王 勤

（安徽大學法學院，安徽 合肥 230601）

改革開放四十年來給中國的經(jīng)濟和法治帶來了豐碩的成果，但是經(jīng)濟發(fā)展的迅猛和我國法治建設(shè)的現(xiàn)狀兩者之間所呈現(xiàn)出的不相適應(yīng)而導致近年來經(jīng)濟犯罪的數(shù)量也越來越多，如貪污罪、洗錢罪、走私罪、合同詐騙罪、職務(wù)侵占罪等多種性質(zhì)的經(jīng)濟犯罪，涉及金融管理秩序、市場秩序、知識產(chǎn)權(quán)、社會管理秩序、財產(chǎn)侵害等多方面影響惡劣，而且犯罪手段呈現(xiàn)出隱蔽性、強智能化的趨勢，且這些經(jīng)濟犯罪案件事實的查清繁冗復雜，所以我們在刑事訴訟過程中查清這些犯罪事實、涉案金錢款物需要運用一定的會計對策，包括立案偵查階段、提起訴訟階段、法庭審理階段、強制執(zhí)行階段以及律師調(diào)查等各個階段，這對于準確定罪量刑、維護當事人合法權(quán)益、經(jīng)濟發(fā)展以及維護社會正常秩序具有重大意義。

1 刑事訴訟活動中司法會計活動的特點與任務(wù)

1.1 刑事訴訟活動中司法會計活動的特點

司法會計是一門涉及法學、會計學等多領(lǐng)域的交叉學科，其最初并非在我國開始命名，而是外來詞。司法會計是由“司法”和“會計”兩個詞組成，也就是說在司法領(lǐng)域運用會計的方法、規(guī)則、技術(shù)等，即會計在司法領(lǐng)域的運用。隨著司法會計在我國不斷發(fā)展成熟，我國學者將司法會計活動定義為公安機關(guān)、檢察院、法院等司法機關(guān)在偵查、起訴、審判過程中，對涉案款物、會計資料運用會計方法進行檢查核實以及對相關(guān)會計問題進行會計鑒定，以便查明案件事實真相的活動。從定義不難看出，會計在訴訟活動中運用體現(xiàn)了其對司法訴訟的輔助性地位，是一種手段行為，目的是為了解決法律問題。①因此司法會計不同于普通的財務(wù)會計，除了具備財務(wù)會計核算與監(jiān)督的一般職能外，其主要特點是還具備訴訟輔助功能和協(xié)助調(diào)查職能。

1.2 職務(wù)犯罪中司法會計活動的任務(wù)

1.2.1 司法會計與職務(wù)犯罪的關(guān)系

職務(wù)犯罪作為《刑法》分則中的經(jīng)濟犯罪中的一種，具有顯著的貪利性，犯罪行為與財產(chǎn)物資和會計行為密切相關(guān)。通過對貪污賄賂犯罪手段的分析發(fā)現(xiàn)，很多會計活動的本身就是實施貪污賄賂犯罪的行為。因此，通過記錄、反映、控制的會計行為形成的會計資料或犯罪行為后果的財產(chǎn)物資進行鑒定或者檢查，就會成為揭發(fā)、論證貪污賄賂等犯罪的有效方法。

1.2.2 職務(wù)犯罪偵查需要司法會計為其提供證據(jù)支持

職務(wù)犯罪的犯罪主體一般是公職人員或者是掌握一定社會資源、其自身具有較高的學歷和智商的人，實施犯罪行為借助了自己或者他人一定職務(wù)上的“后天優(yōu)勢”，具有隱蔽性。司法會計活動可通過收集會計資料、通過對涉案款物的追蹤查明犯罪過程來查找線索以發(fā)現(xiàn)查獲犯罪嫌疑人，或者通過會計資料上的簽名和指紋查獲犯罪嫌疑人。

職務(wù)犯罪區(qū)別于一般類型的刑事犯罪，犯罪主體實施犯罪行為并沒有犯罪現(xiàn)場，而是借助職務(wù)上的“后天優(yōu)勢”，證據(jù)的單一性是此類職務(wù)犯罪的突出特點。傳統(tǒng)的偵查活動依然只能依靠口供，繼而通過言辭證據(jù)找到相應(yīng)的書證加以佐證，這與刑事訴訟法中的補強證據(jù)規(guī)則相背離，這樣的證據(jù)條件已經(jīng)不能對當事人定罪。因此職務(wù)犯罪偵查必須通過司法會計等更多證據(jù)形式來完善證據(jù)鏈條。通過司法會計對案件涉及的會計資料進行勘驗、檢查、出具鑒定意見，并且司法會計在偵查過程中還可以發(fā)揮核實犯罪線索，明確偵查方向等重要作用，司法會計已經(jīng)成為打擊職務(wù)犯罪的最為有力的武器之一。

