王晨光

（南京審計(jì)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京211815）

一、環(huán)境會(huì)計(jì)理論回顧

（一）國(guó)外研究綜述

環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，與人類(lèi)長(zhǎng)期以來(lái)一直不計(jì)后果的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和在此影響下環(huán)境的不斷惡化密切相關(guān)。它將會(huì)計(jì)理論同生態(tài)環(huán)境相結(jié)合，對(duì)企業(yè)在環(huán)境的開(kāi)發(fā)、污染、治理過(guò)程中的活動(dòng)進(jìn)行確定、計(jì)算、記錄和報(bào)告（夏孟余、王依軍,2012；何晶晶，2017）①。環(huán)境會(huì)計(jì)最初在西方起源于20世紀(jì)70年代，由西方學(xué)者F.A.Beams在其出版的《Pollution Control Transform Research of Costs》一書(shū)中提并開(kāi)始在國(guó)際上逐步盛行。Rob Gray在1991年發(fā)行的《Green Accountant》一書(shū)中將環(huán)境會(huì)計(jì)的研究納入了會(huì)計(jì)學(xué)界的重要研究課題范圍，從本質(zhì)上看，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)、社會(huì)科學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)科等交叉滲透后形成的應(yīng)用型學(xué)科。它是以貨幣作為主要計(jì)量尺度，法規(guī)制度作為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境績(jī)效等做出評(píng)價(jià)，它以文字、圖表等披露形式向社會(huì)公眾或者其他相關(guān)利益群體進(jìn)行公開(kāi)發(fā)布?？梢灶A(yù)見(jiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展一片光明，用會(huì)計(jì)參與處理環(huán)境問(wèn)題逐漸成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。

（二）國(guó)內(nèi)研究綜述

環(huán)境會(huì)計(jì)理論在我國(guó)起步于20世紀(jì)90年代，和西方國(guó)家相比起步較晚。其中學(xué)者李若如于1992年與其導(dǎo)師葛家澍教授合作完成的中國(guó)第一篇有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的論文《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，正式把環(huán)境會(huì)計(jì)的研究引入我國(guó)學(xué)者的研究范圍。孟凡林等還著有《環(huán)境會(huì)計(jì)：亟待開(kāi)發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域》等著作對(duì)此進(jìn)行探討。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的定義。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)著述進(jìn)行閱讀后發(fā)現(xiàn)，以往學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)涵各有不同，但總體來(lái)看，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及定義有了較為清晰的認(rèn)識(shí)。李若如(1992)結(jié)合西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論，認(rèn)為它是記錄關(guān)于人類(lèi)資產(chǎn)與自然資產(chǎn)增減的會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的主要目的是研究人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)兩者之間的關(guān)系，并且以會(huì)計(jì)信息的形式進(jìn)行披露。他具體指出，企業(yè)憑借一系列的措施，從環(huán)境的角度將經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)在環(huán)境方面的費(fèi)用、收益等信息，以文字、圖表等信息向社會(huì)公眾或其他相關(guān)利益群體進(jìn)行公開(kāi)發(fā)布。

2.發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。首先，時(shí)代發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。孟凡林（1997）指出，在我國(guó)創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)是極為必要的，遵照傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)在創(chuàng)造自身價(jià)值的同時(shí)，也要保證企業(yè)的利益與國(guó)家、社會(huì)的整體利益相一致。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)需要注意微觀和宏觀效益的結(jié)合、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合、直接效益和間接效益的結(jié)合等。企業(yè)只有擔(dān)當(dāng)起自身的責(zé)任才能發(fā)展得更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)，而環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，一直得到國(guó)家的重視，符合國(guó)家和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益②。其次，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。李祥義（1998）從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的本質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本計(jì)價(jià)以及復(fù)式記賬三大支柱之上的，尚未將因環(huán)境所引發(fā)的各種問(wèn)題、信息，用合理的方式納入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中去，并加以研究和解決。

