陳冬梅 厲雨

[摘要]本文從探尋新時代背景下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展途徑出發(fā)，通過整合企業(yè)內(nèi)部全業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，構(gòu)建全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心，研究應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對公司業(yè)務(wù)全過程數(shù)據(jù)開展數(shù)字化審計分析，探索信息化審計新模式，以創(chuàng)新提高審計效率，全面提升內(nèi)部審計價值。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè) ? ?全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù) ? ?內(nèi)部審計

著電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)向縱深發(fā)展，如果內(nèi)

部審計繼續(xù)延用傳統(tǒng)的審計手段和方法，將不能適應(yīng)新時代下企業(yè)對內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的要求。此外，電網(wǎng)企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間因未建立有效的信息資源共享機制，形成了數(shù)據(jù)孤島，而數(shù)據(jù)的獲取是依靠對各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的查詢，這就給內(nèi)部審計開展全鏈條審計帶來困難。為此，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以創(chuàng)新為先，整合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，用大數(shù)據(jù)技術(shù)對公司全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行多角度、多方位、全鏈條審計分析，迅速鎖定審計方向，提高審計精度和深度，提升內(nèi)部審計價值。

一、研究背景

（一）國家倡導(dǎo)審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用

2014年10月9日，國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》要求，加快推進審計信息化，推進審計機構(gòu)和有關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位實現(xiàn)信息共享，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

2017年12月8日，中共中央政治局就實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進行第二次集體學習。習近平總書記深刻分析了我國大數(shù)據(jù)發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，對我國實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略提出了五個方面的要求：一是推動大數(shù)據(jù)技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展;二是構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟;三是運用大數(shù)據(jù)提升國家治理現(xiàn)代化水平;四是運用大數(shù)據(jù)促進保障和改善民生;五是切實保障國家數(shù)據(jù)安全與完善數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)保護制度。

目前，我國涉及大數(shù)據(jù)發(fā)展與應(yīng)用的國家政策、規(guī)定已多達63個，其中國家大數(shù)據(jù)發(fā)展頂層設(shè)計1個，國家層面頂層規(guī)劃4個，重點行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展應(yīng)用31個，重點工作推進25個，重點區(qū)域發(fā)展2個。大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略已上升為國家戰(zhàn)略高度，各部委應(yīng)從戰(zhàn)略規(guī)劃、技術(shù)能力提升、應(yīng)用與管理三個層面積極落實推進大數(shù)據(jù)發(fā)展政策。

（二）國家電網(wǎng)公司要求積極應(yīng)對審計發(fā)展挑戰(zhàn)

國家電網(wǎng)公司提出，推動現(xiàn)有審計信息系統(tǒng)優(yōu)化整合，緊跟公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)日趨集中的發(fā)展變化，建設(shè)覆蓋全面、資源共享、流程清晰、數(shù)據(jù)完整、智能高效、可視化、互動化、可擴展的數(shù)字化審計系統(tǒng)平臺。積極應(yīng)對未來審計發(fā)展挑戰(zhàn)，探索開展持續(xù)審計監(jiān)督，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點、綜合提煉，結(jié)合現(xiàn)場審計查證，提出審計意見，在線監(jiān)督整改，實現(xiàn)審計現(xiàn)場作業(yè)與在線數(shù)據(jù)分析一體化融合，提高審計效率和效果，提升審計輔助決策能力。

（三）大數(shù)據(jù)審計是內(nèi)部審計的大勢所趨

大數(shù)據(jù)環(huán)境下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計由“依賴經(jīng)驗”發(fā)展為“依賴數(shù)據(jù)”。內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)，隨著電網(wǎng)企業(yè)信息化平臺的建立，從企業(yè)辦公管理、人資管理、財務(wù)管理、物資管理、工程管理、營銷管理等各個環(huán)節(jié)都產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如員工工資、財務(wù)賬、物資出入庫、工程預(yù)決算等數(shù)據(jù)，都成為電力系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。信息技術(shù)在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的普及，使得上述數(shù)據(jù)具有網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點，也使得大數(shù)據(jù)技術(shù)在電網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)中的應(yīng)用成為可能。這就要求內(nèi)部審計變革審計思維技術(shù)和方法，靈活應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建審計信息化的新模式，提升電網(wǎng)企業(yè)的綜合管理水平。