各種類型的職務(wù)犯罪在司法實踐中區(qū)分度不高。以貪污罪和挪用公款罪為例，貪污罪犯罪嫌疑人將公共財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到自己名下其手段行為一般是通過侵吞、欺騙、盜竊，而挪用公款罪其手段行為雖然具有一定的欺騙性，但不用此三種手段，此時司法會計活動的任務(wù)就是通過會計資料中的財務(wù)會計錯誤行為來找出證據(jù)論證犯罪客觀方面。

2 刑事訴訟活動中的司法會計對策——以上海德英真空照明設(shè)備有限公司張某職務(wù)侵占罪一案為例

2.1 案例基本情況

被告人張某在2007年7月至2008年8月間，在上海德英真空照明設(shè)備有限公司從事修理工作，張某在該公司工作期間利用其作為修理工的職務(wù)便利（保管公司倉庫鑰匙和維修公司售后產(chǎn)品），私自使用其保管的本市某一倉庫的鑰匙并且從該倉庫中提出真空泵及真空泵零配件，先后用于向上海為辛化工科技有限公司、華勝電腦雕刻公司、同濟大學、華東理工大學、上海彩邇文生化科技有限公司等十四個單位銷售及維修，共收取款項四萬多元人民幣。被告人張某以上海瑞研真空電子設(shè)備有限公司的名義開票或者直接不開票，通過現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)賬的方式將上述款項占為己有。

2.2 偵查活動中的司法會計對策

2.2.1 明確偵查方向

職務(wù)犯罪在偵查階段進行的司法會計活動主要如下：（1）首先應(yīng)當根據(jù)報案、舉報等提供的材料進行審查以確定是否符合立案標準，如果符合立案標準立案后，根據(jù)案件的緊要程度和犯罪嫌疑人能否及時抓獲來確定是否先抓獲嫌疑人，對于犯罪嫌疑人所在地點不明或者逃逸的則要根據(jù)相關(guān)會計資料提供的線索分析追查。（2）對于立案時的材料要先經(jīng)過核實。（3）同時偵查人員要了解相關(guān)款物流程以及其涉及人員，已確認或者排除涉案人員。（4）然后要追查這些零件產(chǎn)品的去處，由于此案涉及面廣，關(guān)系到多家公司以及部分高校，所幸張某在案件過程中供人不諱，偵查人員只需要到相關(guān)公司調(diào)查核實，通過查閱其會計資料和涉及金錢轉(zhuǎn)賬的查詢轉(zhuǎn)賬記錄即可。（5）但是要特別注意涉及的會計資料的可查性和真實可取性需要咨詢專業(yè)人士。

2.2.2 司法會計活動原則

對于經(jīng)濟類犯罪在進行司法會計活動的過程中，一方面要檢查與被指控的犯罪有關(guān)的全部賬證資料、收集所有涉案和可能涉案的會計資料證據(jù)，另一方面要從犯罪嫌疑人入手，全面檢查其經(jīng)手管理或者可能經(jīng)手管理的款物和會計資料，檢查犯罪嫌疑人個人金錢業(yè)務(wù)等涉及個人利益或者其他方面的往來，以便全面掌握犯罪嫌疑人的罪行，查清全部案件事實，準確定罪量刑。②對于非經(jīng)濟類犯罪在進行司法會計活動的過程中，一般不存在運用司法會計技術(shù)搜集或排除犯罪證據(jù)的問題，這類案件一般在偵查階段是通過司法會計技術(shù)查犯罪嫌疑人的賬單記錄和消費時間地點等抓捕犯罪嫌疑人以免發(fā)生新的危險或者通過查賬等司法會計對策發(fā)現(xiàn)其他犯罪嫌疑人。

2.2.3 偵查階段的證據(jù)規(guī)則

在偵查階段除了收集證據(jù)外還要核實證據(jù)，對不符合條件的證據(jù)進行合理說明、補充或者排除。我國刑訴法規(guī)定了傳聞證據(jù)規(guī)則、最佳證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、意見證據(jù)規(guī)則、關(guān)聯(lián)性規(guī)則和補強證據(jù)規(guī)則。如張某被起訴時承認自己所犯罪行且主動坦白，但如果掌握的證據(jù)不足依然不能認定被告被指控的罪名，所以仍要準備充足的證據(jù)，包括物證、書證，收集張某收取金錢的憑證、張某以上海瑞研真空電子設(shè)備有限公司的名義開票，張某對其交易公司使用的真空泵及真空泵零配件確系上海瑞研真空電子設(shè)備有限公司等證據(jù)。一般這種案件很難直接獲取犯罪嫌疑人非法占用公共財務(wù)的直接會計資料予以證明，所以在會計活動中通過勘驗檢查的方式來確認產(chǎn)品數(shù)量的減少，并以此為線索根據(jù)案件的特定性用針對性的方法來查找線索收集證據(jù)。

