趙 濤

一、引言與文獻(xiàn)述評(píng)

數(shù)字化是整個(gè)世界最重要的發(fā)展趨勢(shì)，并且成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和創(chuàng)新的主要驅(qū)動(dòng)力。普華永道全球工業(yè)4.0中提出，從2017年到2021年五年的時(shí)間里，企業(yè)的數(shù)字化水平預(yù)計(jì)將分別提高42%至74%(美國(guó))、31%至67%(亞太地區(qū))、41%至71%(歐洲、中東和非洲)，數(shù)字技術(shù)日益成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的關(guān)鍵要素，在新的商業(yè)模式中占有突出地位(De Jong等，2018)。各行業(yè)數(shù)字化水平的提升預(yù)示著全球經(jīng)濟(jì)全新時(shí)代的開(kāi)啟，這使得許多政府部門(mén)開(kāi)始重新思考如何在21世紀(jì)更好地開(kāi)展公共服務(wù)。在此背景下，各國(guó)的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)也開(kāi)始審視數(shù)字化帶來(lái)的諸多變化，積極探索數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，將稅收征管模式的研究與創(chuàng)新置于數(shù)字化的時(shí)代背景與國(guó)家戰(zhàn)略之下進(jìn)行全方位的考察(王敏等，2018)。

很多學(xué)者對(duì)當(dāng)前稅收征管所面臨的環(huán)境進(jìn)行了總結(jié)。一方面，以數(shù)字技術(shù)為依托的新興商業(yè)模式、經(jīng)濟(jì)形式以及稅務(wù)組織內(nèi)部的革新給稅收征管帶來(lái)很多挑戰(zhàn)(袁嬌等，2018);另一方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”的迅速發(fā)展對(duì)稅收增長(zhǎng)和稅收征管體制改革都帶來(lái)了積極影響(葉青等，2019)，數(shù)字化的發(fā)展可以從內(nèi)生技術(shù)上促進(jìn)納稅服務(wù)的優(yōu)化和征管效率的提升，從而推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展(馬敏，2019)。稅收征管模式正在由點(diǎn)狀向線狀再向網(wǎng)狀發(fā)展，多元治理主體成為稅收征管模式的發(fā)展趨勢(shì)(馬蔡琛等，2018)。

對(duì)于如何使用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新稅收征管模式，學(xué)界也做了很多的理論探討。大數(shù)據(jù)技術(shù)方法可以驅(qū)動(dòng)稅收治理手段由傳統(tǒng)實(shí)務(wù)方式向全智能方式轉(zhuǎn)變(柳光強(qiáng)等，2019)，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性、時(shí)序數(shù)據(jù)等特征可用來(lái)解決信息孤島問(wèn)題、發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題以及識(shí)別騙取出口退稅等行為(張之樂(lè)，2017)，商業(yè)智能軟件(Business Intelligence，BI)和數(shù)據(jù)可視化工具的使用可以減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)傳統(tǒng)的Excel報(bào)表、多表工作簿和電子表格數(shù)據(jù)的依賴(Carrie，2017)。很多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)也已經(jīng)采納相關(guān)數(shù)字技術(shù)以進(jìn)行更好的稅收征管。

對(duì)于數(shù)字技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，許多國(guó)際組織也在召開(kāi)相關(guān)討論會(huì)議積極推進(jìn)。2015年7月和11月，由俄羅斯聯(lián)邦稅收征管局領(lǐng)導(dǎo)的探索信息技術(shù)最新發(fā)展及應(yīng)用的項(xiàng)目組(1)該小組是在2015年3月召開(kāi)的稅收征管論壇會(huì)議上由各委員們批準(zhǔn)成立的。該稅收征管論壇(Forum on Tax Administration，F(xiàn)TA)由53個(gè)國(guó)家(地區(qū))于2002年成立，旨在建立合作機(jī)制，討論相關(guān)議題，以加強(qiáng)全球稅收征管。在莫斯科舉辦了兩次研討會(huì)，召集了來(lái)自25個(gè)國(guó)家(地區(qū))的高級(jí)經(jīng)理和稅收專家就最新技術(shù)發(fā)展的研究及如何將最新技術(shù)應(yīng)用于稅收領(lǐng)域展開(kāi)討論。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在2017年發(fā)布的《稅收征管報(bào)告2017》中，對(duì)數(shù)字技術(shù)帶來(lái)的深入影響進(jìn)行全面討論，并介紹了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行稅收征管的新舉措。2019年3月底，稅務(wù)管理論壇在智利召開(kāi)的第12次會(huì)議也重點(diǎn)討論了稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題以及共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)給有效稅收征管帶來(lái)的系列挑戰(zhàn)。