二、大數(shù)據(jù)綜述

（一）大數(shù)據(jù)的基本概念

1.大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心價值。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的關(guān)鍵不是“大”和“數(shù)據(jù)”，其核心價值是將數(shù)據(jù)視作與人財物一樣的企業(yè)核心資產(chǎn)，讓資產(chǎn)創(chuàng)造價值。與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘分析的區(qū)別是，通過采用新的采集、存儲和處理技術(shù)，實現(xiàn)跨業(yè)務(wù)、多類型、實時快速、靈活定制的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，滿足公司在電網(wǎng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)三方面的管理提升和業(yè)務(wù)創(chuàng)新需求。

2.大數(shù)據(jù)5V1C的基本特征。大數(shù)據(jù)同過去的海量數(shù)據(jù)有所區(qū)別，其基本特征可以用5V1C（見圖1）來概括，其中規(guī)模（Volume）指數(shù)據(jù)體量巨大，可以是TB級別，也可以是PB級別;多樣（Variety）指數(shù)據(jù)類型多，數(shù)據(jù)源多，多為半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);快速（Velocity）指時效性強，要求傳輸速度快、處理速度快;價值（Value）指價值潛力大，價值密度低;靈活（Vitality）指分析和處理模型須快速地適應(yīng)新的業(yè)務(wù)需求;復(fù)雜（Complexity）指需要有新的方法來滿足異構(gòu)數(shù)據(jù)統(tǒng)一接入和實時數(shù)據(jù)處理的需求。簡而言之，大數(shù)據(jù)的特點包括體積大、多樣性、價值密度低、速度快、快速適應(yīng)、復(fù)雜程度高等。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計算機數(shù)據(jù)審計模式

1.計算機數(shù)據(jù)審計。計算機數(shù)據(jù)審計是指運用計算機審計技術(shù)對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)所存儲和處理的電子數(shù)據(jù)進行的審計。通過對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證和分析，幫助審計人員掌握整體情況，發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標。

2.計算機數(shù)據(jù)審計的特點。利用數(shù)字化技術(shù)對被審計單位信息系統(tǒng)存儲和處理的電子數(shù)據(jù)進行審計，是信息化環(huán)境下內(nèi)部審計履行審計職責、發(fā)揮審計功能的重要內(nèi)容。計算機審計與手工審計相比，雖然審計目標相同，但審計技術(shù)、方法和審計的作業(yè)方式都發(fā)生了根本性改變。計算機數(shù)據(jù)審計將審計的視線由傳統(tǒng)賬目轉(zhuǎn)向了電子數(shù)據(jù)，是審計觀念和審計方法的進步。

3.計算機數(shù)據(jù)審計的七步流程法。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計流程較傳統(tǒng)的審計流程有著明顯的區(qū)別。計算機數(shù)據(jù)審計過程中，審計人員要采集和轉(zhuǎn)換被審計單位的原始數(shù)據(jù)，建立某種業(yè)務(wù)的中間表或?qū)徲嫹治瞿Ｐ停⑦M行某種類型的數(shù)據(jù)分析。根據(jù)目前的研究，可將計算機數(shù)據(jù)審計的流程歸納為七個階段，簡稱“七步流程法”（見圖2），七個階段之間相互聯(lián)系，并無嚴格界限。

三、全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心的構(gòu)建及審計分析模型應(yīng)用

（一）全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心建設(shè)理念及構(gòu)成

1.全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心建設(shè)理念。以業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理為基礎(chǔ)，以全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心建設(shè)為支撐，以體制機制建設(shè)為保障，加強大數(shù)據(jù)統(tǒng)籌管理，強化大數(shù)據(jù)價值挖掘和成果應(yīng)用，積極培育數(shù)據(jù)文化，推動公司數(shù)字化建設(shè)，促進公司創(chuàng)新發(fā)展。

2.全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)域構(gòu)成。全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心由數(shù)據(jù)處理域、數(shù)據(jù)分析域和數(shù)據(jù)管理域三部分組成（見圖3），其中數(shù)據(jù)管理域是公司生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲、處理、融合中心，主要支撐業(yè)務(wù)處理類應(yīng)用，是推進業(yè)務(wù)流程貫通和數(shù)據(jù)共享、保障數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是提升數(shù)據(jù)應(yīng)用水平的基礎(chǔ);數(shù)據(jù)分析域是公司各類數(shù)據(jù)清洗轉(zhuǎn)換、匯聚整合中心，主要支撐采集監(jiān)測類和分析決策類應(yīng)用，是挖掘數(shù)據(jù)資源價值、提升數(shù)據(jù)應(yīng)用水平的核心;數(shù)據(jù)處理域是公司數(shù)據(jù)模型管控、主數(shù)據(jù)應(yīng)用中心，是實現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)范、安全、正確的關(guān)鍵和保障。

