臧慧萍

(上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，上海 201620)

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)在其發(fā)布的第一號(hào)公報(bào)《會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)》中指出：“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”[1]，我認(rèn)為這一目標(biāo)同樣適用于審計(jì)教學(xué)。審計(jì)學(xué)專業(yè)是一個(gè)應(yīng)用性特別強(qiáng)的專業(yè)，以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為例，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程都離不開審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而良好的職業(yè)判斷能力的形成有賴于學(xué)生綜合素質(zhì)的提高[2]。另一方面，隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失殆盡，這些都對審計(jì)人才的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。更為重要的是，《審計(jì)學(xué)》課程的學(xué)習(xí)直接影響著學(xué)生對其專業(yè)的理解程度與認(rèn)可程度，并影響到其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。為此，審計(jì)學(xué)專業(yè)教師必須更新教學(xué)內(nèi)容，改革教學(xué)方法，優(yōu)化教學(xué)環(huán)境，以培養(yǎng)符合社會(huì)需要的審計(jì)人才[3]。

一、精選教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)質(zhì)量

審計(jì)學(xué)專業(yè)在學(xué)歷教育中屬于應(yīng)用型專業(yè)，在一些教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)環(huán)節(jié)上具有與職業(yè)教育相似的要素[4]，因此，采用將職業(yè)培訓(xùn)教育與本科專業(yè)教學(xué)融為一體的教學(xué)模式無論是對學(xué)生未來的職業(yè)規(guī)劃，還是對學(xué)校創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建都具有積極的意義[5]。在教學(xué)實(shí)踐中，甄選教材是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是決定教學(xué)成效的重要因素之一[6]。為了保持教學(xué)內(nèi)容的全面性與系統(tǒng)性、實(shí)用性與實(shí)效性，建議選擇中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫的《審計(jì)學(xué)》考試輔導(dǎo)教材，并充實(shí)一些審計(jì)學(xué)基本理論和原理方面的內(nèi)容，這樣，課堂教學(xué)內(nèi)容將包含三個(gè)部分。

(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)基礎(chǔ)理論

圖1 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)基礎(chǔ)部分內(nèi)容框架

(二)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本方法

圖2 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本方法內(nèi)容框架

(三)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)

圖3 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容框架

這一安排秉承了理論與實(shí)踐并重、知識(shí)與技能并重、理解與操作并重的教學(xué)理念，重點(diǎn)關(guān)注了兩個(gè)方面，一是對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)及其相關(guān)領(lǐng)域的原理性知識(shí)與相關(guān)技能進(jìn)行系統(tǒng)訓(xùn)練，注重寬口徑、厚基礎(chǔ)的通才式培養(yǎng)；二是對品德操行、人文修養(yǎng)、職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)[7]。教學(xué)中結(jié)合案例教學(xué)法的應(yīng)用，使學(xué)生受到審計(jì)方法和技巧方面的基本訓(xùn)練，具備系統(tǒng)的、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的管理、經(jīng)濟(jì)、法律、金融等方面的知識(shí)，全面培養(yǎng)學(xué)生諸如分析、表達(dá)、溝通、實(shí)踐、創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)合作等多方面的能力。同時(shí)，幫助學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)、活學(xué)活用的教育理念，以滿足注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)所要求的不斷保持和提高專業(yè)勝任能力的要求。

二、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)范式，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣

1962年，庫恩在《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》一書中開始運(yùn)用“范式(paradigm)”這一術(shù)語，此后“范式”一詞廣泛運(yùn)用于自然科學(xué)和西方哲學(xué)領(lǐng)域，后來又?jǐn)U展到社會(huì)科學(xué)研究中。庫恩認(rèn)為范式有兩種不同的使用方式：一方面，它代表著一個(gè)由特定共同體的成員所共有的信念、價(jià)值、技術(shù)等構(gòu)成的整體。另一方面，范式也指上述整體的某個(gè)元素，即具體的謎題解答，把它們當(dāng)做模型和范例，可以取代明確的規(guī)則以作為常規(guī)科學(xué)中其他謎題解答的基礎(chǔ)。依據(jù)庫恩的范式概念，“課程范式”可以從整體及其元素兩方面加以界定。一方面，課程范式是指由有關(guān)課程目標(biāo)、課程價(jià)值、課程技術(shù)等元素構(gòu)成的整體；另一方面是指上述整體中的某個(gè)元素，是對課程問題的解答，是通過解決課程問題而形成的共同范例[8]。