由此可見(jiàn)，不論是學(xué)術(shù)界還是各國(guó)政府，都對(duì)數(shù)字化背景下稅收征管的發(fā)展非常關(guān)注。總體來(lái)看，目前的理論研究聚焦在數(shù)字技術(shù)給稅收征管帶來(lái)的變化上，對(duì)數(shù)字技術(shù)以及新的商業(yè)模式給傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)和機(jī)遇進(jìn)行分析和總結(jié)，進(jìn)一步的研究還從理論層面上對(duì)數(shù)字技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域應(yīng)用的可能性進(jìn)行了探討。這些研究為我們從稅收征管的角度理解認(rèn)識(shí)數(shù)字化、探索應(yīng)用數(shù)字技術(shù)提供了基礎(chǔ)。但目前的研究多從理論方面或某一個(gè)角度展開(kāi)，缺少對(duì)稅收征管面臨的內(nèi)外部環(huán)境以及總體發(fā)展趨勢(shì)的總結(jié)和判斷。而對(duì)于總體環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)的判斷將有利于我們從更宏觀的角度理解數(shù)字化給稅收征管理念、手段和模式帶來(lái)的深入影響，采取相應(yīng)的方式和手段抓住數(shù)字化帶來(lái)的機(jī)遇、應(yīng)對(duì)新興技術(shù)和商業(yè)模式帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

本文從分析數(shù)字化背景下稅收征管面臨的新環(huán)境出發(fā)，即以數(shù)字技術(shù)為依托的新型商業(yè)模式的出現(xiàn)，以及國(guó)際稅收環(huán)境的變化等因素，結(jié)合各國(guó)采取的稅收實(shí)踐，對(duì)新環(huán)境下稅收征管呈現(xiàn)出的整體趨勢(shì)進(jìn)行全面的介紹與總結(jié)，最后結(jié)合我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀提出相關(guān)建議。

二、稅收征管面臨的新環(huán)境

數(shù)字技術(shù)給整個(gè)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)顛覆性變革。在數(shù)字技術(shù)的依托下，一些新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)模式出現(xiàn)，數(shù)字技術(shù)使得跨國(guó)公司可以在全球范圍內(nèi)任意選擇價(jià)值創(chuàng)造地，這在創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的同時(shí)也帶來(lái)了很多避稅空間，自O(shè)ECD/G20發(fā)布BEPS行動(dòng)計(jì)劃以來(lái)，各國(guó)在打擊國(guó)際避稅方面做了更多的努力。這一系列變化都給稅收征管面臨的環(huán)境帶來(lái)很大影響。

(一)數(shù)字技術(shù)迅速發(fā)展

新技術(shù)和方法為管理部門(mén)提供了新的機(jī)會(huì)和業(yè)務(wù)管理方式，有效運(yùn)用以數(shù)字技術(shù)為代表的新興技術(shù)，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)降低征管成本，提高納稅人的稅收遵從度。很多國(guó)家已開(kāi)始探索新興技術(shù)在稅務(wù)管理中應(yīng)用的可能性，在此，本文對(duì)當(dāng)下熱門(mén)并且與稅收征管密切相關(guān)的一些數(shù)字技術(shù)進(jìn)行介紹。

大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)了信息獲取量和自動(dòng)化使用的巨大增長(zhǎng)，它為稅務(wù)機(jī)關(guān)從海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息、改善納稅人服務(wù)(2)從第三方來(lái)源收集大數(shù)據(jù)，并將其與稅收數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠針對(duì)個(gè)人和企業(yè)納稅人的特定需求，開(kāi)發(fā)和創(chuàng)建量身定制的電子服務(wù)。提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)也為開(kāi)發(fā)新的稅收工具提供了基礎(chǔ)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)與高級(jí)分析技術(shù)相結(jié)合，可以更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)稅收流失、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段、開(kāi)展高效審計(jì)(Gianluca，2018);將大數(shù)據(jù)與地理空間分析、網(wǎng)絡(luò)分析、文本和語(yǔ)音分析等分析技術(shù)相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)新的協(xié)同效應(yīng)。區(qū)塊鏈技術(shù)被認(rèn)為是互聯(lián)網(wǎng)新時(shí)代的技術(shù)基礎(chǔ)(3)Simon指出，互聯(lián)網(wǎng)正在進(jìn)入第二個(gè)時(shí)代，從一個(gè)傳遞信息的系統(tǒng)向傳遞價(jià)值的系統(tǒng)演變，任何有價(jià)值的東西，如商品、服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)讓。從技術(shù)的角度看，1972年引入的傳輸控制協(xié)議(Transmission Control Protocol，TCP)奠定了互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代的基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)則奠定了價(jià)值時(shí)代的基礎(chǔ)。，它所具有的去中心化、時(shí)序數(shù)據(jù)、安全可靠性和集體維護(hù)性等特征可用來(lái)解決增值稅稅收欺詐問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)完全透明和即時(shí)征收。這種新技術(shù)本質(zhì)上是一種分布式分類賬，它記錄了交易發(fā)生的時(shí)間、細(xì)節(jié)以及資產(chǎn)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移等。對(duì)區(qū)塊鏈的更新必須得到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中所有參與者的一致同意，這使得任何個(gè)人不能對(duì)已經(jīng)創(chuàng)建的記錄進(jìn)行更改。人工智能可以利用先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)或計(jì)算機(jī)科學(xué)工具來(lái)模擬人類的決策，人工智能由數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)輔助，可用于稅收數(shù)據(jù)挖掘、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)估稅收政策效果等，它可以裝載諸如稅法、判例法和行政規(guī)定等信息，并基于這些信息做出決策。通過(guò)人工智能及其算法的不斷進(jìn)化，會(huì)帶來(lái)稅收專業(yè)化程度的提高。

