李之媛 馮均科 張新鵬

[摘要]本文在分析審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下政府績(jī)效審計(jì)面臨挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，探討利用大數(shù)據(jù)提高政府績(jī)效審計(jì)有效性的可行性，并有針對(duì)性地提出利用大數(shù)據(jù)提高政府績(jī)效審計(jì)的建議。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)監(jiān)督 ? ?全覆蓋 ? ?大數(shù)據(jù) ? ?政府績(jī)效審計(jì)

效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在發(fā)揮

審計(jì)監(jiān)督作用過(guò)程中扮演著重要角色。政府績(jī)效審計(jì)即審計(jì)機(jī)關(guān)以低審計(jì)資源投入為基礎(chǔ)，對(duì)政府組成部門(mén)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否高效、是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期成果所進(jìn)行的“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)（Economy）、效率（Efficiency）和效果（Effectiveness）。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)作為新興技術(shù)手段引發(fā)了新一輪的技術(shù)狂潮。它能夠以非常經(jīng)濟(jì)的手段、更高效率地對(duì)海量信息進(jìn)行分析以獲取價(jià)值。在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，政府績(jī)效審計(jì)面臨著審計(jì)內(nèi)容增加，審計(jì)對(duì)象趨于復(fù)雜，審計(jì)信息處理繁瑣，審計(jì)工作開(kāi)展受限的困境，而大數(shù)據(jù)技術(shù)所具有的強(qiáng)大信息處理的特點(diǎn)，為提高政府績(jī)效審計(jì)的有效性提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

一、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下政府績(jī)效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

政府審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分，在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮著不可替代的作用。在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，國(guó)家對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的支持也逐漸增強(qiáng)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作勢(shì)在必行。雖然政府績(jī)效審計(jì)的政策支持力度增強(qiáng)，但是在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，政府績(jī)效審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)數(shù)據(jù)信息增加，從而給政府績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（一）政府開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在資源約束

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求政府績(jī)效審計(jì)“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)”，即對(duì)所有應(yīng)審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，因此，績(jī)效審計(jì)需要加大審計(jì)力度，提高審計(jì)頻次，以更好更全面地發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的作用。然而，在目前政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展中，由于審計(jì)力量不足、審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足等資源性約束，審計(jì)機(jī)關(guān)一般選擇一些重大項(xiàng)目、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于一些一般項(xiàng)目只進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)政收支審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有被審計(jì)項(xiàng)目的全覆蓋。以扶貧審計(jì)資金狀況為例，2016年，政府審計(jì)機(jī)關(guān)抽查了17個(gè)省40個(gè)縣，這40個(gè)縣只審計(jì)了2013年至2015年50.13億元

（共計(jì)109.98億元）的財(cái)政扶貧資金。此外，政府績(jī)效審計(jì)操作一般較為復(fù)雜，被審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目種類(lèi)繁多，需要投入大量的審計(jì)資源，因此，考慮到審計(jì)成本問(wèn)題，政府績(jī)效審計(jì)還不能滿足全覆蓋的要求，如何突破資源約束成為政府績(jī)效審計(jì)需要解決的問(wèn)題。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提出，要覆蓋所有審計(jì)對(duì)象，加大審計(jì)頻次，建立全方位的審計(jì)監(jiān)督體系。在這樣的要求下，審計(jì)任務(wù)繁重，工作量加大，政府開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作需要多學(xué)科知識(shí)體系為基礎(chǔ)，以保證審計(jì)質(zhì)量。目前，我國(guó)政府審計(jì)人員大多數(shù)都是財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)科班出身，對(duì)于財(cái)會(huì)類(lèi)知識(shí)比較精通，但對(duì)于其他方面知識(shí)缺乏充分認(rèn)識(shí)，無(wú)法對(duì)一些財(cái)政金融外的其他審計(jì)對(duì)象有深入了解，從而也就無(wú)法對(duì)范圍廣泛的其他被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效作出合理的審查及評(píng)估。除了審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)方面存在不足，被審計(jì)項(xiàng)目也在不斷增加，然而審計(jì)人員數(shù)量卻沒(méi)有同比例增長(zhǎng)。以B市為例，該市審計(jì)局共105人，然而一線審計(jì)人員不到40人，專(zhuān)業(yè)人員人均承擔(dān)3個(gè)以上的審計(jì)項(xiàng)目，還不包括一些上級(jí)抽調(diào)的審計(jì)任務(wù)。我國(guó)政府開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)工作主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員承擔(dān)，公務(wù)員的數(shù)量不可能在短時(shí)間內(nèi)大幅度增加，這樣的問(wèn)題難以得到及時(shí)解決。因此，在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，政府開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作面臨著審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理和數(shù)量不足的困境。

