任震宇

(淮北師范大學(xué)歷史文化旅游學(xué)院 安徽淮北 235000)

我國(guó)的會(huì)計(jì)起源甚早，發(fā)展至明清時(shí)期已然形成了我國(guó)特有的復(fù)式記賬方法，但與近代西方借貸復(fù)式記賬相對(duì)比，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展顯得遲緩和停滯。郭道揚(yáng)認(rèn)為：“一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落后，是造成中國(guó)簿記或會(huì)計(jì)落后的根本原因；二、封建‘王制’的束縛和封建統(tǒng)治者推行的抑商政策，是造成我國(guó)會(huì)計(jì)落后的主要原因；三、受封建倫理思想排斥，輕視簿記或會(huì)計(jì)思想的長(zhǎng)期存在，是近代中國(guó)簿記或會(huì)計(jì)落后于西方的又一主要原因”[1]。我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展緩慢的現(xiàn)象在西方資本主義經(jīng)濟(jì)入侵中國(guó)社會(huì)后依然明顯，其中一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題在于中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)沒(méi)有一個(gè)明確的發(fā)展方向。而1933年改革與改良中式簿記之爭(zhēng)的出現(xiàn)，對(duì)這一問(wèn)題有了明確的討論與思考，使中國(guó)近代會(huì)計(jì)事業(yè)出現(xiàn)了一番新氣象。

改革與改良中式簿記之爭(zhēng)被認(rèn)為是近代會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)程中的啟蒙運(yùn)動(dòng)，是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史中影響最為深遠(yuǎn)的一場(chǎng)學(xué)術(shù)論戰(zhàn)。這場(chǎng)論戰(zhàn)的直接導(dǎo)火索是1933年徐永祚先生公開(kāi)發(fā)表了《改良中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題》和《改良中式簿記概說(shuō)》等一系列論著。在這些文章中，徐永祚較為詳細(xì)地闡述了自己的改良思想，總結(jié)了中式簿記的優(yōu)點(diǎn)如下：“一是理論淺顯，容易掌握；二是方法簡(jiǎn)便，易于操作；三是通俗易曉，比借貸原理明了；四是節(jié)省經(jīng)費(fèi)，且簿記人才容易物色”[2]；對(duì)中式簿記的不足之處也一一指摘出來(lái)，認(rèn)為中式簿記主要問(wèn)題集中在賬戶分類沒(méi)有固定形式，賬簿沒(méi)有固定格式和組織，記賬方法更沒(méi)有固定規(guī)律可言。徐永祚在強(qiáng)調(diào)中國(guó)傳統(tǒng)簿記有其繼續(xù)存在的價(jià)值和基礎(chǔ)的同時(shí)，表明其缺點(diǎn)也不容忽視，非加以改良不可?？偟膩?lái)說(shuō)，他的改良思想主張繼承中式簿記優(yōu)點(diǎn)，不足之處取西式之長(zhǎng)以補(bǔ)之，并將其賬簿組織、賬戶分類、賬表格式和記賬方法等問(wèn)題確立為改良重心所在。徐氏的理論主張迅速招致以潘序倫先生為代表的一部分會(huì)計(jì)學(xué)者的質(zhì)疑與反駁，他們批評(píng)改良思想排斥西方的借貸復(fù)式記賬，認(rèn)為通行于西方世界的借貸記賬法是最為科學(xué)完備的會(huì)計(jì)理論，堅(jiān)信“全面西化”才是中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的正確方向。

雙方以其不同理論主張，文筆攻伐，爭(zhēng)論不休，迅速吸引了包括學(xué)界、商界和政界人士的目光，且各有擁躉，社會(huì)影響力日趨擴(kuò)大，一場(chǎng)會(huì)計(jì)學(xué)界前所未有的論戰(zhàn)就此爆發(fā)。在這場(chǎng)學(xué)術(shù)交流過(guò)程中，雙方在傳統(tǒng)中式簿記的存在的諸多問(wèn)題方面達(dá)成共識(shí)，但就如何消除弊端，也即是在中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)應(yīng)當(dāng)‘西化’還是改良這一問(wèn)題上，各執(zhí)己見(jiàn)，僵持不下。