二、我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)及要求

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

1.堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展理念。我國(guó)政府在“十三·五規(guī)劃”中提出了綠色發(fā)展的戰(zhàn)略思想，倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展理念，并受到了全球各國(guó)的良好評(píng)價(jià)，如何做好生態(tài)文明建設(shè)，是十九大報(bào)告中的工作重點(diǎn)。在可持續(xù)發(fā)展的前提下，會(huì)計(jì)人員在對(duì)有關(guān)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的信息進(jìn)行披露的時(shí)候要選擇對(duì)上市公司財(cái)務(wù)有聯(lián)系、有影響的信息進(jìn)行挖掘和披露，反過(guò)來(lái)可以幫助建立企業(yè)的良好形象，促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

2.維護(hù)相關(guān)利益者的利益。利益相關(guān)者在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)扮演著十分重要的角色，企業(yè)需要站在投資者、消費(fèi)者、債權(quán)人等直接利益相關(guān)者的角度看待問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。同時(shí)需要滿足政府、媒體、群眾等間接相關(guān)者的要求，要充分全面地考慮信息需求的真實(shí)性和可靠性(肖瑩等，2009)③。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

許家林，孟凡林在認(rèn)真剖析環(huán)境會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成的基礎(chǔ)上，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露至少應(yīng)滿足全面性、可比性、及時(shí)性原則，定性和定量相結(jié)合、自愿與強(qiáng)制性相結(jié)合的原則等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面，主要有：其一，企業(yè)的相關(guān)概況。包括企業(yè)的基本介紹，其所處的自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式以及生產(chǎn)發(fā)展對(duì)于周邊環(huán)境造成的影響。其二，環(huán)境會(huì)計(jì)要素。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素，目前尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，其中比較有代表性的有：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論（李心和等，2002）④。 周守華、陶春華（2012）認(rèn)為企業(yè)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)可控，它是因?yàn)槠髽I(yè)過(guò)去的交易或其他事項(xiàng)形成的，同時(shí)在未來(lái)很有可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)利益的流入。張凱（2004）指出環(huán)境負(fù)債從時(shí)間維度上講即過(guò)去企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不利影響，而必須承擔(dān)對(duì)于恢復(fù)和改善環(huán)境質(zhì)量所應(yīng)擔(dān)起的責(zé)任，他定義環(huán)境負(fù)債是由過(guò)去交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的生態(tài)環(huán)境破壞或自然資源消耗而承擔(dān)環(huán)境修復(fù)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；環(huán)境成本作為環(huán)境會(huì)計(jì)要素中最為重要的要素之一，它的核算方法一直是各學(xué)者的研究重點(diǎn)，也是目前在實(shí)踐過(guò)程中遇到的難點(diǎn)⑤。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的信息披露的時(shí)候，應(yīng)增加貨幣信息與非貨幣性信息的合理安排，且披露的形式可以較為豐富，如采用環(huán)境報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。目前我國(guó)上市企業(yè)主要采取補(bǔ)充報(bào)告模式、獨(dú)立報(bào)告模式兩種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。前者是指企業(yè)運(yùn)用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行信息披露，分為環(huán)境報(bào)告書(shū)和社會(huì)責(zé)任書(shū)兩種形式。披露的主要內(nèi)容包括：企業(yè)在管理中采用的環(huán)境措施和環(huán)境政策以及生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗情況、環(huán)境財(cái)務(wù)信息、污染處理數(shù)據(jù)以及環(huán)境保護(hù)活動(dòng)等，采用文字撰寫(xiě)、圖形展示、表格對(duì)比等形式，對(duì)相關(guān)貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行總結(jié)。補(bǔ)充報(bào)告模式，則是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中把環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過(guò)表內(nèi)列項(xiàng)披露或表外披露的方式進(jìn)行補(bǔ)充。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）歷史信息為主，缺乏前瞻性

趙選民等通過(guò)對(duì)230余家資源消耗型上市企業(yè)的700多個(gè)樣本進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集和實(shí)證分析研究后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上具有滯后性。所披露的主要信息都只是反映了公司歷史的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，外界很難根據(jù)上市公司披露的信息對(duì)公司的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。導(dǎo)致信息使用者難以較為全面地了解公司的環(huán)境活動(dòng)，影響對(duì)于未來(lái)投資的決策。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容水平不高