2.3 公訴階段的司法會計對策

司法會計活動在這個階段的主要任務(wù)是核實、補充、完善證據(jù)，與此同時對于一些財務(wù)會計問題存在疑難或者其他情形時則可進行司法會計檢查或者鑒定來解決，為檢察院提起公訴提供證據(jù)支持。

公訴階段的司法會計對策大致分為以下幾種情況：（1）證據(jù)不足。張某職務(wù)侵占案中占為己有的四萬多人民幣中，非法占有的財產(chǎn)數(shù)額相對不大，且以現(xiàn)金支付部分的證據(jù)一般較難獲取，此時可以通過對方公司的會計資料，查詢對方公司的賬表和資金支出等來收集相關(guān)證據(jù)。（2）證據(jù)來源違反法定程序。我國刑訴法規(guī)定了證據(jù)的收集和運用必須符合法定程序，否則將通過非法證據(jù)規(guī)則予以排除。因此公訴方在審查核實證據(jù)過程中如果發(fā)現(xiàn)證據(jù)的來源不合法或者存在瑕疵時，應(yīng)當依照法律規(guī)定對證據(jù)進行相應(yīng)補救，能夠做出合理說明的補正或者做出合理解釋的就立即補正或者做出合理說明，否則不予適用，應(yīng)當重新收集證據(jù)進行補充偵查。（3）證據(jù)瑕疵。如因提取方法不當?shù)仍驅(qū)е聲嬞Y料破損、字跡模糊可能影響其證據(jù)效力的證據(jù)，可以通過司法會計活動重新提取證據(jù)。（4）證據(jù)之間存在疑問。張某職務(wù)侵占案如果張某私自使用的真空泵及真空泵零配件為A件，而上海德英真空照明設(shè)備有限公司檢查結(jié)果和會計資料顯示減少B件（B大于A），雖然其他事實證據(jù)均已查清，但此項數(shù)據(jù)的不符合卻使公訴方不能立即定案，此時則需要通過司法會計活動繼續(xù)搜集證據(jù)，是否存在其他犯罪嫌疑人或者犯罪嫌疑人陳述是否存在保留的情況。

2.4 審判階段的司法會計對策

審判階段法院的工作主要就是將控辯雙方提出的財務(wù)會計資料等證據(jù)進行舉證質(zhì)證過后來確定是否具有證明力以及證明力的大小，在此過程中可能需要評價一些涉及財務(wù)會計的專門性問題，此時就需要進行會計鑒定，由司法機關(guān)依法聘請或指派有鑒定資格的人進行鑒定，除此之外法院也可依職權(quán)進行庭外調(diào)查，對于一些會計資料的證據(jù)效力存在瑕疵時具有自由裁量權(quán)，能夠決定通過某些司法會計活動來補充證明。

張某職務(wù)侵占案中，如果被控告方在審判過程中對證據(jù)存在質(zhì)疑，或者提出沒有收取四萬多元人民幣、收取的四萬多元人民幣與本案沒有關(guān)系之類的反駁并出示相關(guān)證據(jù)予以證明，而公訴方出示的證據(jù)也不夠充分，法院認為有必要的，可以通過司法會計活動進行檢查，主要內(nèi)容為：（1）檢查公訴方提出張某有收取四萬多元人民幣的證據(jù)及其證明力大小和證據(jù)的真實性，檢查張某出示的收取的四萬多元與本案無關(guān)聯(lián)的證據(jù)的真實性及其證明力大小。（2）查詢張某的銀行存款信息、現(xiàn)金余額、消費賬單等來證明張某是否資產(chǎn)增加且無正當理由等，檢查相關(guān)公司的會計資料和詢問相關(guān)人員進行調(diào)查，通過會計資料文書證據(jù)和言辭證據(jù)等其它證據(jù)相結(jié)合，充分掌握案件事實。（3）如果庭審及調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)增加超過公訴方起訴時認定的數(shù)額，且屬于非正當收入或者無正當理由，由此還能發(fā)現(xiàn)新的線索，可能偵破其他犯罪案件等，在庭審過程中還應(yīng)當出具認定職務(wù)侵占會計資料以形成完整的證據(jù)鏈排除合理懷疑做到證據(jù)確實充分時方可認定數(shù)額為四萬多元人民幣的職務(wù)侵占罪犯罪事實，法官在審理案件過程中對于犯罪事實的認定要慎重，一般對于證明力薄弱的證據(jù)要進行補強。（4）對于一些涉及司法會計鑒定的案件，需要進行會計鑒定而沒有鑒定，訴訟參與人提出或者法官認為需要會計鑒定的可以通過法定程序進行會計鑒定。