（二）績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系與評(píng)估體系不夠完善

當(dāng)前，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求下，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)全面審視被審計(jì)項(xiàng)目，深入排查問(wèn)題和漏洞，不留監(jiān)督死角和盲區(qū)。然而，政府開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，政府績(jī)效審計(jì)需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等一些相關(guān)資料，面對(duì)龐大繁雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，現(xiàn)有的審計(jì)信息化建設(shè)還不足以支撐對(duì)如此巨大的數(shù)據(jù)量的分析工作，審計(jì)人員往往根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)這些資料進(jìn)行分析判斷，難免存在主觀性，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得以保證，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)2017年中國(guó)審計(jì)年鑒統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年我國(guó)審計(jì)查出主要問(wèn)題金額約為14萬(wàn)億元，而審計(jì)促進(jìn)整改有關(guān)問(wèn)題資金只有13，000億元，只占不到10%，這說(shuō)明實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，僅靠中央審計(jì)機(jī)關(guān)的力量還不夠，還需要地方審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同合作，問(wèn)題才能真正得到解決。但由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)在采集信息的過(guò)程中建立了具有地方特色的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各地的數(shù)據(jù)可能無(wú)法兼容，要進(jìn)行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析就難以實(shí)現(xiàn)，且進(jìn)行數(shù)據(jù)方法重建的成本較高。缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和成熟的數(shù)據(jù)采集體系，也給績(jī)效審計(jì)工作出了難題，從根本上制約了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的廣度。即使收集了大量的數(shù)據(jù)與信息，但中央與地方審計(jì)機(jī)關(guān)未建立數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，信息資源不能集中與整合，關(guān)鍵的審計(jì)線索可能無(wú)法被挖掘，影響了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的深度。

政府開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的前提在于建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。相對(duì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建，有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高政府審計(jì)報(bào)告的客觀性。然而，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)研究開(kāi)始時(shí)間較晚，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建方面缺乏理論與實(shí)踐的指導(dǎo)，在績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，往往只集中于對(duì)審計(jì)對(duì)象的事后評(píng)價(jià)。而在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的背景下，要求審計(jì)單位對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的審計(jì)。如扶貧項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)指標(biāo)多數(shù)為一些事后控制指標(biāo)，如貧困率的多少、扶貧項(xiàng)目實(shí)施后基礎(chǔ)設(shè)施的改善等。因此，政府績(jī)效審計(jì)需要完善評(píng)估體系，以達(dá)到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)提高政府績(jī)效審計(jì)有效性的可行性分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，掀起了新一輪的審計(jì)變革狂潮。大數(shù)據(jù)本身具有信息儲(chǔ)量龐大、信息多樣等特點(diǎn)，使其可以借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等對(duì)大量時(shí)空數(shù)據(jù)進(jìn)行儲(chǔ)存、整理、分析，深入挖掘內(nèi)在聯(lián)系。而審計(jì)監(jiān)督全覆蓋核心在于提高審計(jì)覆蓋面，即要求政府審計(jì)監(jiān)督對(duì)所有應(yīng)審計(jì)單位、應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)，在此背景下，大數(shù)據(jù)所具有的這些特征對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)有效性的提高體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）可促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)提高經(jīng)濟(jì)性