原則問(wèn)題未能以書(shū)面探討方式解決，雙方也不拘泥于此，而是逐漸轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中積極推行各自主張的運(yùn)用，期望以實(shí)際行動(dòng)獲得社會(huì)認(rèn)可，解決中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的道路問(wèn)題。但是結(jié)果可想而知，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)未有本質(zhì)改觀，雙方的理論實(shí)踐各有受眾，最終誰(shuí)也無(wú)法說(shuō)服對(duì)方，沒(méi)有達(dá)到統(tǒng)一會(huì)計(jì)理論和記賬方法的目的。

論戰(zhàn)雖然未能明確的統(tǒng)一中國(guó)會(huì)計(jì)理論道路，但就過(guò)程而言，雙方同樣胸懷建設(shè)會(huì)計(jì)事業(yè)的理想，秉承謹(jǐn)慎的學(xué)術(shù)態(tài)度，在尊重彼此的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)論兼交流，批評(píng)且欣賞，為后世留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和精辟的理論，大開(kāi)革新會(huì)計(jì)方法之風(fēng)氣，成為推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)近現(xiàn)代化的關(guān)鍵一步。

一、經(jīng)濟(jì)因素：市場(chǎng)基礎(chǔ)與經(jīng)營(yíng)方式

作為會(huì)計(jì)學(xué)界的一場(chǎng)偉大變革，改革與改良中式簿記之爭(zhēng)的出現(xiàn)，必然有著深刻的時(shí)代背景和具體的原因?yàn)殇亯|。同時(shí)會(huì)計(jì)工作因其特殊性質(zhì)，上承政府之管控，下攬經(jīng)濟(jì)之核算，其發(fā)展勢(shì)必受到諸多因素共同作用。想要明白改革與改良中式簿記之爭(zhēng)出現(xiàn)的原因，就必須搞清楚近代會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的客觀經(jīng)濟(jì)因素、行業(yè)內(nèi)的專業(yè)知識(shí)因素、相關(guān)法律的影響以及論戰(zhàn)參與雙方所帶來(lái)的主觀誘導(dǎo)因素。這一切都要從晚清說(shuō)起，盡管改革與改良中式簿記之爭(zhēng)出現(xiàn)在1933年，但是會(huì)計(jì)行業(yè)賴以生存發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)奠基于晚清，革新會(huì)計(jì)事業(yè)的理論思潮發(fā)跡于晚清，論戰(zhàn)雙方的會(huì)計(jì)師也多從晚清走來(lái)。由此看來(lái)，我們?cè)诜治鲈搯?wèn)題的原因時(shí)，有必要從那個(gè)劇變的年代開(kāi)始。

(一)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑

1840年，英國(guó)人用堅(jiān)船利炮敲開(kāi)中國(guó)的大門，而后帝國(guó)主義列強(qiáng)紛至沓來(lái)，我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、領(lǐng)土等各方面的主權(quán)不斷喪失。中國(guó)淪為半殖民半封建國(guó)家，延綿了數(shù)千年的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)遭受到西方資本主義的猛烈沖擊，時(shí)人驚呼此乃三千年未有之變局。之后甲午戰(zhàn)爭(zhēng)的失敗更是直接激起了列強(qiáng)瓜分中國(guó)的狂潮，也由此引起精英階層的普遍反思，西學(xué)東漸之風(fēng)驟起，變革和動(dòng)蕩成為那個(gè)時(shí)代的主題。從洋務(wù)運(yùn)動(dòng)到維新變法，從“預(yù)備立憲”到“天朝崩塌”，從五四運(yùn)動(dòng)到國(guó)民革命，變局之下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域難以獨(dú)善。

鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后，西方資本主義工商業(yè)迅速在各大城市及通商口岸開(kāi)辟市場(chǎng)，客觀上給中國(guó)帶來(lái)了資本主義的經(jīng)營(yíng)方式。汪敬虞將這一時(shí)期中國(guó)的工商企業(yè)分為三類：“楔入中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的外資商業(yè)，通商口岸和其他城市興起的中國(guó)新式商業(yè)，以及中國(guó)廣大內(nèi)地鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村的傳統(tǒng)商業(yè)?！盵3]首先，列強(qiáng)出于經(jīng)濟(jì)掠奪的目的，加緊對(duì)我國(guó)的資本輸出，在甲午戰(zhàn)爭(zhēng)之前外國(guó)資本在中國(guó)設(shè)立的工廠已有80余家。相比之下，“1895至1900年，列強(qiáng)在華設(shè)廠總數(shù)激增到933家。”[4]其次，洋務(wù)運(yùn)動(dòng)興起后，清政府主持創(chuàng)辦軍工企業(yè)的同時(shí)組織創(chuàng)辦民用企業(yè)。自19世紀(jì)70年代至90年代，共創(chuàng)辦民用企業(yè)20多個(gè)，并主要以官督商辦的方式運(yùn)營(yíng)，這些民用企業(yè)雖受地方官僚控制，但基本上是資本主義性質(zhì)的近代工業(yè)。這一情況給中國(guó)社會(huì)民族資本工商業(yè)興起帶來(lái)了一定的契機(jī)。加之清政府允許民間設(shè)廠的政策扶持，民間“實(shí)業(yè)救國(guó)”浪潮涌動(dòng)，中國(guó)民族資本主義工商業(yè)開(kāi)始初步發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1895—1898年這一時(shí)期新增商辦廠礦企業(yè)有58家，資本總額1200萬(wàn)元。而第一次世界大戰(zhàn)期間，中國(guó)民族資本工商業(yè)迎來(lái)了一個(gè)發(fā)展期，“以工業(yè)企業(yè)為例，1903—1908年，平均每年注冊(cè)的工廠為21.1家，一戰(zhàn)期間的1913—1915年，平均每年注冊(cè)的工廠上升為41.3家，1916—1919年平均注冊(cè)124.6家?！盵5]“就工業(yè)企業(yè)投資額來(lái)說(shuō)，1913年為4987.5萬(wàn)元，到1920年達(dá)到15522.1萬(wàn)元?！盵6]總體來(lái)說(shuō)，民族資本主義工商企業(yè)的資金投入較少，規(guī)模小，又要承受官僚主義的剝削和外國(guó)資本的壓迫，但是不妨礙資本主義市場(chǎng)的形成打破中國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)“一統(tǒng)天下”的局面。中國(guó)對(duì)于西方經(jīng)濟(jì)模式的學(xué)習(xí)與吸收，促成了資本主義工商業(yè)在社會(huì)中的興起，西方的借貸復(fù)式記賬思想也隨之被商界和學(xué)界所認(rèn)識(shí)，并開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中有了實(shí)在的立足之地。

(二)經(jīng)營(yíng)方式選擇記賬方法

盡管社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有所改變，西方復(fù)式記賬思想開(kāi)始實(shí)際應(yīng)用，但是近代中國(guó)社會(huì)動(dòng)蕩，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)混亂，資本主義性質(zhì)的工商企業(yè)發(fā)展水平參差不齊。企業(yè)規(guī)模、運(yùn)行資金和經(jīng)營(yíng)方式都會(huì)在一定程度上影響企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)方法的選擇。

經(jīng)營(yíng)方式對(duì)于會(huì)計(jì)方法選擇的影響大抵如下：通常資本主義的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)出現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離的狀況，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息提出了高度的公正公開(kāi)和真實(shí)可靠等要求，對(duì)于會(huì)計(jì)職能的要求自然的隨之提高，但是無(wú)組織無(wú)系統(tǒng)的中式記賬方法顯然不能提供這種高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。相對(duì)應(yīng)的，中國(guó)新興的民辦資本主義企業(yè)多為傳統(tǒng)商業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)，在其商業(yè)活動(dòng)中仍然遵循傳統(tǒng)商業(yè)模式中的家族型經(jīng)營(yíng)方式，他們的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)仍然統(tǒng)一，并且嚴(yán)守中國(guó)的商業(yè)價(jià)值傳統(tǒng)，不愿對(duì)外公布財(cái)務(wù)信息。這種情況下，繼續(xù)采用中式簿記仍能滿足他們的會(huì)計(jì)信息要求，相反采用西方會(huì)計(jì)理論則存在高成本和難理解等問(wèn)題。

