薛開誠 陳耿

[摘? ? 要] 數(shù)字經(jīng)濟(jì)方興未艾，區(qū)塊鏈技術(shù)將為各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展提供技術(shù)支撐。可以預(yù)見的是，區(qū)塊鏈技術(shù)將會很大程度地影響審計(jì)工作，并改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式。結(jié)合區(qū)塊鏈的技術(shù)特性和審計(jì)工作的需求有助于把握基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞] 區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)工作;審計(jì)模式;審計(jì)發(fā)展

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 019

[中圖分類號] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0041- 03

1? ? ? 引? ? 言

隨著社會朝著自動化、智能化的方向發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等技術(shù)將在未來社會扮演越來越重要的角色。其中，區(qū)塊鏈技術(shù)將是建立機(jī)器之間信任的核心技術(shù)，它的應(yīng)用范圍涉及各行各業(yè)，對于審計(jì)工作也有深遠(yuǎn)的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)工作中存在的效率低下，各部門之間缺乏信任機(jī)制和審計(jì)運(yùn)營成本高昂等問題，區(qū)塊鏈的技術(shù)特性對于解決傳統(tǒng)審計(jì)工作中的問題具有重大幫助。通過分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，可以探索出未來基于新型網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下的審計(jì)工作的審計(jì)范式。即便目前的電子化審計(jì)證據(jù)仍然容易受到篡改且難以被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，此外審計(jì)單位的集中式的審計(jì)平臺容易受到黑客的攻擊。因此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)的實(shí)時(shí)的審計(jì)框架是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)工作模式的又一個(gè)重大進(jìn)步。

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種先進(jìn)的技術(shù)組合，其在金融領(lǐng)域具有廣泛的應(yīng)用前景，在審計(jì)工作中也有巨大應(yīng)用價(jià)值。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用范圍從數(shù)字貨幣到智能合約，其技術(shù)本身不斷成熟，未來將應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)工作未來也將應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)以實(shí)現(xiàn)工作效率的提升。因此，本文立足于區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，并分析其對于未來審計(jì)工作發(fā)展的影響。

2? ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)

2.1? ?去中心化

與傳統(tǒng)的集中式的計(jì)算架構(gòu)不同，區(qū)塊鏈采用了點(diǎn)對點(diǎn)技術(shù)作為底層架構(gòu)，因此基于區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)是分布式的、去中心化的。去中心化不是指缺乏網(wǎng)絡(luò)核心，而是指每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是相同的。在不同的事務(wù)處理節(jié)段，不同的節(jié)點(diǎn)都可以成為系統(tǒng)的中心，并且當(dāng)兩個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)候，這些節(jié)點(diǎn)將成為主機(jī)。這有助于打破中心化架構(gòu)的效率瓶頸，防范由于中心節(jié)點(diǎn)故障導(dǎo)致的系統(tǒng)災(zāi)難。

2.2? ?不可篡改

區(qū)塊鏈的設(shè)計(jì)機(jī)制把保障了區(qū)塊信息是不可被篡改的，因?yàn)閷τ趥€(gè)別節(jié)點(diǎn)的信息的篡改無法通過大部分誠實(shí)的節(jié)點(diǎn)的審核。整個(gè)區(qū)塊鏈總賬的可信任度是由全部節(jié)點(diǎn)的記錄共同保證的，不依賴于傳統(tǒng)的中心節(jié)點(diǎn)來保證。通過應(yīng)用加密技術(shù)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，任何系統(tǒng)驗(yàn)證都將被添加進(jìn)區(qū)塊，并且被永久儲存，其他節(jié)點(diǎn)不能進(jìn)行傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的刪除操作，只能進(jìn)行追加記錄。每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都會被復(fù)制到其他所有節(jié)點(diǎn)，單個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)篡改無法取得整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的認(rèn)可，因此區(qū)塊鏈總賬系統(tǒng)具有極高的可信度。任何攻擊者只有取得區(qū)塊鏈系統(tǒng)51%以上節(jié)點(diǎn)的信任才可以篡改記錄，這種操作在現(xiàn)實(shí)情況下是幾乎不可能的。