2.5 強制措施的司法會計對策

在強制措施期間進行司法會計活動主要是為了查明與強制措施有關(guān)的事實，強制措施的司法會計對策在這里既針對財產(chǎn)也針對人。（1）針對與案件有關(guān)的財產(chǎn)可以進行搜查、查封、扣押和凍結(jié)，防止犯罪嫌疑人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱匿或銷毀證據(jù)。對于搜查、查封、扣押、凍結(jié)等方式對案件有關(guān)的財產(chǎn)采取強制措施可能會存在遺漏的情況，此時我們可以通過司法會計活動，對財務(wù)會計資料進行審查，追蹤資產(chǎn)流向，以及根據(jù)財務(wù)會計資料確定財產(chǎn)所在地，同時根據(jù)業(yè)務(wù)往來、會計賬簿、資產(chǎn)負債表等確定與案件有關(guān)的財產(chǎn)以及財產(chǎn)數(shù)量和財產(chǎn)所在地。（2）針對犯罪嫌疑人或者與案件有關(guān)的犯罪嫌疑人實施司法會計活動除查清犯罪事實外還有助于抓獲犯罪嫌疑人，通過會計資料上遺留的電話號碼，有業(yè)務(wù)往來的人員，以及銀行轉(zhuǎn)賬相關(guān)人員、線下消費記錄等方式確定犯罪嫌疑人所在地或者可能聯(lián)系的人進而確定犯罪嫌疑人所在地。

2.6 律師調(diào)查的司法會計對策

律師在刑事訴訟過程中承擔辯護人和訴訟代理人的角色，律師調(diào)查階段其實也就是提出有利于被控訴方的事實和證據(jù)，論證犯罪嫌疑人無罪、罪輕或者可以從輕、減輕、免除處罰。因此在這個階段司法會計對策主要為：（1）通過會計鑒定和會計檢查，找出有利于犯罪嫌疑人的財務(wù)會計資料。（2）對控方提出的證據(jù)通過司法會計活動找出相關(guān)會計資料反駁，或者對其指控用相關(guān)會計資料做出合理說明以表明指控的事實不成立。（3）對于已經(jīng)完成的會計鑒定提出質(zhì)疑，可要求鑒定人出庭，做出合理解釋仍不滿意或者直接可以向法庭要求重新鑒定，或者對控訴方出具的證據(jù)存在質(zhì)疑同樣也可向法庭提出證據(jù)不具有證據(jù)效力，法官基于法定理由可以做出重新鑒定或重新收集證據(jù)的決定。（4）律師在舉證質(zhì)證階段可要求對司法會計文書進行審查，發(fā)現(xiàn)對方的證據(jù)漏洞和缺陷，減弱對方證據(jù)的證明效力。③

3 結(jié)語

隨著學者們研究的不斷深入，理論體系的加強，對各個法律規(guī)范的立法目的、調(diào)整范圍的深入學習，應(yīng)對社會上出現(xiàn)的各種類型的經(jīng)濟犯罪等類型的犯罪涉及司法會計的活動將會更加自如，能夠更好地解決刑事訴訟等訴訟中遇到的司法會計問題。隨著我國法制事業(yè)的發(fā)展，對法治越來越重視，將會朝著更加保障人權(quán)、保障公民利益、維護社會穩(wěn)定等方向發(fā)展。我國法律應(yīng)當完善與司法會計相關(guān)的訴訟程序，完善司法會計領(lǐng)域的司法會計對策，提高司法工作人員運用司法會計技術(shù)的能力，使此類案件的處理更加體系化、標準化、專業(yè)化，同時也體現(xiàn)我國對經(jīng)濟財產(chǎn)犯罪的重視，對公民權(quán)益保護的重視，震懾犯罪分子，起到預(yù)防犯罪的作用，使社會更加的和平穩(wěn)定。

注釋：

①趙銳.司法會計鑒定在刑事訴訟中的應(yīng)用[D].中國政法大學.2007年碩士學位論文：2-26。

②龍文瓊.司法會計技術(shù)在經(jīng)濟犯罪偵查中的應(yīng)用[J].審計與理財,2016（1）：54-5。

③于朝.司法會計檢查實務(wù)[M].北京：中國檢察出版社,2014：114-128。