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，政府績(jī)效審計(jì)需要搜集的數(shù)據(jù)多種多樣。要從大量數(shù)據(jù)中獲得有價(jià)值的信息需要對(duì)此進(jìn)行分析，這就需要投入大量的審計(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力，審計(jì)成本大大提升。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的對(duì)象就是體量巨大的數(shù)據(jù)，可以對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速采集、整理、分析、更新，而且不僅僅是一些數(shù)據(jù)型信息，對(duì)于文字性描述等非數(shù)據(jù)型信息也可以進(jìn)行深入分析。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于政府績(jī)效審計(jì)，可以有效降低獲取審計(jì)信息、分析審計(jì)數(shù)據(jù)的成本。如“云審計(jì)”平臺(tái)的使用，可以有效解決信息搜集緩慢、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等問(wèn)題，利用計(jì)算機(jī)軟件抓取信息，簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理流程，節(jié)約大量審計(jì)資源，使其可以應(yīng)用于重點(diǎn)項(xiàng)目，為提高政府績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性提供保障。

（二）可促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)提高效率性

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，被審計(jì)項(xiàng)目涉及多個(gè)行業(yè)、多種類(lèi)型，這無(wú)疑給政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展增加了難度，除了對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)信息的抓取和分析，還需要了解其內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系，審計(jì)隊(duì)伍由于缺乏多學(xué)科的綜合性，有時(shí)可能無(wú)法深入了解審計(jì)對(duì)象，抓不住審計(jì)的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐層分析、漸進(jìn)深入，從大量信息中提取有效信息，抓住審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。例如，通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對(duì)與被審計(jì)單位有關(guān)的一些非數(shù)據(jù)型信息進(jìn)行深入分析，提取內(nèi)在價(jià)值，統(tǒng)計(jì)這些信息之間的多種關(guān)系，深入揭示數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，為績(jī)效審計(jì)提供指示，穩(wěn)定、準(zhǔn)確、快速地針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析，有效地縮短項(xiàng)目周期，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，同時(shí)彌補(bǔ)由于審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一無(wú)法看到信息之間內(nèi)在聯(lián)系的缺點(diǎn)，大大提升政府績(jī)效審計(jì)的效率性。

（三）可促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)提升效果性

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不僅要求覆蓋所有審計(jì)對(duì)象，還要求增強(qiáng)覆蓋深度，保證審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)目前多集中于事后審計(jì)評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)事前、事中的監(jiān)督控制，審計(jì)效果較差。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以利用互聯(lián)網(wǎng)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)時(shí)監(jiān)控，向終端審計(jì)處理平臺(tái)反饋信息，對(duì)審計(jì)對(duì)象的運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督控制。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)績(jī)效審計(jì)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行分析總結(jié)，從而產(chǎn)生新的信息，將這些信息加以整理，完善政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)估體系，使評(píng)價(jià)指標(biāo)更加精確合理，進(jìn)一步增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)實(shí)施的效果。此外，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)大量不同的被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析對(duì)比，總結(jié)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在的漏洞，對(duì)一時(shí)無(wú)法量化的指標(biāo)進(jìn)行分析，挖掘其內(nèi)在因果性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高政府績(jī)效審計(jì)的效果性。

三、利用大數(shù)據(jù)提高政府績(jī)效審計(jì)的建議

（一）構(gòu)建智能績(jī)效審計(jì)平臺(tái)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，被審計(jì)項(xiàng)目范圍擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)繁多，而審計(jì)力量有限，因此，政府績(jī)效審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)。利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，核心在于構(gòu)建智能化大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。目前被學(xué)界熱點(diǎn)討論的“云審計(jì)”平臺(tái)可以應(yīng)用到政府績(jī)效審計(jì)中來(lái)。

