葉 蓉

（南京師范大學(xué)泰州學(xué)院，江蘇 泰州 225300）

2014年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)文件要求，規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》），明確了新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。后期相繼發(fā)布了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》，對(duì)高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)。

1 政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度而言，政府會(huì)計(jì)制度主要有以下變化：

一是有機(jī)整合了原有會(huì)計(jì)制度?！墩畷?huì)計(jì)制度》基于原有行政單位、事業(yè)單位及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行了有效整合，科目設(shè)置及報(bào)表項(xiàng)目不再區(qū)分行政、事業(yè)和行業(yè)事業(yè)單位，出臺(tái)了相關(guān)行業(yè)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，會(huì)計(jì)核算要求統(tǒng)一執(zhí)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

二是構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)核算模式[1]。在政府會(huì)計(jì)制度中，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的核算模式。適度分離是指基于同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，既能完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又能完成預(yù)算會(huì)計(jì)功能，也就是實(shí)現(xiàn)“雙功能”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，即“雙基礎(chǔ)”；分別通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，即“雙報(bào)告”。彼此間實(shí)現(xiàn)有效銜接，體現(xiàn)在對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。

三是著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了收入與費(fèi)用的核算內(nèi)容，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等需計(jì)提折舊或攤銷，引入了壞賬準(zhǔn)備等概念。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理中，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，切實(shí)反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。

四是擴(kuò)大了政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍。通過(guò)增設(shè)制度內(nèi)容來(lái)完善對(duì)資產(chǎn)的核算，增加公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)、保障性住房及政府儲(chǔ)備物資等核算內(nèi)容；同時(shí)基于負(fù)債增設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債等內(nèi)容，從而能夠?qū)崿F(xiàn)所控資產(chǎn)及承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的全面反饋。

五是優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容。預(yù)算會(huì)計(jì)僅需進(jìn)行預(yù)算收入、支出與結(jié)余的核算。核算過(guò)程中除基于《預(yù)算法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，增設(shè)科目債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目。

六是完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算管理形成預(yù)算收支表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收支表。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，基于實(shí)際工作要求選擇編制現(xiàn)金流量表。

此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建業(yè)務(wù)不再單獨(dú)建賬，納入單位“大賬”統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以此簡(jiǎn)化核算工作，提高信息準(zhǔn)確性。

2 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 促進(jìn)高校轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式和思維

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式下，高校利用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行構(gòu)建，沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范的成本核算，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不僅重構(gòu)了高校會(huì)計(jì)核算模式，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的體系，使得收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制存在于同一財(cái)務(wù)體系之中，相互補(bǔ)充，也使高校財(cái)務(wù)管理的思維發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去宏觀、粗放的管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)精細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化管理[2]。如對(duì)不納入財(cái)政管理的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新增“費(fèi)用”會(huì)計(jì)要素來(lái)區(qū)分支出與成本的概念，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)攤銷，通過(guò)規(guī)范化的核算和管理全面地反映高校的辦學(xué)成本，提高資金的使用效益。

2.2 有利于高校進(jìn)一步提升績(jī)效管理水平

以往，高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為主，收入和支出的核算不能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系和時(shí)間上的匹配，難以準(zhǔn)確反映教育服務(wù)成本，使得績(jī)效管理效果大打折扣。新的政府會(huì)計(jì)制度全面反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素，為全面預(yù)算績(jī)效管理提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，是進(jìn)一步提升高?？?jī)效管理水平的有力保障。政府會(huì)計(jì)制度要求按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，使得高校教育事業(yè)收入及科研事業(yè)收入的確認(rèn)更為規(guī)范合理。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下設(shè)置“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”的明細(xì)科目，“教育費(fèi)用”用于核算高校培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的費(fèi)用，屬于教育成本，“科研費(fèi)用”是學(xué)校用于發(fā)展科學(xué)研究產(chǎn)生的費(fèi)用，一般不納入教育成本，有效地將收入與費(fèi)用合理匹配，能夠準(zhǔn)確地核算高校的辦學(xué)成本和科研投入，從而有力推進(jìn)了成本費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平的提高[3]。再如，以前執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度更多地重視預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用和執(zhí)行情況，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，使得高?？?jī)效評(píng)價(jià)從注重資金使用完成率向注重資金使用效益轉(zhuǎn)變，將績(jī)效管理納入到預(yù)算活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，以提高資金配置的經(jīng)濟(jì)性和效益性，從而為主管部門科學(xué)、合理配置資源提供有效信息，也為高校自身財(cái)務(wù)管理和決策提供重要依據(jù)。

2.3 促使高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化體系建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新主要體現(xiàn)在“平行記賬”的核算方法，在同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，改革力度大，實(shí)施難度高。如何提高財(cái)務(wù)核算效率、提升財(cái)務(wù)管理水平，有效分擔(dān)因“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”所帶來(lái)的會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度的增加，實(shí)現(xiàn)兩種核算模式下項(xiàng)目余額的有效控制，以及檢查雙基礎(chǔ)下對(duì)應(yīng)科目之間的平衡關(guān)系等，這些多維度的管理要求只有借助于強(qiáng)大的現(xiàn)代信息化技術(shù)，進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析才能實(shí)現(xiàn)。因此，高校需要在財(cái)務(wù)管理軟件方面做出調(diào)整，完善軟件功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息在系統(tǒng)中的有效生成，有助于促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的深度融合發(fā)展[4]。