《審計(jì)學(xué)》課程范式的改革應(yīng)側(cè)重于實(shí)現(xiàn)以下轉(zhuǎn)變：由老師帶著學(xué)生走的“知識(shí)傳遞型”范式向先學(xué)后導(dǎo)的“知識(shí)構(gòu)建型”范式轉(zhuǎn)變[9]。課堂上先由教師梳理出基礎(chǔ)性問題，給出解決問題的思路，然后引出拓展性問題，引導(dǎo)學(xué)生去進(jìn)一步思考，使學(xué)生學(xué)會(huì)自主學(xué)習(xí)，形成以提出問題、分析問題、解決問題為主線；以教師和學(xué)生有效互動(dòng)為條件的有效課堂[10]。教師在講授知識(shí)點(diǎn)時(shí)，盡量講得通俗易懂，使晦澀難懂的理論、專業(yè)性強(qiáng)的問題簡單化、生活化，從而使學(xué)生真正理解教學(xué)內(nèi)容，主動(dòng)參與到課堂中來。

從整體方面看，《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)要制定統(tǒng)一的教學(xué)大綱，明確教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)學(xué)時(shí)、成績考核辦法及評分標(biāo)準(zhǔn)等。這種統(tǒng)一性有利于形成該課程的基本規(guī)范，便于不同的教師在講授《審計(jì)學(xué)》課程時(shí)參照運(yùn)用。

從單一元素方面看，由于每名教師的個(gè)性特點(diǎn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、行為習(xí)慣、表達(dá)方式等各不相同，因此對同一問題的闡釋可能會(huì)有差異，看問題的視角也會(huì)不同。對此，教師可以從自身?xiàng)l件出發(fā)，找到最適合自己的表達(dá)方式，形成自己獨(dú)特的教學(xué)風(fēng)格[11]。例如，有的老師喜歡組織課堂討論，有的老師偏好案例教學(xué)等等。但是，不論采用哪一種教學(xué)方式，都應(yīng)該做到以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)。通過教師深入淺出的講解，使學(xué)生在深入理解教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)老師的引導(dǎo)去進(jìn)一步思考，并展開熱烈的討論。教師根據(jù)學(xué)生的參與程度及表現(xiàn)評定成績，作為平時(shí)成績的一個(gè)組成部分，改變傳統(tǒng)的以期末考核為主的考核方法，全面考核學(xué)生的綜合素質(zhì)，從而在一定程度上避免出現(xiàn)高分低能現(xiàn)象[12]。

三、采用過程教學(xué)法，切實(shí)提高課堂教學(xué)質(zhì)量

與以科目、憑證、賬簿、報(bào)表為主線的會(huì)計(jì)課程相比，《審計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容安排通常是先理論后實(shí)務(wù)，學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時(shí)沒有感性認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)時(shí)又難以和理論相聯(lián)系[13]。而且，《審計(jì)學(xué)》課程概念較多，概念之間相互交叉滲透，甚至有些概念最初是在前面理論部分出現(xiàn)，但要到實(shí)務(wù)部分才能給出詳盡的解釋。這使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中難以系統(tǒng)把握。另外，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是基于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上的一種鑒證服務(wù)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)緊密相連，然而對于初學(xué)者來說，很難將二者聯(lián)系在一起，此時(shí)發(fā)揮教師的引導(dǎo)作用，幫助學(xué)生構(gòu)建完整的學(xué)科體系，進(jìn)而對所學(xué)專業(yè)有一個(gè)系統(tǒng)性的感知就顯得尤為重要了[14]。實(shí)際上，任何一門學(xué)科都具有其內(nèi)在的框架體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系，只有了解它的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、框架體系，才能全面掌握其實(shí)質(zhì)內(nèi)容[15]?！秾徲?jì)學(xué)》是一門系統(tǒng)性很強(qiáng)的課程，其各個(gè)章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系非常緊密，形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互依存的有機(jī)整體。教師在講授時(shí)應(yīng)借助多媒體教學(xué)手段，按照注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行講解，運(yùn)用圖示厘清各章節(jié)之間的相互關(guān)系，將各個(gè)知識(shí)點(diǎn)連接起來，使學(xué)生形成系統(tǒng)的知識(shí)體系[16]。