目前，已經(jīng)有國(guó)家將新興數(shù)字技術(shù)用于稅收數(shù)字管理系統(tǒng)、電子發(fā)票系統(tǒng)的建設(shè)以及一些增強(qiáng)信任的技術(shù)(如數(shù)字收銀機(jī)和可以跟蹤價(jià)值鏈生產(chǎn)、銷售和消費(fèi)等不同階段的設(shè)備)。隨著這些技術(shù)的成熟和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其應(yīng)用的開(kāi)發(fā)，這些技術(shù)會(huì)快速應(yīng)用到稅收征管之中。

(二)新興經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)模式帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化為商業(yè)經(jīng)營(yíng)提供諸多全新機(jī)會(huì)，數(shù)字技術(shù)可以使交易更加高速、資產(chǎn)配置更加自由、供應(yīng)商與消費(fèi)者之間的關(guān)系更加密切。商業(yè)模式正在由線下互動(dòng)的傳統(tǒng)商業(yè)模式向依托平臺(tái)進(jìn)行線上多方互動(dòng)的新的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變。數(shù)字化企業(yè)的特征可以總結(jié)為三點(diǎn):企業(yè)在市場(chǎng)國(guó)沒(méi)有實(shí)體存在便可開(kāi)展業(yè)務(wù)，企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)十分依賴，數(shù)據(jù)和用戶參與發(fā)揮重要作用。

數(shù)字化企業(yè)的這些特征及商業(yè)模式給傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在:一是原有稅收聯(lián)系的消失。在過(guò)去，企業(yè)在一國(guó)經(jīng)營(yíng)需要建立分支機(jī)構(gòu)，而現(xiàn)在借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)可以使企業(yè)在沒(méi)有任何實(shí)體存在的情況下經(jīng)營(yíng)，原有的與市場(chǎng)國(guó)的聯(lián)系變得模糊甚至消失。二是數(shù)據(jù)的使用增加，數(shù)據(jù)的價(jià)值歸屬不明確。以數(shù)據(jù)和用戶為中心的商業(yè)模式在全球企業(yè)收入中所占的份額越來(lái)越大，在商業(yè)、立法和行政決策等領(lǐng)域，數(shù)據(jù)的支配地位在增加，數(shù)據(jù)在價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮了巨大的作用，它是共享經(jīng)濟(jì)等一些商業(yè)模式中獨(dú)特的元素。而對(duì)于如何界定數(shù)據(jù)、用戶和相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值始終沒(méi)有定論。三是一些新出現(xiàn)的數(shù)字化產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)支付的界定也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有整體把握數(shù)字技術(shù)對(duì)商業(yè)模式的影響、新的要素與價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系以及商業(yè)模式的演變，才能更好地制定相關(guān)措施。

(三)各國(guó)政府高度重視反避稅管理工作

在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過(guò)國(guó)際合作應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，并委托OECD開(kāi)展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)。自O(shè)ECD/G20發(fā)布BEPS行動(dòng)計(jì)劃以來(lái)，各國(guó)政府都在不斷加強(qiáng)反避稅工作。BEPS第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃便是“應(yīng)對(duì)數(shù)字化的挑戰(zhàn)”(Tax Challenges Arising from Digitalisation)，將數(shù)字化作為各項(xiàng)計(jì)劃的一個(gè)大的背景。在2015年發(fā)布的第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告中提到“數(shù)字經(jīng)濟(jì)不會(huì)產(chǎn)生獨(dú)特的BEPS問(wèn)題，但會(huì)加劇BEPS產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)”，后又陸續(xù)發(fā)布了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)中期報(bào)告》《BEPS項(xiàng)目公眾咨詢文件:應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》《制定共識(shí)方案以應(yīng)對(duì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)》等，持續(xù)對(duì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)進(jìn)行關(guān)注和討論。此外，對(duì)于其他一些行動(dòng)計(jì)劃OECD也陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)研究成果和進(jìn)度。在OECD/G20的推動(dòng)下，國(guó)際反避稅措施不斷更新，這也是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的。

三、稅收征管最新國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)