（二）全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)研

1.審計業(yè)務(wù)需求調(diào)研。通過調(diào)研，確定審計主題內(nèi)容，了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀，形成審計業(yè)務(wù)需求調(diào)研報告，編制審計分析場景設(shè)計說明書，明確審計業(yè)務(wù)分析視角及相關(guān)規(guī)則，同時明確應(yīng)用場景的展現(xiàn)形式。

2.源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)情況調(diào)研。掌握源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)涵蓋的業(yè)務(wù)范圍、存量數(shù)據(jù)大小、存儲類型、字符集、數(shù)據(jù)庫類型等情況。

3.源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接入準備。按照場景審計說明書，分析評估需要接入哪些源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對欠缺的數(shù)據(jù)進行進一步評估和調(diào)整增補。

（三）獲取源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)

根據(jù)審計業(yè)務(wù)需求及源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)研成果，編制全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)處理域的數(shù)據(jù)接入方案。數(shù)據(jù)接入方案中，應(yīng)明確數(shù)據(jù)接入范圍、接入頻度、技術(shù)路線（OGG、ETL）、工作計劃、職責分工、風險及應(yīng)對措施等內(nèi)容。

初始數(shù)據(jù)接入采用文件導(dǎo)入方式實現(xiàn)存量數(shù)據(jù)初始化;后續(xù)增量數(shù)據(jù)的同步復(fù)制，采用數(shù)據(jù)同步工具Oracle Golden Gate、ETL實現(xiàn)。具體步驟見圖4。

（四）全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心處理域的數(shù)據(jù)清洗與轉(zhuǎn)換

數(shù)據(jù)清洗與轉(zhuǎn)換是在前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接入全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心處理域后，對接入系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量進行校驗核查。通過ETL匯總整理，實現(xiàn)企業(yè)全局數(shù)據(jù)的完整性、準確性、規(guī)范性、唯一性，為分析服務(wù)提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)支撐。

（五）全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心分析域構(gòu)建中間表

在全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心分析域中，按照審計分析主題對處理域數(shù)據(jù)進行重新組織，通過數(shù)據(jù)抽取、清理轉(zhuǎn)化、匯總和整理等手段，建立審計中間表，為跨專業(yè)、業(yè)務(wù)全過程等綜合審計分析構(gòu)建提供數(shù)據(jù)支撐。

分析域分為兩層，即數(shù)據(jù)明細層和輕度匯總層。數(shù)據(jù)明細層保存清洗轉(zhuǎn)換后全業(yè)務(wù)、全量明細數(shù)據(jù)，實現(xiàn)物理分散的數(shù)據(jù)表合并和編碼歸一，為后續(xù)數(shù)據(jù)溯源及反向核查奠定基礎(chǔ);輕度匯總層是根據(jù)審計分析場景需要，對明細層數(shù)據(jù)重新組織規(guī)劃，實現(xiàn)跨域共用數(shù)據(jù)的合并和匯總，為跨專業(yè)及業(yè)務(wù)全過程等綜合分析應(yīng)用構(gòu)建提供數(shù)據(jù)支撐。

（六）開展總體數(shù)據(jù)分析，選擇審計重點

采取結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、比率分析法等方法，對總體情況進行分析。利用結(jié)構(gòu)分析法揭示總體的結(jié)構(gòu)關(guān)系和各個構(gòu)成項目的相對重要程度，從而確定重點審計疑點，提示進一步審計分析的方向。利用趨勢分析法對公司若干期相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。通過了解數(shù)據(jù)的規(guī)律及異動情況，確定審計的分析角度及審計重點。

（七）審計重點的數(shù)據(jù)建模

結(jié)合審計重點需求以及實際數(shù)據(jù)支撐情況，按照審計重點需求開展分析模型的驗證及調(diào)優(yōu)工作，主要包括算法設(shè)計、算法實現(xiàn)、模型驗證、模型評估、模型發(fā)布、模型優(yōu)化等，并對分析結(jié)果數(shù)據(jù)進行驗證并適當修正，從而提升分析模型結(jié)果對審計業(yè)務(wù)的支撐能力。