2.4 促進(jìn)高校提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理人員是推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐創(chuàng)新，構(gòu)建會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵性角色。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和信息系統(tǒng)的更新給高校財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，需要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力去學(xué)習(xí)和理解新制度的文件精神，熟悉新的核算方法，發(fā)現(xiàn)和解決新舊系統(tǒng)銜接中出現(xiàn)的問(wèn)題，掌握平行記賬的賬務(wù)處理，提高職業(yè)判斷能力，從而盡快勝任“雙基礎(chǔ)”下的財(cái)務(wù)核算工作。另外，政府會(huì)計(jì)制度的新變化、新要求對(duì)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，傳統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)核算構(gòu)建的職業(yè)能力不能完全適應(yīng)新制度下的職業(yè)需要，高校應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型的要求，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重要性[5]，將財(cái)務(wù)人員的工作價(jià)值從會(huì)計(jì)核算拓展到戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，提升財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)地位，以支持新的財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)。

3 政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展的相關(guān)對(duì)策

3.1 加強(qiáng)管理體系建設(shè)，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)

高校在政府會(huì)計(jì)制度要求下，應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，加強(qiáng)組織管理，推動(dòng)新的制度規(guī)范的有序落實(shí)。首先，應(yīng)根據(jù)新制度和新準(zhǔn)則的要求，結(jié)合高校自身財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些具體問(wèn)題，及時(shí)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中的各項(xiàng)規(guī)章制度逐步進(jìn)行修訂、調(diào)整或補(bǔ)充，不斷完善和規(guī)范財(cái)務(wù)制度體系。其次，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理，做到科學(xué)合理地平衡高校各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，高校管理人員應(yīng)加強(qiáng)《預(yù)算法》學(xué)習(xí)，明確發(fā)展規(guī)劃，堅(jiān)持穩(wěn)健原則，借鑒以往績(jī)效考核的結(jié)果，制定出科學(xué)、合理的預(yù)算方案和績(jī)效目標(biāo)；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)提高監(jiān)管力度，根據(jù)新制度的要求加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中成本的分析，適時(shí)衡量預(yù)算支出和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的合理性，通過(guò)調(diào)整完善流程，提升預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)有效的績(jī)效跟蹤；預(yù)算評(píng)價(jià)中，充分利用政府會(huì)計(jì)制度下的“雙報(bào)告”，以及對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)多維度的分析，形成科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，從而推動(dòng)預(yù)算管理體系的優(yōu)化發(fā)展。再次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，合理配置學(xué)校資源。資金管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，高校在新制度的推動(dòng)下，應(yīng)利用預(yù)算績(jī)效管理的結(jié)果，針對(duì)資金和資產(chǎn)使用效率低下等問(wèn)題進(jìn)行分析與挖掘，不斷優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，建立健全資金使用和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，確保資金的安全使用，提高財(cái)政資金使用的社會(huì)效益。最后，完善內(nèi)部控制制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立與落實(shí)，嚴(yán)格防范財(cái)務(wù)管理中的違規(guī)、違法操作，提高制度化、規(guī)范化管理水平。

3.2 注重信息體系建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化轉(zhuǎn)型

目前高校已經(jīng)初步建立了信息化財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理等能夠通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化處理。但是，隨著政府會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，以及當(dāng)前信息化財(cái)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，高校需要在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)方面進(jìn)一步探索，以形成更加契合新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行需要的信息系統(tǒng)。首先，高校應(yīng)組織對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行調(diào)研，明確財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的重點(diǎn)，加強(qiáng)科學(xué)規(guī)劃，從宏觀上指導(dǎo)財(cái)務(wù)信息化體系的建設(shè)。其次，在新制度的影響下，高校需要根據(jù)“統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一平臺(tái)和統(tǒng)一實(shí)施”的要求，對(duì)財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理各項(xiàng)工作做出調(diào)整，形成規(guī)范化財(cái)務(wù)信息，并利用信息平臺(tái)進(jìn)行交流、分享，提升信息使用效率。再次，加強(qiáng)數(shù)據(jù)整合，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析效果。利用財(cái)務(wù)信息大數(shù)據(jù)構(gòu)建精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理方案。最后，加強(qiáng)安全體系建設(shè)，引入加密技術(shù)，加固防火墻，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的安全意識(shí)培養(yǎng)，構(gòu)建安全、可靠的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)管理水平

在新政府會(huì)計(jì)制度的影響下，高校財(cái)務(wù)管理人員面臨著巨大的轉(zhuǎn)型壓力，即從傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的轉(zhuǎn)型需要，高校應(yīng)完善人力資源管理體系，做好職業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化人員績(jī)效考核，檢測(cè)其適應(yīng)新制度的職業(yè)能力，進(jìn)而推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)要求，高校應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培養(yǎng)：一是通過(guò)組織學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的法律意識(shí)，提升其職業(yè)德道素養(yǎng)；二是推動(dòng)繼續(xù)教育，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)財(cái)務(wù)人員的理論素養(yǎng)與實(shí)操技能進(jìn)行培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員突破轉(zhuǎn)型中的工作阻礙；三是加強(qiáng)信息化能力培養(yǎng)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員分析、利用、挖掘大數(shù)據(jù)的能力，規(guī)范操作智能化財(cái)務(wù)軟件，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；四是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理能力的培養(yǎng)，圍繞財(cái)務(wù)工作構(gòu)建管理體系，為高校內(nèi)部管理提供財(cái)務(wù)信息依據(jù)，展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。

4 結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施帶來(lái)了高校財(cái)務(wù)管理工作的諸多變化，在制度的規(guī)范下也面臨著財(cái)務(wù)管理變革的嚴(yán)峻考驗(yàn)。高校應(yīng)抓住財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，深入分析新制度帶來(lái)的影響，并結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求推動(dòng)制度實(shí)施環(huán)節(jié)的調(diào)整與完善，進(jìn)而深化高校財(cái)務(wù)管理改革，提高財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)高校內(nèi)部有效運(yùn)行。