數(shù)字化背景下稅收征管最顯著的變化是將數(shù)字技術(shù)引入稅收征管的各個(gè)流程中，利用新興技術(shù)開(kāi)展高級(jí)分析、改善欠稅管理、建立更適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的管理系統(tǒng)等。雖然各國(guó)對(duì)于如何應(yīng)對(duì)新興經(jīng)濟(jì)形式(如共享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)等)的挑戰(zhàn)還未達(dá)成共識(shí)，但很多國(guó)家的稅收機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始采取措施重點(diǎn)防范這些領(lǐng)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)的合作。

(一)運(yùn)用數(shù)字技術(shù)，提高征管效率和服務(wù)水平

1.夯實(shí)征管基礎(chǔ)。

有效利用數(shù)字技術(shù)的出發(fā)點(diǎn)是建立一個(gè)全面而強(qiáng)大的稅務(wù)登記和識(shí)別認(rèn)證系統(tǒng)。數(shù)字技術(shù)可以為納稅人提供直接或通過(guò)第三方(包括政府其他部門(mén))的新的服務(wù)方式。在稅務(wù)登記方面，澳大利亞政府建立了一個(gè)文件驗(yàn)證服務(wù)系統(tǒng)(Document Verification Service，DVS)，該系統(tǒng)提供了一個(gè)快速、安全的確認(rèn)納稅人身份的途徑。系統(tǒng)每天24小時(shí)工作，可以實(shí)時(shí)查找政府認(rèn)證的一些資料(如駕照)，在線為納稅人提供納稅證明。澳大利亞稅務(wù)局還可以通過(guò)DVS及時(shí)獲取更新的納稅人的出生日期、聯(lián)系方式等內(nèi)容。在識(shí)別認(rèn)證方面，目前許多稅務(wù)機(jī)關(guān)都使用了聲紋識(shí)別認(rèn)證，這是一個(gè)更加安全的途徑，因?yàn)槊總€(gè)人的聲紋都是獨(dú)一無(wú)二的。數(shù)字技術(shù)可以對(duì)聲紋與納稅人進(jìn)行匹配和高精度的監(jiān)測(cè)，還可以將每個(gè)聲紋轉(zhuǎn)換為“哈?！敝?4)Hash，一般翻譯為散列、雜湊，或音譯為哈希，是把任意長(zhǎng)度的輸入通過(guò)散列算法變換成固定長(zhǎng)度的輸出，該輸出就是散列值。(一種不可逆轉(zhuǎn)的數(shù)值算法)，這意味著被盜的聲紋是失去作用的。許多國(guó)家還為納稅人提供獨(dú)特的數(shù)字身份證。在新加坡，所有15歲以上的公民都可以申請(qǐng)?jiān)诰€ID來(lái)使用政府提供的包括稅務(wù)服務(wù)在內(nèi)的一些在線服務(wù)。

為了給納稅人提供更全面、便捷的服務(wù)，一些國(guó)家的稅務(wù)管理部門(mén)正在努力將更多的涉稅信息納入整個(gè)稅收征管系統(tǒng)，這樣可以使很多問(wèn)題在納稅人提交納稅申報(bào)表之前或期間得到識(shí)別，從而減少提交后審核的需求。在英國(guó)，稅務(wù)與海關(guān)總署正在投資13億英鎊用于開(kāi)發(fā)簡(jiǎn)便的數(shù)字稅收征管系統(tǒng)，小型企業(yè)和個(gè)人可以使用在線數(shù)字稅務(wù)賬號(hào)進(jìn)行越來(lái)越多的稅務(wù)處理，該系統(tǒng)可以提供個(gè)性化和實(shí)時(shí)的用戶體驗(yàn)，最終目的是使數(shù)字稅務(wù)賬戶取代以往的年度納稅申報(bào)表。該數(shù)字稅收征管系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵要素是企業(yè)的納稅狀況可以通過(guò)在線數(shù)字記錄并每季度更新。這將提高企業(yè)的稅收遵從度，減少因計(jì)算等失誤造成的損失，并為企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展提供良好的環(huán)境。還有一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)與軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行合作，將功能集成到第三方軟件中。在新西蘭，稅務(wù)局于2015年成功完成了一個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目允許企業(yè)通過(guò)由兩家供應(yīng)商開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)軟件的市場(chǎng)覆蓋率達(dá)75%。在對(duì)422個(gè)試點(diǎn)參與企業(yè)的調(diào)查中，64%表示該申報(bào)方式降低了成本，76%表示這可以確保幫助其提交正確的信息。