2.3? ?透明性

區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有交易可追溯性和數(shù)據(jù)安全性的優(yōu)勢，區(qū)塊鏈的副本保存在大多數(shù)的節(jié)點(diǎn)上。由于區(qū)塊鏈賬本公開，所有的交易記錄都可以審查，交易事件公開透明。與傳統(tǒng)軟件系統(tǒng)相比，區(qū)塊鏈的代碼屬于開源軟件，不存在有后門和惡意程序。此外，區(qū)塊鏈所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都是可以公開訪問的、透明的，所有節(jié)點(diǎn)的記錄都是可以追溯的。因?yàn)閰^(qū)塊鏈系統(tǒng)是基于時(shí)間序列的記錄的，后續(xù)打上時(shí)間戳的區(qū)塊有力地證明了簽名打上時(shí)間戳的區(qū)塊的及時(shí)性，所有的時(shí)間戳形成了一個(gè)時(shí)間序列鏈條，記錄了各項(xiàng)區(qū)塊上交易的時(shí)間。

2.4? ?匿名性

區(qū)塊鏈技術(shù)保證了網(wǎng)絡(luò)交易的雙方可以在相互不了解對方真實(shí)身份的情況下交易，這有助于保護(hù)用戶的隱私。因?yàn)橹Ц厄?yàn)證環(huán)節(jié)采用了非對稱加密技術(shù)，交易雙方僅需知道加密地址即可順利交易。區(qū)塊鏈系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)之間發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)可以以匿名的身份進(jìn)行事務(wù)處理。數(shù)字加密技術(shù)的應(yīng)用保證了節(jié)點(diǎn)各方的隱私不被泄露，在業(yè)務(wù)過程中只需要遵循區(qū)塊鏈底層的協(xié)議，大大提高了系統(tǒng)的效率又保護(hù)了隱私。

2.5? ?共識機(jī)制

基于分布式架構(gòu)的特點(diǎn)，為了解決節(jié)點(diǎn)之間的信任問題，區(qū)塊鏈系統(tǒng)采用了公式機(jī)制。每當(dāng)兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)就會通過廣播將業(yè)務(wù)通知所有節(jié)點(diǎn)，計(jì)算產(chǎn)生的新區(qū)塊記錄最新業(yè)務(wù)然后鏈接在區(qū)塊鏈上，區(qū)塊鏈上的信息經(jīng)過全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證之后便不得進(jìn)行更改。分布式節(jié)點(diǎn)之間的算力競爭保證了共識的安全性，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)和可靠，同時(shí)有效地解決了效率與安全之間的矛盾。無論是交易的安全性還是交易雙方信息的隱私保護(hù)程度，都極度依賴于密碼學(xué)原理。從根本上來說，區(qū)塊鏈技術(shù)是密碼學(xué)原理與點(diǎn)對點(diǎn)技術(shù)結(jié)合其他先進(jìn)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新的應(yīng)用。為了達(dá)到保護(hù)交易方的匿名，始終保持公鑰匿名可以防止公眾知曉交易方的真實(shí)身份。為了防止公眾知曉多筆交易的發(fā)起者是同一個(gè)所有者，每一筆交易都將產(chǎn)生新的匿名的公鑰。為了防止支付者篡改已經(jīng)支付的加密數(shù)字貨幣的區(qū)塊，引入?yún)^(qū)塊計(jì)算復(fù)雜度使攻擊者陷入賭徒破產(chǎn)困境。

3? ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)助力審計(jì)

3.1? ?區(qū)塊鏈助力審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)

