◆

中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂印發(fā)的《第3101號內(nèi)部審計實務指南——審計報告》（以下簡稱“新指南”），自2020年1月1日起正式施行。這是中國內(nèi)部審計協(xié)會深入貫徹落實黨中央國務院關(guān)于加強內(nèi)部審計工作指示精神，充分發(fā)揮其職業(yè)自律組織作用的一項重要舉措，對于規(guī)范內(nèi)部審計報告的編制、復核和報送，提高審計報告質(zhì)量具有十分重要的指導意義。

主要變化

新指南充分吸收了中央審計委員會關(guān)于內(nèi)部審計工作的最新要求以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計報告的定義、工作原則、核心內(nèi)容以及概念用語等作了較大的修改和調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下六個方面。

（一）重新定義了報告概念，調(diào)整了報告核心內(nèi)容

新指南將內(nèi)部審計報告重新定義為“作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件”，重點突出了“審計意見”和“審計建議”這兩個關(guān)鍵詞。這項修訂不僅高度體現(xiàn)了新時期內(nèi)部審計被新賦予的“建議”職能作用，也與新時期內(nèi)部審計要“促進單位完善治理”的目標定位相契合。

立足新定義，新指南第三章“審計報告的要素和內(nèi)容”部分，對審計報告的核心內(nèi)容作了較大調(diào)整，增加了“審計意見”部分，同時還對“審計結(jié)論、審計意見、審計建議”等報告的三項重要組成部分進行了詳細釋義，對應涵蓋的內(nèi)容進行了具體、詳實的闡述。其中，新指南要求“審計結(jié)論”應該對業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理等三方面進行評價，這與新時期內(nèi)部審計監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風險管理領(lǐng)域的規(guī)定保持了高度一致。

（二）擴大了指南適用范圍，拓寬了報告指導對象

為有效整合審計監(jiān)督資源，增強審計監(jiān)督合力，審計署于2018年提出“審計機關(guān)在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應當有效利用內(nèi)部審計力量和成果”，重點強調(diào)了對國家機關(guān)等單位內(nèi)部審計成果的有效利用。為適應新形勢新要求，新指南將適用范圍進一步擴大至包括政府及非盈利組織在內(nèi)的各類組織，并要求其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務也應參照執(zhí)行。這項修改，為更好地落實審計署有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在國家監(jiān)督體系中的作用奠定了基礎(chǔ)。

（三）細化了報告工作原則，明確了工作總體要求

新指南將原指南中的第一章“總則”細化拆分為“總則”及“一般原則”兩章，增加了“審計報告編制”“審計報告報送”等兩項工作原則，修改了“報告編制的要求”“分級復核制度”等兩項內(nèi)容。其中新增加的“審計報告編制”原則，重點強調(diào)了內(nèi)部審計人員要在獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)后，依據(jù)適用的法律法規(guī)、組織的有關(guān)規(guī)定或其他相關(guān)標準，作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議，這是審計報告相關(guān)表述有理有據(jù)、合法合規(guī)的基礎(chǔ)保證。修改的“報告編制的要求”刪除了原有的及時性要求，合并了實用性和建設性要求，保留了原有的客觀性、清晰性等要求。這在一定程度上說明，相較于及時出具報告，新時期更加強調(diào)內(nèi)部審計報告的質(zhì)量要求。

此外，新指南修改的“分級復核制度”，要求各單位在制度中對審計報告的復核層級、復核重點、復核要求和復核責任作出明確規(guī)定。

（四）逐條細化了工作要求，提供了具體行動指南

對應調(diào)整后的工作原則，新指南第五章“審計報告的編制”以及第六章“審計報告的復核、報送和歸檔”，對各工作環(huán)節(jié)具體要求作出更加嚴謹、細致的規(guī)定。其中，新指南對“審計組在進行審計報告準備工作時，需要討論確定的事項”進行了全面修改，重點突出了“審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性”“審計結(jié)論的適當性”“審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性”“審計意見的合理性與合規(guī)性”“審計建議的針對性、建設性和可操作性”等內(nèi)容。

新指南還對“審計組作出審計結(jié)論、提出審計建議時需要注意的事項”逐一進行列示，如審計組提出建議時要注意審計的職權(quán)范圍（在組織授權(quán)處理范圍內(nèi)的，內(nèi)部審計機構(gòu)直接提出審計處理意見；超出組織授權(quán)范圍的，可以建議組織適當管理層或相關(guān)部門作出處理）。新指南新增的這些具體要求，為內(nèi)部審計人員規(guī)范、高效開展報告編制、復核和報送工作提供了具體行動指南。