2.推進(jìn)稅企系統(tǒng)融合。

隨著在線支付等數(shù)字技術(shù)的普及，很多國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅收征管與納稅人日常業(yè)務(wù)緊密融合，通過(guò)信息系統(tǒng)建設(shè)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的信息直連，這就極大地提高了監(jiān)管效率和服務(wù)水平。澳大利亞稅務(wù)局開(kāi)發(fā)了一鍵式薪酬系統(tǒng)(Single Touch Payroll，STP)，將其嵌入企業(yè)的工資支付系統(tǒng)中，這將要求雇主每年要向稅務(wù)局報(bào)告每個(gè)員工的工資、工資預(yù)繳稅額、退休金等，員工也可以訪問(wèn)與他們相關(guān)的報(bào)告信息，了解其個(gè)人薪酬、工資稅等情況。依托數(shù)字技術(shù)將此稅務(wù)管理服務(wù)嵌入雇主的支付系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自動(dòng)獲取數(shù)據(jù)。自2017年7月起，所有雇主都可以使用STP系統(tǒng);自2018年7月起，大型雇主將被強(qiáng)制使用該系統(tǒng)。巴西是強(qiáng)制使用電子發(fā)票的國(guó)家之一，供應(yīng)商和買(mǎi)家(或企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與政府)之間通過(guò)電子方式發(fā)送、接收和保存發(fā)票，這有助于建立一個(gè)全國(guó)性的數(shù)字賬簿系統(tǒng)，使直接報(bào)告年度所得稅和其他稅收信息成為可能(Claire，2017)。

3.拓寬數(shù)據(jù)采集渠道。

數(shù)據(jù)是開(kāi)展稅收征管工作的核心要素。較低的存儲(chǔ)成本，加上分析技術(shù)的進(jìn)步，促使各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極獲取各種涉稅數(shù)據(jù)。數(shù)字支付、電子發(fā)票和其他連接設(shè)備(如線上現(xiàn)金登記系統(tǒng)等)的使用正在為稅務(wù)管理部門(mén)提供更多的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)與銷售和付款相關(guān)的數(shù)據(jù)相互補(bǔ)充，構(gòu)成潛在的應(yīng)稅交易圖景。大多數(shù)稅務(wù)管理部門(mén)報(bào)告顯示他們正在擴(kuò)大數(shù)據(jù)的收集，包括從在線交易、資產(chǎn)租賃和增值稅發(fā)票等途徑獲取。

越來(lái)越多的稅務(wù)管理部門(mén)也正在與服務(wù)提供商合作，這對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)行高級(jí)分析、為稅收征管和政策出臺(tái)提供信息都十分有益。

4.注重?cái)?shù)據(jù)分析利用。

“高級(jí)分析”包含一組技術(shù)，用于從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律和問(wèn)題來(lái)為決策提供信息、對(duì)政策和一些措施進(jìn)行測(cè)試、識(shí)別納稅人稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。高級(jí)分析最初在一些審計(jì)中被使用，隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，高級(jí)分析應(yīng)用程序數(shù)量以及可使用數(shù)據(jù)量不斷增加，其應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大。稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步將高級(jí)分析技術(shù)應(yīng)用到廣泛的稅收征管活動(dòng)中，包括優(yōu)化欠稅管理、提高納稅申報(bào)率和質(zhì)量、提供更好的納稅服務(wù)等。例如，為更好地提供納稅服務(wù)，提高納稅咨詢的水平和效率，2014年開(kāi)始，新加坡稅務(wù)局使用文本技術(shù)分析納稅人發(fā)送的電子郵件內(nèi)容。該分析可以幫助確定納稅人詢問(wèn)的性質(zhì)，了解可能需要重點(diǎn)回應(yīng)的內(nèi)容。納稅人郵件中的文本數(shù)據(jù)被提取、清理，并通過(guò)相關(guān)模型分析。通過(guò)該方式，稅務(wù)局能夠發(fā)現(xiàn)與納稅人密切相關(guān)的常見(jiàn)問(wèn)題，并及時(shí)采取措施，在其網(wǎng)站上提供更多指導(dǎo)，并主動(dòng)向因政策調(diào)整受到影響的納稅人發(fā)起提醒。文本挖掘現(xiàn)已取代了傳統(tǒng)的電子郵件查詢的手動(dòng)跟蹤，節(jié)省了時(shí)間并提高了員工的工作效率，避免了人工跟蹤中出現(xiàn)的解釋不一致的現(xiàn)象。

在欠稅管理中也越來(lái)越多地使用高級(jí)分析技術(shù)。過(guò)去，欠稅管理領(lǐng)域的創(chuàng)新主要集中在采取何種方法更好地收回稅款，例如通過(guò)凍結(jié)銀行賬戶，增加處罰力度等傳統(tǒng)方式。隨著技術(shù)的進(jìn)步和稅務(wù)管理部門(mén)可使用數(shù)據(jù)工具的增加，最新的發(fā)展趨勢(shì)是通過(guò)預(yù)先干預(yù)，避免欠稅情況的產(chǎn)生，例如，在澳大利亞，稅務(wù)局使用一種分析模型來(lái)確定納稅人的稅款何時(shí)“不太可能被征收”，然后發(fā)出短信提醒納稅人。在2015～2016年，這種方法使得之前未按時(shí)繳納或延遲繳納的10億稅款得到及時(shí)繳納(Katie，2017)。

(二)關(guān)注新興商業(yè)模式，防范重點(diǎn)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)