Milne M J.（1996）指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容可以分為以下幾種：記錄性信息、貨幣信息、非貨幣信息⑥。在這一塊，我國(guó)尚未做出明確的規(guī)范引導(dǎo)，沒(méi)有明確要求其內(nèi)容必須包含哪些項(xiàng)目。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行披露的過(guò)程中要著重披露關(guān)于環(huán)境績(jī)效的信息，如環(huán)境保護(hù)政策、資源消耗情況、環(huán)境治理情況等能夠提升企業(yè)形象的內(nèi)容，而對(duì)于有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)等財(cái)務(wù)方面的信息所占的比例過(guò)低，對(duì)于事故賠償、環(huán)境行政處罰等內(nèi)容甚至選擇性忽視。最后，企業(yè)缺乏專門(mén)的內(nèi)部控制設(shè)置，從而導(dǎo)致缺乏數(shù)據(jù)的量化對(duì)比，可比性、可靠性不高。張長(zhǎng)明、吳宇唯發(fā)現(xiàn)，上市公司所披露的內(nèi)容多是一些不涉及樣本環(huán)境成本的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容或描述性信息。披露形式雖然豐富多樣，但是披露的形式過(guò)于零散，不利于外部獲取以及使用、分析等。而企業(yè)所處的發(fā)展階段、規(guī)模本身就有所差異，應(yīng)當(dāng)規(guī)范采用不同的披露形式（段洪波等，2011)⑦。

（三)利益相關(guān)者的需求不足

雖然目前低碳經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的理論已深入人心，政府鼓勵(lì)公民對(duì)于“高污染，高消耗”的發(fā)展模式說(shuō)不，但是運(yùn)用貨幣計(jì)量的方式對(duì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的觀念已然不強(qiáng)。對(duì)公司的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息未必是自己想了解的信息，因此在進(jìn)行投資決策的時(shí)候也不太會(huì)做重大考慮，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面所做的披露一般只會(huì)受到大股東的關(guān)注，中小投資者在這方面要求不高，甚至沒(méi)有要求。

四、展望未來(lái)

要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，還有很長(zhǎng)的一段路要走。

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律制度的建設(shè)是推進(jìn)環(huán)境信息披露的關(guān)鍵。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究起步較晚，時(shí)間跨度較短，凌語(yǔ)陽(yáng)建議在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定的過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)立明確的目標(biāo)，并根據(jù)選取的目標(biāo)，采用先進(jìn)的方法和手段。此外，雖然目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)管部門(mén)頒布了一系列法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)多是從宏觀的角度對(duì)環(huán)境保護(hù)的信息做出要求，法律法規(guī)的針對(duì)性還有待加強(qiáng)。

（二）加強(qiáng)理論創(chuàng)新和發(fā)展

加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)步需要會(huì)計(jì)學(xué)者的不懈努力，也需要環(huán)保部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及證券監(jiān)管部門(mén)等合作起來(lái)，參考國(guó)外先進(jìn)的法律制度，結(jié)合我國(guó)自身的情況，制定適用于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)準(zhǔn)則。通過(guò)劃分環(huán)境要素，規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范上市公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的量化信息披露等。干勝道等強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都必須不斷地加強(qiáng)自身對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，接受環(huán)境會(huì)計(jì)的新理念，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論進(jìn)步需要引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。

（三）規(guī)范信息傳播

閔晨結(jié)合環(huán)境信息的特殊性以及顯示情況，提出在企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：過(guò)去企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的和以后將要發(fā)生的和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的、確定或不確定的信息。不僅僅只披露可以促進(jìn)發(fā)展的，有關(guān)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)作出的貢獻(xiàn)等正面效用的信息，還要包含企業(yè)對(duì)所處環(huán)境產(chǎn)生的污染程度、資源不合理浪費(fèi)等消極影響信息。此外，若只是簡(jiǎn)單的量化披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不夠的，企業(yè)需要對(duì)環(huán)境治理，資源使用情況、排放污染物的狀況等方面進(jìn)行較為具體的說(shuō)明。同時(shí)，針對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)可以做出更加細(xì)致的規(guī)范，在內(nèi)容上做出更加具體的規(guī)定，只有這樣，才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可利用性。另外，對(duì)于企業(yè)披露信息的形式應(yīng)當(dāng)做出明確規(guī)定，以方便相關(guān)者的獲取和比對(duì)。