（五）深入督促落實整改要求，系統(tǒng)修改相關(guān)表述

2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出要“認真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議”，同年審計署也將“協(xié)助督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改”寫入了內(nèi)部審計的職責范圍。新指南按照有關(guān)工作精神，對涉及“整改情況”的相關(guān)表述進行了系統(tǒng)修改，將報告正文“審計概況”部分，從原來的僅需描述“上次同類審計的評價情況”修改為“以往接受內(nèi)外部審計及其他監(jiān)督檢查情況”，“上次審計后的整改情況”要求必須在審計報告中說明，不再作為報告的可選擇性內(nèi)容。

（六）全面規(guī)范了報告格式，明確了報告排版要求

新指南切實加大了對報告格式的規(guī)范力度，不僅單列一章具體闡述審計報告的一般格式以及報告排版要求，還通過增加“審計報告參考格式”“審計報告征求意見函”等兩個附錄，對報告內(nèi)容進行逐項說明。這為內(nèi)部審計人員寫出高質(zhì)量的審計報告提供了具體工作標準，也為審計報告在更大范圍內(nèi)得到有效使用奠定了堅實基礎(chǔ)。

這些修改和調(diào)整表明，新指南適應新時期內(nèi)部審計全面深化發(fā)展的要求，充分總結(jié)和吸收了審計實踐經(jīng)驗，有效銜接了有關(guān)制度成果，充分體現(xiàn)了指南的嚴肅性、規(guī)范性和指導性。

改進思路

（一）報告核心內(nèi)容需適當調(diào)整。參照新指南關(guān)于內(nèi)部審計報告核心內(nèi)容的變化，各單位需重點從以下三個方面對內(nèi)部審計報告核心內(nèi)容作出調(diào)整：一是增加審計整改情況。根據(jù)新指南，內(nèi)部審計報告中的審計概況部分不僅要說明以往接受內(nèi)外部審計及其他監(jiān)督檢查情況，還要對上次審計后的整改情況作出說明。二是適時提出審計意見。參照指南第十九條“針對審計發(fā)現(xiàn)……提出審計處理意見；或者建議組織適當管理層和相關(guān)部門作出的處理意見”的規(guī)定，各單位內(nèi)部審計部門可在組織授權(quán)的范圍內(nèi)，在報告中增加糾正、處理違法違規(guī)行為的意見、給予通報批評或者追究責任的意見和建議等。三是全面作出審計結(jié)論。參照新指南第十七條“審計結(jié)論……既包括正面評價，概述取得的主要業(yè)績和經(jīng)驗做法等；也包括對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的簡要概括”，在審計報告中從正、負兩面作出較為客觀的審計結(jié)論。

（二）審計報告工作制度亟需完善。參考新指南關(guān)于內(nèi)部審計報告工作制度的有關(guān)要求，各單位需重點建立健全以下三項工作制度：一是建立審計報告復核制度。各單位應參照新指南梳理細化審計報告的復核層級、復核重點、復核要求和復核責任，對審計報告實施三級復核，并通過制度的形式對該項工作進行固化。二是完善審計報告工作程序。參照新指南對內(nèi)部審計報告初稿的起草修訂、審計報告的審批報送等工作程序進行具體細化，進一步完善審計報告工作程序。三是完善審計報告定密管理。參照新指南，各單位應依據(jù)文件保密相關(guān)管理規(guī)定，對審計報告密級和保密期限設置、報送對象、公開范圍等作出明確要求。

（三）審計報告格式需進一步規(guī)范。參照新指南審計報告格式的具體要求，各單位需從以下三個方面對內(nèi)部審計報告的格式作出進一步規(guī)范：一是對審計發(fā)現(xiàn)的問題合理排序。參照新指南第二十九條，審計組應當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，從性質(zhì)和金額兩個方面評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，合理歸類并按照重要性原則排序。二是增加運用圖標表述等。參照新指南對審計報告編制的要求，在內(nèi)部審計報告中適當運用圖表描述事實、歸類問題、分析原因，從而更直觀地傳遞審計信息。三是規(guī)范報告文書排版。參照新指南第四章“審計報告的格式”，對內(nèi)部審計報告文書排版進行統(tǒng)一規(guī)范，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。