新興經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)模式的出現(xiàn)給稅收征管工作帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也采取了一些措施防范重點(diǎn)領(lǐng)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)通過(guò)在線平臺(tái)使供應(yīng)商和客戶直接聯(lián)系的全球共享經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越多地與其他政府機(jī)構(gòu)和別國(guó)稅務(wù)局進(jìn)行聯(lián)系，以確保獲得更多的交易信息。例如，澳大利亞稅務(wù)局可以訪問(wèn)澳大利亞交易報(bào)告和分析中心的資金流量信息，這有助于稅務(wù)局識(shí)別在共享經(jīng)濟(jì)中未注冊(cè)的企業(yè)和個(gè)人。由于行業(yè)相對(duì)較新并且迅速擴(kuò)張，并非所有參與共享經(jīng)濟(jì)的納稅人都了解其納稅義務(wù)，許多國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)正在采取宣傳和教育的方法，提高納稅遵從率。有的國(guó)家也開(kāi)始采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)幫助識(shí)別共享經(jīng)濟(jì)的參與實(shí)體和個(gè)人。

數(shù)字技術(shù)也被應(yīng)用到對(duì)如影子經(jīng)濟(jì)(5)影子經(jīng)濟(jì)(shadow economy)又稱地下經(jīng)濟(jì)(underground economy)，指國(guó)家無(wú)法實(shí)行稅收征管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。等重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管中。眾所周知，影子或地下經(jīng)濟(jì)涵蓋了廣泛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其多通過(guò)壓低銷售額或開(kāi)出虛假發(fā)票的形式逃避納稅義務(wù)。對(duì)影子經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)監(jiān)管的第一個(gè)手段是使用電子收銀機(jī)和電子發(fā)票，在線的電子設(shè)備可以直接將交易信息傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局于2017年2月開(kāi)始強(qiáng)制使用在線收銀機(jī)，從2018年7月起，銷售數(shù)據(jù)可以立刻上傳到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心。在線收銀機(jī)生成的每張收據(jù)都有可掃描的二維碼，使客戶能夠與稅務(wù)局驗(yàn)證交易信息。此外，稅務(wù)管理部門(mén)正積極與其他政府機(jī)構(gòu)合作來(lái)防止系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。瑞典稅務(wù)局與瑞典的出租車貿(mào)易組織于2017年5月推出了出租車行業(yè)的計(jì)稅器強(qiáng)制傳輸系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)稅收征管和保證行業(yè)公平。秘魯稅務(wù)局將從金融系統(tǒng)得來(lái)的數(shù)據(jù)與在稅務(wù)管理部門(mén)登記的納稅人相匹配。任何在金融系統(tǒng)中有信用記錄且沒(méi)有稅號(hào)的人都被識(shí)別出來(lái)，并被標(biāo)記為潛在的逃稅者。

(三)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任

截至20世紀(jì)90年代初，很多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都從單純的以稅種為基礎(chǔ)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以稅收職能(包括稅務(wù)登記、納稅評(píng)估和稅收審計(jì)等)為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)，雖然這種模式使稅收征管流程更加標(biāo)準(zhǔn)化，但許多國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，這種方法并沒(méi)有優(yōu)化對(duì)所有納稅人的稅收征管，不能滿足所有納稅人的需求。在隨后的20年里，很多國(guó)家圍繞納稅人重新對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將兩種模式相結(jié)合，這種相對(duì)分散的模式，部分犧牲了將從事相同工作的工作人員安排在一起的一些功能優(yōu)勢(shì)，但可以更系統(tǒng)地了解不同納稅人群體的需要。在數(shù)字技術(shù)和稅收政策變化的影響下，2010年以來(lái)，稅務(wù)管理部門(mén)又開(kāi)始將重點(diǎn)放在納稅人身上，前文已經(jīng)介紹，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在設(shè)計(jì)更為全面的稅收征管系統(tǒng)，該系統(tǒng)的設(shè)立既能統(tǒng)一稅收征管流程，又可以滿足不同納稅人的需求。

在履行社會(huì)職能方面，普遍的趨勢(shì)是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在承擔(dān)傳統(tǒng)的稅收征管工作的基礎(chǔ)上又增加了一些新職責(zé)。這些新的職責(zé)主要包括:海關(guān)管理、一些非稅債務(wù)的收集(如學(xué)生貸款)、社會(huì)福利的發(fā)放、子女贍養(yǎng)費(fèi)的收集(如非監(jiān)護(hù)父母的逾期付款)和財(cái)產(chǎn)估值(與財(cái)產(chǎn)稅的征收相關(guān))等，除此之外，很多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)還承擔(dān)了一些與稅收沒(méi)有聯(lián)系的職責(zé)，如對(duì)賭博活動(dòng)的監(jiān)管和人口登記。其中一些新職責(zé)與稅收征管的核心工作密切相關(guān)，但越來(lái)越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)了更廣泛的管理任務(wù)，這些任務(wù)的承擔(dān)反映了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部存在的強(qiáng)大管理能力，特別是在用戶注冊(cè)、服務(wù)提供、企業(yè)及個(gè)人數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)管理等方面。