一方面，利用“云審計(jì)”平臺(tái)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以快速抓取審計(jì)對(duì)象各方面的信息，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)預(yù)處理后，涉及一些國(guó)家機(jī)密的敏感數(shù)據(jù)可以經(jīng)安全審查后儲(chǔ)存到政府“私有云”中，擁有權(quán)限的審計(jì)機(jī)關(guān)可以調(diào)用;此外，一些數(shù)據(jù)可以存儲(chǔ)至“公有云”以便外界共享，這些數(shù)據(jù)可以隨時(shí)調(diào)用。通過(guò)信息的交流和共享，打破固有的時(shí)間和地域限制，方便采集信息，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以構(gòu)建兩級(jí)數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)（如圖1所示），為避免信息化平臺(tái)重復(fù)建設(shè)，審計(jì)署可以整合審計(jì)署機(jī)關(guān)與特派辦審計(jì)資源，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的云審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，各省審計(jì)廳可以在這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)里構(gòu)建子數(shù)據(jù)庫(kù)，分別整合各省、市、縣的審計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，政府績(jī)效審計(jì)在構(gòu)建“云審計(jì)”平臺(tái)時(shí)，可以建立安全保障系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)泄露?？蓞⒖紘?guó)外關(guān)于網(wǎng)絡(luò)云安全的標(biāo)準(zhǔn)，如美國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布的《公有云安全及隱私指南》，建立一套我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)有關(guān)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的安全標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)政策法規(guī)，對(duì)大數(shù)據(jù)在績(jī)效審計(jì)環(huán)境安全中的應(yīng)用進(jìn)行制度保障，以此來(lái)保證審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下大數(shù)據(jù)應(yīng)用于政府績(jī)效審計(jì)中的安全性與規(guī)范性，還可以建立績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)加密機(jī)制，防止外泄。

另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、多維度分析等先進(jìn)技術(shù)組成的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)（如圖2所示），對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，將審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集合，對(duì)采集的信息進(jìn)行充分解析，確保數(shù)據(jù)完整性以及格式統(tǒng)一性，分析其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，為降低大數(shù)據(jù)使用的門(mén)檻，要強(qiáng)化數(shù)據(jù)調(diào)取技術(shù)的可操作性和簡(jiǎn)便性，支持模糊數(shù)據(jù)的調(diào)取和搜索，保證云審計(jì)平臺(tái)人人能用、人人會(huì)用。此外，還可以基于人工智能學(xué)習(xí)技術(shù)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，綜合整理一些績(jī)效審計(jì)的經(jīng)常性問(wèn)題，構(gòu)建相關(guān)審計(jì)模型進(jìn)行分析與解答。在績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可將格式統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸至綜合管理系統(tǒng)中，通過(guò)線索分析平臺(tái)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)以及業(yè)務(wù)處理平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步深入分析，審計(jì)后臺(tái)人員只需要筆記本電腦等終端設(shè)備，就可根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行考量判斷，將審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與具體業(yè)務(wù)結(jié)合分析，快速確定審計(jì)重點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，將結(jié)果與以往審計(jì)情況對(duì)比分析后傳輸至審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，同時(shí)分析其存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，及時(shí)進(jìn)行反饋，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高政府績(jī)效審計(jì)效率。

