白雪

摘要：本文以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合筆者個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，通過分析現(xiàn)存問題，從加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、規(guī)范日常管理、建立健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)人員配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高內(nèi)控信息化建設(shè)等方面，提出相關(guān)對(duì)策，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供參考意見。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位如果發(fā)生內(nèi)控失效，必然會(huì)引發(fā)更嚴(yán)重的后果，因此，內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展至關(guān)重要。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)控意識(shí)薄弱是行政事業(yè)單位普遍存在的問題，該問題會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)問題頻發(fā)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力下降。內(nèi)控意識(shí)薄弱問題的原因，一方面，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位不以盈利為目的，不需要投資增效，財(cái)務(wù)部門只是單純的報(bào)賬機(jī)構(gòu)，甚至還有行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制簡單地認(rèn)為是會(huì)計(jì)的工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制形式化。另一方面，會(huì)計(jì)工作日常規(guī)范不夠明確，工作內(nèi)容和形式較單一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例不能有效實(shí)施[1]。

2.法規(guī)政策執(zhí)行不到位

隨著行政事業(yè)單位巡視巡查工作力度的不斷加強(qiáng)，也發(fā)現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中法規(guī)政策執(zhí)行不到位的問題。

一是中央八項(xiàng)規(guī)定政策執(zhí)行不到位，存在“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)接待、公務(wù)用車管理不規(guī)范等問題。二是“收支兩條線”政策執(zhí)行不到位，部分事業(yè)單位非稅收入未及時(shí)上繳，存在截留、挪用的情況;未正確區(qū)分非稅收入和其他收入;國有資產(chǎn)出租出借不符合財(cái)政資產(chǎn)管理部門的相關(guān)規(guī)定，處置收益未及時(shí)上繳。三是政府采購政策執(zhí)行不到位，采購方式、采購程序、采購標(biāo)準(zhǔn)不符合有關(guān)規(guī)定，在供應(yīng)商的選擇上存在利益輸送等問題[2]。

3.缺乏完善的制度

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作制度不完善，會(huì)計(jì)人員職責(zé)和權(quán)限不明確。預(yù)算編制流程和審核制度不夠完善，執(zhí)行過程時(shí)有調(diào)整;財(cái)政收入管理尤其是非稅收入管控不到位;支出的標(biāo)準(zhǔn)和范圍不夠細(xì)化，支出審批程序不嚴(yán);財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管、核銷等管理不足;內(nèi)部控制績效考核的指標(biāo)不夠科學(xué)。以上這些問題的出現(xiàn)，都將導(dǎo)致無法通過內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和有效的約束。

4.人員配備及專業(yè)素質(zhì)不足

一方面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜、工作量大，有的還需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)審核、成本控制等，而行政事業(yè)單位編制少，人員配置往往不足，未建立輪崗制度，有時(shí)無法做到不相容崗位人員分離，例如，貨幣資金支付和審批、資產(chǎn)保管與清查、會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員為了提高工作效率出現(xiàn)違規(guī)操作行為，嚴(yán)重增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程不熟悉、崗位需求能力不足、會(huì)計(jì)知識(shí)專業(yè)水平不夠、財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄不準(zhǔn)確，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果較差[3]。

5.內(nèi)控信息化程度不高

隨著科技的發(fā)展和行政事業(yè)單位改革的需要，信息化建設(shè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中起到日益重要的作用。但由于單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，或者沒有專項(xiàng)的信息化建設(shè)及維護(hù)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作尚未建立內(nèi)控信息化系統(tǒng)，或者單位內(nèi)控信息化建設(shè)仍處在建設(shè)初期階段，覆蓋面少，內(nèi)控信息化程度較低。

強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位需要從管理者和會(huì)計(jì)人員兩個(gè)角度加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。