（四）強(qiáng)化責(zé)任考察及審計(jì)監(jiān)管

劉金彬（2014）認(rèn)為基于目前我國(guó)企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法達(dá)到完整、可靠的原則，大多較為片面，缺乏可比性，導(dǎo)致大多數(shù)使用者僅能了解企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況、企業(yè)的環(huán)保舉措等行為⑧，而對(duì)企業(yè)全年廢物排放量情況、污染情況等無(wú)法了解。因此，要想實(shí)現(xiàn)較為有效的監(jiān)督，主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：加強(qiáng)政府部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)合管理，需要制定比較切實(shí)可行的環(huán)境污染標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重污染企業(yè)、輕污染企業(yè)等進(jìn)行合理劃分，進(jìn)行監(jiān)管，并把監(jiān)管的情況、結(jié)果公布于媒體或網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)的信息使用者可以根據(jù)自己的需要及時(shí)進(jìn)行了解。

同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)，徐素波等認(rèn)為我國(guó)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠、全面進(jìn)行審查。雖然中注協(xié)在2016年發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查準(zhǔn)則1631號(hào)中，對(duì)于如何審查企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)、企業(yè)管理層在公司年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，已經(jīng)做出了明確規(guī)定。但這僅僅表明環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露得到了一定的重視，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還無(wú)法給出較為切實(shí)有效的審計(jì)、整改意見(jiàn)。因此，針對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容審計(jì)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)應(yīng)盡快制定并出臺(tái)，用以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息更加可靠、真實(shí)，全面。

（五）大數(shù)據(jù)共享環(huán)境會(huì)計(jì)信息

除了需要在制度層面上取得新的突破，在“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”的時(shí)代背景下，通過(guò)結(jié)合大數(shù)據(jù)，建立實(shí)施信息披露環(huán)境會(huì)計(jì)的互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)，可以更快捷地獲取企業(yè)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)結(jié)合大數(shù)據(jù)手段，可以更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

1.提高環(huán)境會(huì)計(jì)的效率。基于大數(shù)據(jù)時(shí)代信息傳播速度快、信息流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，借助大數(shù)據(jù)環(huán)境，可以減少會(huì)計(jì)信息發(fā)布的延遲，可以在會(huì)計(jì)流程方面幫助提高披露速度，可以借助技術(shù)層面的分析，更加精準(zhǔn)地發(fā)布相關(guān)環(huán)境保護(hù)信息。使這些信息相較于傳統(tǒng)的人工分析更加具有說(shuō)服力，進(jìn)一步有效保障了信息的全面性、完整性，提高了效率，有效避免環(huán)境會(huì)計(jì)信息成本過(guò)高，以歷史信息為主，缺乏前瞻性的狀況。同時(shí)，大數(shù)據(jù)幫助豐富了數(shù)據(jù)信息的形式，可以幫助信息需求者根據(jù)獲取的信息做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

2.有效滿足不同使用者的需求。基于大數(shù)據(jù)靈活性的特點(diǎn)，可以對(duì)信息的傳播形式進(jìn)行調(diào)整，例如有性地選取多媒體、自媒體、報(bào)紙等。同時(shí)，使用者可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合自身的需求進(jìn)行反饋，更好地參與到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露活動(dòng)中去。

注釋：

①夏孟余,王依軍.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2012,(07)116-123.

②孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì):亟待開(kāi)發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域[J].會(huì)計(jì)研究,1997,(01):19-22.

③肖瑩,譚斌斌,趙妮.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)通訊,2009,(24):99-101.

④李心合,汪艷,陳波.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2002,(01):58-62.

⑤張凱.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2004,(03):69-70.

⑥Milne M J.On sustainability;the environment and management accounting[J].Management Accounting Research,1996,7(1):135-161.

⑦段洪波,張雙才,劉花潔.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與政府監(jiān)管——基于規(guī)制理論的視角[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2011,(11):105-110.

⑧劉金彬.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及原因分析[D].企業(yè)改革與管理,2014,(36).