)變的科學(xué)發(fā)展觀，堪稱是儒家思想的核心，具有巨大的歷史價(jià)值和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。同時(shí)，這種社會(huì)主體因地制宜、隨遇而安、努力進(jìn)取的思維和行為，是主觀能動(dòng)性與創(chuàng)造性、適應(yīng)性相結(jié)合的過(guò)程，與當(dāng)前社會(huì)主義核心價(jià)值觀的內(nèi)涵是一致的。如果說(shuō)每一種情景對(duì)應(yīng)的合理行為都有一個(gè)度，那么度就會(huì)隨著情景的變化而變化的。同樣一種政策、同樣一種舉動(dòng)，在某種情景下是在度的合理范圍內(nèi)，而在另外一種情景下可能就處在不合理范圍內(nèi)。因此，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)運(yùn)用不是一成不變的，要求做到“時(shí)中”，從最初的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的探索運(yùn)用，到后來(lái)選擇運(yùn)用和充分運(yùn)用，乃至最后達(dá)到的國(guó)際趨同，進(jìn)而變成了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修正，可見，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在每個(gè)不同運(yùn)用階段都與我國(guó)當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有密切的關(guān)系，每次對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的修訂都是與時(shí)俱進(jìn)的。

綜上所述，中庸思想治世之道對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的影響可以歸納如圖2。

四、結(jié)語(yǔ)

中庸思想是中華民族在長(zhǎng)期的歷史實(shí)踐中形成的一種深刻而實(shí)用的文化思想和智慧結(jié)晶。本文研究中庸思想對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的影響，不僅從中庸思想影響會(huì)計(jì)文化進(jìn)而影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的直接操作者方面入手研究，還將研究視角擴(kuò)展到中庸思想的治理之道影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行的相關(guān)利益者方面。

在中庸思想的影響下，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)要強(qiáng)制運(yùn)行，需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定層面進(jìn)行硬性規(guī)定;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在運(yùn)行過(guò)程中需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求的情景條件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求與受中庸思想影響的會(huì)計(jì)文化保守性和保密性是高度一致的，從會(huì)計(jì)人員本身分析，他們更樂于接受會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)運(yùn)用，而且運(yùn)用到位，會(huì)計(jì)信息也得到保護(hù)，不會(huì)被他們泄露。

中庸思想是永恒恪守的中正之道，要求處理人際關(guān)系時(shí)要做到“忠恕”，在認(rèn)識(shí)和處理矛盾時(shí)能做到“執(zhí)中”“適中”“時(shí)中”，這與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求有異曲同工之處，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)行有積極的影響，有利于構(gòu)筑良好的人際環(huán)境，有利于權(quán)衡利弊、化解矛盾，有利于與時(shí)俱進(jìn)，尋找不同利益者的平衡點(diǎn)，通過(guò)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化，讓會(huì)計(jì)穩(wěn)健性適度有效運(yùn)行，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

總之，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)企業(yè)中要適度運(yùn)用，需將其融于我國(guó)的民族文化之中，與中庸思想相融合，通過(guò)中庸思想引導(dǎo)性約束性功能彌補(bǔ)規(guī)章制度的柔性不足，這樣才能發(fā)揮其最大功效，從而提高公司治理能力。

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