可見(jiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，其會(huì)計(jì)方法的選擇也體現(xiàn)出明顯的差異。比較明顯的區(qū)別是，官辦資本相對(duì)規(guī)模較大、資金充足且由洋人負(fù)責(zé)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，自然采用了西方的會(huì)計(jì)理論和方法。而民間資本規(guī)模普遍較小、業(yè)務(wù)不甚發(fā)達(dá)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，一般選擇運(yùn)用中式簿記方法。這是中國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始解體，但基礎(chǔ)仍然牢固的表現(xiàn)，也是舊有思想與外來(lái)文化在會(huì)計(jì)理論方面的碰撞。近代資本主義工商業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)方法的不同選擇也為后來(lái)論戰(zhàn)雙方對(duì)于會(huì)計(jì)道路的不同選擇埋下了歷史誘因。

二、專業(yè)因素：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

任何領(lǐng)域的理論變革，都離不開(kāi)專業(yè)知識(shí)的支撐，就會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，早期的會(huì)計(jì)學(xué)者和后來(lái)的會(huì)計(jì)師是專業(yè)知識(shí)的直接代表。歷史事實(shí)也充分證明了這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)師群體始終堅(jiān)持理論探索和會(huì)計(jì)實(shí)踐，活躍在會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)程的第一線。筆者將促使會(huì)計(jì)論戰(zhàn)發(fā)生的專業(yè)因素分為兩個(gè)階段，第一階段是早期會(huì)計(jì)學(xué)者的努力，為會(huì)計(jì)理論革新做了必要的鋪墊；而第二階段會(huì)計(jì)師行業(yè)崛起后，更是成為掀起論戰(zhàn)的直接誘因。

(一)早期的理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

理論鋪墊：①“蔡錫勇先生所著《連環(huán)賬譜》，是中國(guó)出版的第一部研究借貸復(fù)式簿記的專著”[7]。該書(shū)主張取西式簿記之精華，補(bǔ)中式簿記之短處，即行引進(jìn)之舉，又有承前之志，實(shí)為中西記賬思想結(jié)合之首倡，改良中式簿記之先聲。②謝霖與孟森合編的《銀行簿記學(xué)》，兼容了西歐及日本學(xué)者的研究成果，并舉例結(jié)合中國(guó)實(shí)際,讀后使人既能通曉其理,而又易于動(dòng)手進(jìn)行操作，對(duì)大清銀行的會(huì)計(jì)方法的改良與改革起著指導(dǎo)性作用，并對(duì)改良與改革中式簿記具有實(shí)際指導(dǎo)作用。③孫德全的《理財(cái)考鏡初稿》和《銀行釋義初稿》更為深入的介紹了西方會(huì)計(jì)、審計(jì)的制度與方法，重點(diǎn)描述了西方借貸復(fù)式簿記的體系內(nèi)容，文中還討論了如何引進(jìn)西方先進(jìn)簿記方法為我國(guó)所用的問(wèn)題并給出了意見(jiàn),主張結(jié)合中國(guó)實(shí)際,形成對(duì)傳統(tǒng)簿記的改良,以此作為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)前進(jìn)的過(guò)渡階段。

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：①1904年大清銀行首推會(huì)計(jì)方法改良，引進(jìn)現(xiàn)金式借貸分錄法，在賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證運(yùn)用等方面的改良初見(jiàn)成效。盡管這些改良還有一定的局限性，但卻為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)確立了一種改良傳統(tǒng)記賬方法的思想，即為20世紀(jì)30年代發(fā)生的改良中式簿記運(yùn)動(dòng)打下了思想基礎(chǔ)，也為借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)提供了經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。②北洋時(shí)期，政府對(duì)于“四政”(路、電、郵、航)特別會(huì)計(jì)進(jìn)行了改良，其中路政特別會(huì)計(jì)的改良較為成功，為傳統(tǒng)官?gòu)d會(huì)計(jì)的改良提供了積極的經(jīng)驗(yàn)，也為官辦企業(yè)會(huì)計(jì)提供了改良的模板，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的革新之路有著一定的影響。③謝霖通過(guò)培養(yǎng)人才對(duì)中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行改良，為我國(guó)的官辦和民辦企業(yè)的改良指引了方向，是引進(jìn)復(fù)式簿記思想，改良傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)成功案例，對(duì)于20世紀(jì)30年代發(fā)生的改良中式簿記運(yùn)動(dòng)有著較為直接的影響。