（二）反饋完善政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不僅要求保證審計(jì)覆蓋范圍，同時(shí)也要求保證審計(jì)質(zhì)量。保證審計(jì)質(zhì)量的前提在于建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)估體系。大數(shù)據(jù)通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的全方位數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)反饋信息，對(duì)這些信息進(jìn)行整理總結(jié)，有利于構(gòu)建更客觀、更符合實(shí)際的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？傮w來(lái)說(shuō)，要通過(guò)智能績(jī)效審計(jì)平臺(tái)采集的信息以及審計(jì)過(guò)程反饋的結(jié)果，評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)的效果性，以實(shí)際結(jié)果檢驗(yàn)指標(biāo)的客觀性和合理性。一是構(gòu)建智能分析軟件，通過(guò)對(duì)指標(biāo)與績(jī)效審計(jì)過(guò)程的契合性模擬，以評(píng)價(jià)指標(biāo)是否具有實(shí)用性;二是將分析后的各級(jí)指標(biāo)匯總至各個(gè)分類(lèi)系統(tǒng)中，包括管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、公共資源耗費(fèi)評(píng)價(jià)系統(tǒng)等;三是將各類(lèi)系統(tǒng)中的指標(biāo)運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的案例進(jìn)行匯總，利用一些統(tǒng)計(jì)技術(shù)進(jìn)一步分析指標(biāo)的覆蓋程度是否全面;四是將分析檢驗(yàn)的指標(biāo)匯總至績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便在審計(jì)過(guò)程中靈活調(diào)用。

（三）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)人才，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)較為復(fù)雜，要求專(zhuān)業(yè)性的同時(shí)，也需要審計(jì)人員具備綜合性知識(shí)。針對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下政府績(jī)效審計(jì)人員數(shù)量不足以及知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化的問(wèn)題，首先，政府績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍在吸收財(cái)、會(huì)、審專(zhuān)業(yè)人員的同時(shí)，也要吸納掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)、云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員的互補(bǔ)性;其次，針對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用展開(kāi)培訓(xùn)，建設(shè)大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)平臺(tái)，聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行指導(dǎo)，審計(jì)人員可向其咨詢(xún)有關(guān)大數(shù)據(jù)的問(wèn)題，在學(xué)習(xí)平臺(tái)上相互交流，同時(shí)也可以上傳關(guān)于大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)資料和審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)案例，進(jìn)行共享，提升績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)的綜合性和全面性。同時(shí)，還應(yīng)該提高審計(jì)人員的信息處理能力。在高級(jí)分析技術(shù)方面，審計(jì)人員獨(dú)具的自主思考能力是無(wú)可替代的。大數(shù)據(jù)在處理時(shí)所運(yùn)用的工具和技術(shù)具有很大的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)作出不同的判斷。

（四）建立大數(shù)據(jù)安全規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下，政府績(jī)效審計(jì)需要的數(shù)據(jù)量增加，海量數(shù)據(jù)的安全性難以保障，我國(guó)有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與安全問(wèn)題的法規(guī)制度還比較匱乏。對(duì)此，政府績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與安全規(guī)范可參照全國(guó)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工作組提出的《信息技術(shù)大數(shù)據(jù)術(shù)語(yǔ)》和《信息技術(shù)大數(shù)據(jù)技術(shù)參考模型》等基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)以及中國(guó)電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院、全國(guó)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工作組2018年3月發(fā)布的《大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化白皮書(shū)（2018版）》。第一步，建立大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，相關(guān)部門(mén)應(yīng)給予足夠重視，要集中力量解決數(shù)據(jù)規(guī)范與安全問(wèn)題。第二步，規(guī)范審計(jì)大數(shù)據(jù)采集的合理尺度，數(shù)據(jù)采集范圍過(guò)大，字段包含的經(jīng)濟(jì)含義過(guò)于廣泛，會(huì)影響信息的原始性。同時(shí)，制定大數(shù)據(jù)安全規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)立足于實(shí)際績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)，在與相關(guān)專(zhuān)家溝通交流的基礎(chǔ)上，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)架構(gòu)。針對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分別建立一套規(guī)范體系，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，使得審計(jì)資料、信息能在審計(jì)署與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間互通共享。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以和相關(guān)數(shù)據(jù)安全機(jī)構(gòu)合作，開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)保密軟件，嚴(yán)格控制授權(quán)認(rèn)證，出臺(tái)數(shù)據(jù)安全相關(guān)法規(guī)制度，防止一些涉及國(guó)家機(jī)密的審計(jì)數(shù)據(jù)外泄。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，郵政編碼：710127，電子郵箱：1398794972@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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