(一)基本方法部分各章節(jié)之間的關(guān)系

以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)首先需要確立審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性發(fā)表意見；具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，它是根據(jù)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推導(dǎo)的。明確審計(jì)目標(biāo)之后，接下來要對審計(jì)工作做出規(guī)劃和安排，即制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。整個(gè)審計(jì)工作的過程就是不斷地根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)的過程，這一過程不是一蹴而就的，而是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)調(diào)整過程。審計(jì)工作底稿記錄了注冊會(huì)計(jì)師的全部工作軌跡，包括實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論。如圖4所示，注冊會(huì)計(jì)師在整理、分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見。

圖4 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)流程

(二)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性三者之間的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性越大，因此應(yīng)確定較低的重要性水平。重要性與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，重要性水平越低，說明審計(jì)工作的精確度要求越高，需要注冊會(huì)計(jì)師收集數(shù)量更多、質(zhì)量更好的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量要求越嚴(yán)格。由于審計(jì)工作固有的局限性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，因此，審計(jì)工作的目的是將客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，而可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，如圖5所示。

(三)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見之間的內(nèi)在聯(lián)系

審計(jì)證據(jù)是能夠證明被審計(jì)事項(xiàng)某方面特征的信息，包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是連接審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。注冊會(huì)計(jì)師對照標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)事項(xiàng)與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度進(jìn)行專業(yè)判斷，最終形成審計(jì)意見，發(fā)表審計(jì)報(bào)告，如圖6所示。

圖6 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見之間的關(guān)系

(四)各個(gè)循環(huán)之間的聯(lián)系

注冊會(huì)計(jì)師采用循環(huán)審計(jì)法，將被審計(jì)單位相同、相近、相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸結(jié)為同一個(gè)循環(huán)，這樣做的目的是為了便于評價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。但是，各個(gè)循環(huán)之間是緊密聯(lián)系、互為條件的，而且，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)往往涉及多個(gè)循環(huán)，例如，貨幣資金項(xiàng)目。因此，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不能把各個(gè)循環(huán)人為地割裂開，而應(yīng)將被審計(jì)單位作為一個(gè)整體進(jìn)行綜合評價(jià)，如圖7所示。

圖7 循環(huán)審計(jì)法的應(yīng)用——以制造業(yè)為例

一般而言，高等教育會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)本科層次的培養(yǎng)目標(biāo)是：讓學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，接受基礎(chǔ)的管理知識(shí)、人文素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)的訓(xùn)練，以適應(yīng)社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)和就業(yè)崗位的無縫對接。因此，高校教學(xué)層面更注重學(xué)生綜合素質(zhì)、創(chuàng)新能力以及動(dòng)手操作能力的培養(yǎng)。教師通過對教學(xué)理念、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)技術(shù)等方面的改革，融課堂教學(xué)與課外實(shí)踐于一體，充分發(fā)揮二者的協(xié)同作用。課堂教學(xué)采用多種方式激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，包括案例教學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)、情景式、討論式、啟發(fā)式教學(xué)等。課外實(shí)踐環(huán)節(jié)可以鼓勵(lì)學(xué)生多參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，包括社區(qū)志愿服務(wù)、實(shí)地考察與實(shí)習(xí)、海外交流與培訓(xùn)等。學(xué)校層面應(yīng)加大對實(shí)驗(yàn)教學(xué)的投入，通過統(tǒng)一采購實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)或購買計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)軟件等方式，優(yōu)化實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)意識(shí)、提升學(xué)生審計(jì)能力的目標(biāo)。