我國(guó)社會(huì)中較早對(duì)西方復(fù)式記賬的認(rèn)識(shí)和對(duì)改造中式記賬方法的探索，是中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展中不可或缺的一環(huán)，為后來(lái)的會(huì)計(jì)方法革新提供了切實(shí)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對(duì)20世紀(jì)30年代發(fā)生的會(huì)計(jì)論戰(zhàn)有著指導(dǎo)性的影響。

(二)會(huì)計(jì)師群體的探索與實(shí)踐

會(huì)計(jì)師群體對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)的努力與貢獻(xiàn)是直接推動(dòng)論戰(zhàn)發(fā)生的重要原因，其中“改良派”會(huì)計(jì)師更是公開(kāi)的面向社會(huì)，呼吁改良中式簿記，直接拉開(kāi)論戰(zhàn)的帷幕，以徐永祚為代表，可知改良思想之核心。

徐氏的會(huì)計(jì)理論主張并非從一而終，而是經(jīng)過(guò)了一個(gè)明顯的轉(zhuǎn)變，然后逐步發(fā)展成為“改良中式簿記”思想。徐氏在《改良中式簿記問(wèn)題》一文中對(duì)自己的思想主張演變做了一定的總結(jié)，總體上是從西化到改良的一個(gè)轉(zhuǎn)變。徐氏早年初步接觸西式復(fù)式簿記，主張會(huì)計(jì)理論全面西化，他在其文章中如是說(shuō)道：“當(dāng)時(shí)對(duì)西式簿記及會(huì)計(jì)原理，雖之粗知梗概，而于中國(guó)通行之簿記及賬法，則幾一無(wú)所知。以為中國(guó)簿記顛倒紊亂、支離破碎，毫無(wú)研究之價(jià)值，充其極不過(guò)一單式簿記耳，故主張根本廢棄，完全改用西式簿記”[8]。而在徐氏從事會(huì)計(jì)事業(yè)數(shù)年，對(duì)工商業(yè)的記賬方法有了清晰的認(rèn)識(shí)后，他的理論主張開(kāi)始轉(zhuǎn)變：“對(duì)中國(guó)簿記之觀念,為之一變,承認(rèn)其尚有秩序的組織與一貫的帳法,較之單式簿記,確為進(jìn)步?！闭J(rèn)為“中式簿記，并非全無(wú)組織。記賬方法，并非全不合理，病在參差不一耳。不僅在形式上，有維持之必要，即在實(shí)質(zhì)上，亦有保存之價(jià)值。且以形式之廣，歷史之久，愈覺(jué)其勢(shì)力之大，基礎(chǔ)之固，決非西式簿記所能取而代之。但其缺點(diǎn)甚多，非加改良不可。”[9]徐永祚的會(huì)計(jì)思想發(fā)生轉(zhuǎn)變后，便開(kāi)始致力于改良中式簿記的探索，他的主張也在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐中得到認(rèn)可，截止1933年,“為商家改良會(huì)計(jì)者,不下三數(shù)百家?！盵10]改良思想在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的順利推行，為徐永祚發(fā)起改良中式簿記運(yùn)動(dòng)提供了必要的市場(chǎng)基礎(chǔ)。