(四)加強(qiáng)社會(huì)協(xié)作，發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)稅收體系中發(fā)揮了重要作用。傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收中介包括記賬員、會(huì)計(jì)及專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)等，他們可以幫助納稅人了解及履行其納稅義務(wù)。許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)積極地與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作，這是因?yàn)槎悇?wù)中介機(jī)構(gòu)不僅能夠幫助納稅人履行納稅義務(wù)，而且還因?yàn)樗麄兲峁┑姆?wù)能在一定程度上減輕稅務(wù)管理部門(mén)的工作量。

數(shù)字技術(shù)的發(fā)展使稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供許多新型的服務(wù)成為可能，包括線上審計(jì)和自動(dòng)報(bào)稅等，這給稅務(wù)領(lǐng)域帶來(lái)了新的業(yè)務(wù)模式，同時(shí)也帶來(lái)了新的服務(wù)理念以及與客戶互動(dòng)的新模式。在過(guò)去，對(duì)一般企業(yè)而言，使用會(huì)計(jì)軟件的成本比較高，新的技術(shù)和業(yè)務(wù)模式可以以較低的成本提供更好的服務(wù)(例如發(fā)票的開(kāi)具和跟蹤等)，使得很多小企業(yè)也從中受益，這一趨勢(shì)在技術(shù)普及率高的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中尤為明顯。例如，丹麥稅務(wù)管理局報(bào)告稱，超過(guò)一半的企業(yè)在使用基于云的會(huì)計(jì)軟件來(lái)管理他們的賬本和稅務(wù)資料。此外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在反饋稅收征管效果、參與稅收政策制定等方面也發(fā)揮著更大的作用。在荷蘭，稅務(wù)海關(guān)總署定期與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的代表會(huì)面。這些會(huì)面提供了討論稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀的機(jī)會(huì)，包括最新的熱門(mén)話題和稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)作，也增進(jìn)了雙方相互了解和合作。

隨著稅收征管越來(lái)越多地受到第三方、技術(shù)和數(shù)據(jù)的影響，稅務(wù)管理部門(mén)開(kāi)始更多地發(fā)揮統(tǒng)籌者的作用，而不僅僅是作為傳統(tǒng)的監(jiān)管者。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要統(tǒng)籌管理并有效地賦予第三方權(quán)力，還要監(jiān)管其規(guī)范性、合規(guī)性。

四、完善我國(guó)稅收征管的政策建議

中國(guó)是全球領(lǐng)先的數(shù)字技術(shù)投資與應(yīng)用大國(guó)，孕育了全世界1/3的“獨(dú)角獸”公司(市值超過(guò)10億美元的非上市初創(chuàng)企業(yè))。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極探索數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，不斷創(chuàng)新稅收征管手段。2015年“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃的提出與實(shí)施，迅速提升了稅收征管的信息化水平;自2015年起，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推廣，在信息管稅、防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮了更大作用;2016年金稅三期系統(tǒng)融合稅收征管改革和技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了納稅服務(wù)平臺(tái)、應(yīng)用軟件的統(tǒng)一以及全國(guó)稅收數(shù)據(jù)的集中。世界銀行與普華永道最新發(fā)布的《2019年世界納稅報(bào)告》顯示，2017年中國(guó)納稅時(shí)間縮短為142小時(shí)，遠(yuǎn)低于參與調(diào)查的190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的平均納稅時(shí)間237小時(shí)，納稅次數(shù)(6)繳納所有稅收的次數(shù)。縮短為7次，稅收征管服務(wù)水平顯著提升。但我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，數(shù)字化給中國(guó)稅收領(lǐng)域帶來(lái)的變化是全面、深刻的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該做好迎接全面數(shù)字化的準(zhǔn)備。筆者結(jié)合我國(guó)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收信息化建設(shè)所處的階段，提出適合中國(guó)國(guó)情的政策建議。

(一)推進(jìn)適應(yīng)數(shù)字化的稅收征管法制建設(shè)

依法治稅是稅收工作的基本準(zhǔn)則和生命線，科學(xué)完備的法律制度體系是做好稅收工作的前提和基礎(chǔ)。基于數(shù)字化稅收征管的制度重建，更是有著特別的時(shí)代需求。一是新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)及其征管亟待加強(qiáng)立法。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)治理的基礎(chǔ)設(shè)施，規(guī)模經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)等蓬勃興起。針對(duì)新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，需要盡快完善相關(guān)法律法規(guī)并推動(dòng)稅收征收管理法修訂，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)采集、使用涉稅數(shù)據(jù)、保障納稅人信息安全等方面做到有法可依，為基于數(shù)字化的新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)的稅收征管提供明確的法律支持。二是涉稅法律體系的有機(jī)統(tǒng)一亟待加強(qiáng)。要將數(shù)字化時(shí)代對(duì)稅收征管的內(nèi)在要求體現(xiàn)在相關(guān)法律中，做到刑法、稅收實(shí)體法、稅收程序法以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)監(jiān)管與服務(wù)相關(guān)的各類規(guī)范性文件的整體協(xié)調(diào)，保持各項(xiàng)法律規(guī)定的銜接一致。