隨著社會的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)也隨著市場的需求而演變。審計(jì)目標(biāo)是為了滿足客戶應(yīng)對市場環(huán)境變化防范風(fēng)險(xiǎn)的需求而制定的，所有審計(jì)目標(biāo)的變化也隨著市場環(huán)境變化和客戶需求變化而演進(jìn)。審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則提高了對于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的要求，要求提高審計(jì)工作過程的透明度。從傳統(tǒng)的靜態(tài)思路即“鑒定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允和真實(shí)”向動態(tài)思路即“降低信息風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)重視從結(jié)果進(jìn)行審查，到重視審計(jì)全過程的控制。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的流動速度不斷加快，會計(jì)信息和審計(jì)數(shù)據(jù)的流動也將加快。為了應(yīng)對新的環(huán)境下的審計(jì)活動的挑戰(zhàn)，審計(jì)的目標(biāo)朝著自動化、智能化的方向發(fā)展。底層的會計(jì)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建在區(qū)塊鏈系統(tǒng)之上，其次的業(yè)務(wù)過程基于智能合約技術(shù)，自動地監(jiān)控業(yè)務(wù)過程中的異?，F(xiàn)象，自動報(bào)警或者阻止異常業(yè)務(wù)執(zhí)行。審計(jì)單位同時(shí)有降低審計(jì)的成本和提升審計(jì)的效率的需求，新型的基于區(qū)塊鏈的審計(jì)將使審計(jì)目標(biāo)更多地關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和防范欺詐等預(yù)防性工作。

3.2? ?區(qū)塊鏈助力審計(jì)模式演進(jìn)

審計(jì)模式是審計(jì)工作過程中的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)策略和審計(jì)方法的總和，它隨著技術(shù)的發(fā)展而演進(jìn)。從傳統(tǒng)的手工時(shí)代到電子時(shí)代，審計(jì)工作基于計(jì)算機(jī)的運(yùn)用而開展。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，區(qū)塊鏈技術(shù)幫助審計(jì)工作從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)模式朝著過程審計(jì)演進(jìn)。具體而言，就是把傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)控制與審計(jì)工作相結(jié)合，通過聯(lián)網(wǎng)的方式實(shí)時(shí)地審查業(yè)務(wù)信息，并不是簡單地將業(yè)務(wù)執(zhí)行之前的計(jì)劃事前審批。區(qū)塊鏈的技術(shù)特性巧妙地解決了傳統(tǒng)審計(jì)工作中的不信任問題，同時(shí)區(qū)塊鏈的技術(shù)特性是動態(tài)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)的理想的底層技術(shù)架構(gòu)。

區(qū)塊鏈技術(shù)將極大地推動審計(jì)模式創(chuàng)新。首先，傳統(tǒng)的有限樣本的審計(jì)將發(fā)展成為全面審計(jì)，過去的審計(jì)工作只能從財(cái)務(wù)報(bào)表中抽取具有代表性的、高風(fēng)險(xiǎn)性的樣本進(jìn)行審計(jì)，未來具有區(qū)塊鏈的審計(jì)工作將對所有的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的審計(jì)，因?yàn)榇蠖鄶?shù)數(shù)據(jù)是在業(yè)務(wù)過程中實(shí)時(shí)地被審計(jì)的。其次，以往的事前審計(jì)只能針對項(xiàng)目或工程還沒有發(fā)生時(shí)的計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，但是未來基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)系統(tǒng)可以對于正在實(shí)施的工程或項(xiàng)目實(shí)時(shí)地審計(jì)，這有賴于智能合約技術(shù)的發(fā)展。再者，以往的審計(jì)系統(tǒng)或者會計(jì)系統(tǒng)雖然通過應(yīng)用計(jì)算機(jī)使得效率有巨大提升，但是計(jì)算機(jī)只能扮演輔助作用，人力資源依然消耗巨大。區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)生產(chǎn)關(guān)系的變革，是先進(jìn)技術(shù)的組合，它可以進(jìn)一步地降低人力資源成本。傳統(tǒng)的基于計(jì)算機(jī)軟件的審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)自動化審計(jì)，計(jì)算機(jī)只能模擬現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中的審計(jì)任務(wù)，絕大部分的操作仍然依賴人。新型審計(jì)模式將可以實(shí)現(xiàn)絕大多數(shù)審計(jì)工作自動化，絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)在業(yè)務(wù)過程中實(shí)時(shí)完成審計(jì)。最后，審計(jì)工作將從單一業(yè)務(wù)對象或單一數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)向全系統(tǒng)審計(jì)，所有的審計(jì)證據(jù)都記錄于區(qū)塊鏈上，審計(jì)工作人員只需要運(yùn)用算法即可高效率地調(diào)取審計(jì)數(shù)據(jù)，也可以通過算法整合全部區(qū)塊鏈上的審計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行整合審計(jì)。