相比之下，以潘序倫為代表的改革派則沒(méi)有發(fā)生過(guò)理論主張上的轉(zhuǎn)變，他們始終堅(jiān)持“全面西化”的道路，認(rèn)為“改良中式簿記似只能認(rèn)為改良簿記運(yùn)動(dòng)中之一種過(guò)渡辦法，而不可視為有學(xué)術(shù)上之價(jià)值，僅能視為小商號(hào)不得已之補(bǔ)救辦法，而不可視為普遍之宣傳。”[11]強(qiáng)調(diào)“就現(xiàn)在的狀況及將來(lái)的趨勢(shì)看來(lái)，世界通用復(fù)式簿記決能漸漸地適用到我國(guó)的整個(gè)企業(yè)界去，倘有人想嚴(yán)格的保持東洋流的中式簿記，非但事實(shí)上所不可能，也是不必要做的一件事”[12]，并且堅(jiān)定地在理論、實(shí)踐和教育三方面推廣西方會(huì)計(jì)思想。改革派的理論主張也在實(shí)際業(yè)務(wù)中得到了認(rèn)可，幾乎占據(jù)了當(dāng)時(shí)工商市場(chǎng)中一半的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)師群體對(duì)于不同會(huì)計(jì)道路的探索與實(shí)踐直接促成了論戰(zhàn)的爆發(fā)，也正是他們的努力與堅(jiān)持，使近代中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展處在一個(gè)大致正確的方向上，他們對(duì)于學(xué)術(shù)的演進(jìn)態(tài)度值得我們學(xué)習(xí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)值得我們銘記。

三、法律因素：制度規(guī)范促進(jìn)行業(yè)發(fā)展

法律制度作為政治上層建筑核心所在，立足于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，又反過(guò)來(lái)作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，發(fā)生在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論方法之爭(zhēng)自然也在一定程度上受到法律制度的影響。

(一)會(huì)計(jì)法規(guī)的影響

我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)法治思想最早確立于1912年臨時(shí)政府公布的《會(huì)計(jì)法草案》，其主要成就在于明確會(huì)計(jì)分期、規(guī)范政府采購(gòu)、統(tǒng)一國(guó)庫(kù)收支、嚴(yán)格從業(yè)紀(jì)律、確立政府預(yù)算決算制度。從條文內(nèi)容來(lái)看，該法案適用于國(guó)家各級(jí)政府的會(huì)計(jì)行為，缺少會(huì)計(jì)專業(yè)特性，更像是控制國(guó)家財(cái)政的工具。北洋政府時(shí)期，涉及會(huì)計(jì)工作的法案主要包括《天壇憲法草案》和《民三會(huì)計(jì)法》，相較于《會(huì)計(jì)法草案》雖在細(xì)節(jié)略有區(qū)別，但仍以指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)工作、控制財(cái)政為主旨。

總體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)法律制訂之初，更像是綜合性的財(cái)經(jīng)法規(guī)，未就理論問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)行明確的指導(dǎo)，但是也應(yīng)當(dāng)看到，這一系列法律乃至論戰(zhàn)發(fā)生后頒布的會(huì)計(jì)法律，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)均是按照西方會(huì)計(jì)理論進(jìn)行，從側(cè)面顯示出政府對(duì)西方會(huì)計(jì)的偏向。另外，會(huì)計(jì)立法本身即是從法律層次確立了會(huì)計(jì)工作的重要地位，提升了人們對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的關(guān)注。

(二)會(huì)計(jì)師制度的促進(jìn)

相比之下，會(huì)計(jì)師法規(guī)對(duì)于論戰(zhàn)的影響較為直接，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)精英的職業(yè)化和組織化。民國(guó)七年(公元一九一八年)六月，正在中國(guó)銀行任總司賬的謝霖先生，向北洋政府農(nóng)商部、財(cái)政部遞交了執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的呈文和章程。隨后北洋政府授予謝霖先生我國(guó)歷史上第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書(shū)，并制訂頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，對(duì)會(huì)計(jì)師的入行資格、行為規(guī)范以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等問(wèn)題做出規(guī)定。1923年會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格問(wèn)題又有所修正，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師從業(yè)人數(shù)的變化上，其中1918年-至1922年，會(huì)計(jì)師人數(shù)為18人；資格更改當(dāng)年(即1923年)新增23人，1924年73人。此后人數(shù)逐年增加，并有許多會(huì)計(jì)師相繼成立事務(wù)所，論戰(zhàn)雙方的主要陣地：徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后更名正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所)成立于1921年；潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后更名立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所)成立于1927年，其他事務(wù)所不勝枚舉。