首先，領(lǐng)導(dǎo)人員必須深入了解會(huì)計(jì)工作的意義，會(huì)計(jì)工作不僅是承擔(dān)資金支付和會(huì)計(jì)核算的部門，更是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。只有領(lǐng)導(dǎo)人員提高了內(nèi)控意識(shí)，才能保證單位內(nèi)部控制工作得到有效推動(dòng)和實(shí)施。其次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的內(nèi)部控制意識(shí)，并且從預(yù)決算編制、經(jīng)費(fèi)審核審批、成本控制、資產(chǎn)及票據(jù)管理、績效評(píng)價(jià)等多個(gè)角度嚴(yán)格貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的履行效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并不是財(cái)務(wù)部門單獨(dú)就能夠完成的，必須和其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行良好的溝通和合作，這樣才能夠更好地提高內(nèi)部控制的效果。

2.規(guī)范日常管理

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況，合理設(shè)置崗位，明確責(zé)任分工，對(duì)職責(zé)設(shè)置重復(fù)和沖突的崗位進(jìn)行分離，防止崗位工作人員之間相互推脫責(zé)任。實(shí)行歸口管理，對(duì)授權(quán)審批、預(yù)決算編制、資產(chǎn)及票據(jù)管理等工作，必須嚴(yán)格遵守行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度及本單位財(cái)務(wù)管理辦法，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)，規(guī)范出納報(bào)賬程序和會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案的保管。

3.建立健全內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位必須從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

從單位層面內(nèi)部控制來說。首先，建立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，成立單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，單位一把手任領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人，內(nèi)控建設(shè)部門和內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門相分離。其次，確保內(nèi)控機(jī)構(gòu)運(yùn)行有效，定期召開內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)和工作小組會(huì)議，符合“三重一大”規(guī)定的工作內(nèi)容，必須遵循集體議事決策機(jī)制，開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。最后，監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行情況，明確不同崗位的權(quán)力職能，合理拆分權(quán)利集中的重點(diǎn)工作崗位，分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，做到職責(zé)明晰、專項(xiàng)審計(jì)、決策程序依法依規(guī)。

從業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制來說。必須對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越清晰，會(huì)計(jì)人員越容易分辨出內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)制定和選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。建立健全預(yù)決算編制、審核與調(diào)整，財(cái)政收入、基本支出和項(xiàng)目支出管理，財(cái)政票據(jù)領(lǐng)取、使用、保管、核銷，公務(wù)卡申領(lǐng)及報(bào)銷，貨幣資金管理，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)登記、保管、調(diào)撥、清查，績效評(píng)價(jià)等制度，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提供有力的制度保障。

4.加強(qiáng)人員配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)

行政事業(yè)單位應(yīng)該完善會(huì)計(jì)崗位的工作制度，將責(zé)任追究制度落實(shí)到會(huì)計(jì)崗位，對(duì)工作量大的崗位及時(shí)補(bǔ)充會(huì)計(jì)人員。明確不同工作崗位之間的責(zé)任和分工，定期輪崗，分離不相容崗位，做到會(huì)計(jì)和出納職務(wù)分離、會(huì)計(jì)和審計(jì)職務(wù)分離、支票保管和印章保管職務(wù)分離、支票審核與簽發(fā)職務(wù)分離。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其職業(yè)道德水平和財(cái)務(wù)管理能力，夯實(shí)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)對(duì)提高內(nèi)部控制效果至關(guān)重要。

5.提高內(nèi)控信息化建設(shè)

信息技術(shù)的快速發(fā)展給行政事業(yè)單位內(nèi)控工作帶來全新的機(jī)遇，提高內(nèi)控信息化建設(shè)對(duì)單位內(nèi)控工作具有十分現(xiàn)實(shí)的積極意義。要建立完善的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化機(jī)制，使信息化建設(shè)盡可能全面覆蓋，讓政府會(huì)計(jì)核算模塊與其他業(yè)務(wù)部門信息模塊相聯(lián)通，進(jìn)一步發(fā)揮信息化機(jī)制的優(yōu)勢。同時(shí)，要注意防范數(shù)據(jù)丟失、黑客攻擊、信息泄露等風(fēng)險(xiǎn)性，讓信息化建設(shè)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作保駕護(hù)航。

結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位必須重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，通過規(guī)范會(huì)計(jì)工作日常管理，加強(qiáng)人員配備和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)控信息化建設(shè)等措施以強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。同時(shí)，做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，保證行政事業(yè)單位科學(xué)穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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