4? ? ? 展? ? 望

隨著技術(shù)的發(fā)展而完善，區(qū)塊鏈技術(shù)未來一定會在審計(jì)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用。由于區(qū)塊鏈可以利用現(xiàn)有的技術(shù)組合更好地解決審計(jì)工作中的問題，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)算不上是一種可以解決其他技術(shù)不能解決之問題的技術(shù)，但是更好地提升審計(jì)工作的效率是區(qū)塊鏈技術(shù)不可否認(rèn)的價(jià)值。根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律，效率更高的生產(chǎn)方式必將取代效率較低的生產(chǎn)方式，因此區(qū)塊鏈技術(shù)將在未來審計(jì)任務(wù)中充當(dāng)主要技術(shù)手段。目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍然是不完善不成熟的，未來的應(yīng)用于審計(jì)工作中的技術(shù)可能是基于區(qū)塊鏈的原理，但是具體實(shí)現(xiàn)機(jī)制可能會采用不同技術(shù)組合?？偟膩碚f，區(qū)塊鏈的原理已經(jīng)為未來審計(jì)工作指明了一條新的有很大前途的方向。

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，采用的技術(shù)越來越先進(jìn)，將很大范圍改變網(wǎng)絡(luò)空間中的計(jì)算范式。不過必須承認(rèn)的是，中心化的結(jié)構(gòu)體系將仍然有其價(jià)值，很大可能是未來的區(qū)塊鏈技術(shù)會借鑒傳統(tǒng)架構(gòu)部分優(yōu)勢，發(fā)展出更先進(jìn)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。目前，主流的共識機(jī)制采用的是工作量證明（Proof of Work），其特點(diǎn)是完全去中心化，節(jié)點(diǎn)進(jìn)出自由。然而，審計(jì)工作的應(yīng)用場景往往是企業(yè)或者事務(wù)所內(nèi)部，更適合運(yùn)用私有鏈。如果審計(jì)單位搭建私有鏈，因?yàn)椴淮嬖诠?jié)點(diǎn)信任問題，所以可以采用的共識機(jī)制是權(quán)益證明（Proof of Stake），其特點(diǎn)是可以大幅度減少節(jié)點(diǎn)之間的驗(yàn)證時(shí)間，減少了計(jì)算機(jī)算力資源的浪費(fèi)。因此，基于此模式的區(qū)塊鏈技術(shù)將最有潛力廣泛地應(yīng)用于審計(jì)工作中。另一方面，困擾審計(jì)工作的審計(jì)證據(jù)偽造問題將很大程度上得到解決。如果大部分的審計(jì)業(yè)務(wù)在基于區(qū)塊鏈技術(shù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上完成，審計(jì)底稿將以區(qū)塊的形式保留在區(qū)塊鏈上。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改特性，所有的基于區(qū)塊鏈技術(shù)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)將不存在審計(jì)底稿偽造問題，因此審計(jì)欺詐問題將很大程度得到緩解。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)不斷成熟，它毫無疑問地將在未來審計(jì)工作的發(fā)展中扮演極其重要的角色。

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