會(huì)計(jì)精英的職業(yè)化與組織化通過(guò)法律的形式確立，意味著工商業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的集中辦理，紛亂的記賬方法難免為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)麻煩，確立理論標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一記賬方法成為擴(kuò)展業(yè)務(wù)的實(shí)際需要；意味著會(huì)計(jì)師群體在討論探索中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)道路走向問(wèn)題上有了合法之地位、合理之契機(jī)。同時(shí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的放寬，使得會(huì)計(jì)師群體不斷壯大，其影響力和社會(huì)認(rèn)可程度也一并提升，為會(huì)計(jì)理論的探索、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐以及論戰(zhàn)發(fā)生提供了必要的基礎(chǔ)。

改革與改良中式簿記之爭(zhēng)是近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重大事件，也始終是學(xué)者們研究近代會(huì)計(jì)史時(shí)的熱點(diǎn)話題，但是目前研究的內(nèi)容更多的落在論戰(zhàn)雙方的理論主張和過(guò)程上，鮮有文章對(duì)論戰(zhàn)發(fā)生的背景和原因進(jìn)行深入的分析。本文通過(guò)對(duì)論戰(zhàn)的回顧，展開(kāi)對(duì)其發(fā)生原因的追尋，重點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)因素、專業(yè)因素和法律法規(guī)三個(gè)方面剖析論戰(zhàn)發(fā)生的歷史原因，認(rèn)為論戰(zhàn)發(fā)生的原因是以經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和專業(yè)因素為主，輔之以法律法規(guī)的扶持，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)于論戰(zhàn)發(fā)生的主觀能動(dòng)作用。

通過(guò)對(duì)論戰(zhàn)發(fā)生原因的梳理，可以得出以下幾點(diǎn)啟示：①會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展始終不能跳出經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的局限。馬克思主義主張經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，而會(huì)計(jì)理論毫無(wú)疑問(wèn)屬于上層建筑的范疇。這場(chǎng)論戰(zhàn)的實(shí)質(zhì)是頑固的封建經(jīng)濟(jì)勢(shì)力與新興的資本主義經(jīng)濟(jì)之間碰撞出來(lái)的產(chǎn)物。②市場(chǎng)需求決定會(huì)計(jì)理論的選擇。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)事業(yè)的一種管理工具，對(duì)于會(huì)計(jì)方法的選擇取決于工商企業(yè)的會(huì)計(jì)職能需求，本文中不同規(guī)模的企業(yè)對(duì)于改革和改良的不同取向就是這種情況的體現(xiàn)。在當(dāng)代社會(huì)中，小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量中的絕大多數(shù)，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中舉足輕重，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題仍然有別于大型企業(yè)，我國(guó)現(xiàn)如今施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正是為區(qū)別小企業(yè)和大型企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算原則的不同而頒布，直觀的體現(xiàn)出該問(wèn)題的重要性。③會(huì)計(jì)師的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職能。縱觀近代會(huì)計(jì)事業(yè)，因經(jīng)濟(jì)之局限，總體發(fā)展仍顯緩慢，但其前后發(fā)展仍有區(qū)別。以1918年會(huì)計(jì)師職業(yè)確立為分割線，1918年之前，會(huì)計(jì)學(xué)者們沒(méi)有法定地位，或以個(gè)人之努力宣傳西方會(huì)計(jì)理論，或賴政府之提攜對(duì)某一企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)革新，影響范圍較小，會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展緩慢。而1918年以后，會(huì)計(jì)師職業(yè)興起，其后幾十年間，會(huì)計(jì)理論之宣傳、會(huì)計(jì)市場(chǎng)之?dāng)U展、會(huì)計(jì)教育之進(jìn)步和會(huì)計(jì)制度之確立等，均為會(huì)計(jì)師群體主導(dǎo)，其間雖有政府之支持，但多為其主動(dòng)爭(zhēng)取。可見(jiàn)發(fā)揮充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職能對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展大有裨益。