(二)持續(xù)改進(jìn)稅收征管的頂層設(shè)計(jì)

稅收征管的目標(biāo)是在資源稟賦和稅收制度既定的框架下，采取一定的手段實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。隨著稅收環(huán)境、征管手段的不斷變化，稅收主管部門(mén)征管改革的邏輯或模式幾度變遷，20世紀(jì)80年代提出征、管、查分離改革。1997年提出了以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的稅收征管模式。2009年提出了信息管稅新思路并開(kāi)展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)工作。2012年提出了構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。2015年啟動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃。2016年開(kāi)展金稅三期系統(tǒng)融合稅收征管改革和技術(shù)創(chuàng)新。稅收征管的理念、邏輯一直在隨著稅收環(huán)境的變化而變化，稅收征管的頂層設(shè)計(jì)具有持續(xù)改進(jìn)的特點(diǎn)。隨著新科技革命特別是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的迅速發(fā)展，深刻改變了稅源的結(jié)構(gòu)、形式、流動(dòng)性，稅收征管的底層邏輯、頂層設(shè)計(jì)必須進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、體系，從形式到內(nèi)容都要進(jìn)行革命性的重塑與創(chuàng)新?？偟膩?lái)說(shuō)，要以稅收業(yè)務(wù)和技術(shù)創(chuàng)新的深度融合為立足點(diǎn)，推進(jìn)涉稅數(shù)據(jù)采集、共享、應(yīng)用的立法、制定標(biāo)準(zhǔn)、組織實(shí)施，提高稅收征管的智能化和共治化程度，征管基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)從小數(shù)據(jù)到大數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大信息來(lái)源，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。征管主體實(shí)現(xiàn)從人的經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)到系統(tǒng)算法驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)征管智能化。征管客體實(shí)現(xiàn)從管理納稅人、注重涉稅事項(xiàng)到管理數(shù)據(jù)、注重分析的轉(zhuǎn)變，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。征管模式實(shí)現(xiàn)從單項(xiàng)管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)向雙向互動(dòng)，以稅務(wù)部門(mén)治稅為主向逐步注重社會(huì)協(xié)同治理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)征管共治化。

(三)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)治理

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下的實(shí)現(xiàn)交易、物流、支付等功能的新生事物，也是商業(yè)模式和共享規(guī)則的制定者、實(shí)施者，不管是國(guó)際上的優(yōu)步(Uber)、愛(ài)彼迎(Airbnb)，還是國(guó)內(nèi)的滴滴出行、VIPKID等具有共享經(jīng)濟(jì)特征的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，抑或是京東、支付寶、順豐等交易、支付、物流等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，這些平臺(tái)逐漸形成行業(yè)內(nèi)的獨(dú)角獸企業(yè)，而且大部分行業(yè)都有獨(dú)角獸企業(yè)業(yè)務(wù)量呈指數(shù)式增長(zhǎng)并占行業(yè)較大份額的趨勢(shì)。一個(gè)行業(yè)內(nèi)如果有幾個(gè)大的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，這幾個(gè)平臺(tái)會(huì)迅速聚集該行業(yè)的供給方、需求方及其衍生的其他利益主體，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)比稅務(wù)機(jī)關(guān)更方便地掌握供需雙方的交易數(shù)據(jù)，以及其他如生產(chǎn)數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)或更新數(shù)據(jù)。在這種情況下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的屬性已經(jīng)超出了傳統(tǒng)的企業(yè)屬性，而具備了社會(huì)治理的功能屬性，其在納稅人涉稅信息采集應(yīng)用、信用情況、權(quán)益保護(hù)等諸多方面比政府行業(yè)主管部門(mén)更有優(yōu)勢(shì)，納稅人自身經(jīng)營(yíng)行為也嚴(yán)重依賴互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，政府及稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)治理。一是在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)展較快的領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和服務(wù)對(duì)象要從以單個(gè)納稅人為主轉(zhuǎn)為以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為主。二是要推動(dòng)立法賦予平臺(tái)更多的公共管理職責(zé)，具體包括對(duì)交易服務(wù)過(guò)程的管理、信息系統(tǒng)的維護(hù)管理、數(shù)據(jù)相關(guān)屬性的管理、對(duì)于交易結(jié)果的管理等。三是要及時(shí)推出互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的管理和服務(wù)實(shí)施辦法，具體包括加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的日常監(jiān)管，建立打通各大交易、支付、物流等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的信息壁壘，真正實(shí)現(xiàn)基于互聯(lián)網(wǎng)涉稅大數(shù)據(jù)的智能化治理和應(yīng)用(趙濤，2019)。