（八）延伸審計

應(yīng)用已構(gòu)建的審計分析場景，核查問題或篩選線索，針對審計問題或線索延伸到業(yè)務(wù)層面，核實審計問題或線索。在審計過程中，審計人員經(jīng)過前期的充分準備和提前謀劃，有針對性地開展數(shù)據(jù)獲取、線索分析、項目管理、抽樣計算等信息化綜合應(yīng)用，利用全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心審計分析場景進行信息初篩并核實，確保了審計質(zhì)量和審計抽查范圍的全面覆蓋，提高了審計效率。參審人員運用信息化技術(shù)核查問題、宏觀評價判斷問題、分析問題的能力通過審計工作得以充分展現(xiàn)。

（九）大數(shù)據(jù)審計分析模型實例

國網(wǎng)遼寧電力通過2016—2017年的建設(shè)，完成41套業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接入及核心數(shù)據(jù)清洗轉(zhuǎn)換，圍繞營銷、運檢、人資、物資等多項業(yè)務(wù)，完成12個審計分析模型設(shè)計研發(fā)及分析應(yīng)用場景建設(shè);按照國網(wǎng)公司分析應(yīng)用場景建設(shè)要求，完成10個審計分析場景在國網(wǎng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用專題的發(fā)布共享。現(xiàn)以“物資積壓情況審計分析應(yīng)用場景”為例，介紹國網(wǎng)遼寧電力審計分析模型建設(shè)及應(yīng)用情況。

1.實例。為了更加高效地利用庫存資源，節(jié)約公司成本，減少采購?fù)度?，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視庫存積壓帶來的影響，公司逐步開展清倉利庫、盤活利庫、積壓物資庫存鑒定及跨區(qū)域調(diào)撥等多項重點工作。但“積壓物資分類不準確、物資來源不明確、鑒定過程時間跨度較長，存儲時間與采購日期、領(lǐng)用日期間存在差異”等問題仍然存在，給庫存積壓的準確鑒定帶來了困難。國網(wǎng)遼寧電力基于全業(yè)務(wù)統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心，應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘算法，對公司內(nèi)各單位的在庫物資進行了多角度、多維度分析。對庫存資金占用較大、積壓時間嚴重超期的地市單位，對其積壓物資的物料類型、倉庫編碼、物料小類、在庫時間等分布情況進行統(tǒng)計和分析。

2.審計分析場景功能。

（1）采購物料庫存到期情況（見圖5）。數(shù)據(jù)來源以公司ERP系統(tǒng)每天傳遞的物料憑證清單為依據(jù)，以日期為關(guān)鍵值，進行增量數(shù)據(jù)的推送。從中可按月查詢每個月的入庫金額、各供電公司不同倉庫性質(zhì)的庫存占比情況。按照月份展示不同公司、不同倉庫性質(zhì)下的庫存入庫金額值。點擊可以下轉(zhuǎn)到該條件下入庫憑證的明細數(shù)據(jù)。

（2）采購物料庫存積壓資金情況（見圖6）。數(shù)據(jù)來源以公司ERP系統(tǒng)每天傳遞的物料憑證清單為依據(jù)，以日期為關(guān)鍵值，進行增量數(shù)據(jù)的推送?？梢园丛虏樵兠總€月的出庫金額、各供電公司不同業(yè)務(wù)類型的出庫占比情況?？砂凑赵路菡故静煌尽⒉煌鰩祛愋拖碌膸齑娉鰩旖痤~值。點擊可以下轉(zhuǎn)到不同倉庫性質(zhì)下的出庫憑證的明細數(shù)據(jù)。

（3）周轉(zhuǎn)率。數(shù)據(jù)來源于公司ERP系統(tǒng)中的周轉(zhuǎn)率計算。以圖形展示出各個地市單位目前的周轉(zhuǎn)率情況;按國網(wǎng)公司每年5次的要求，設(shè)定標準值，直觀反應(yīng)各單位與標準值之間的偏差。

（4）各物料類型對應(yīng)庫存資金及時間分布情況（見圖7）。以批次日期為分析對象，計算在庫物資的庫齡。庫齡分布為0—10天，10—30天，30—180天，180—360天，1年以上，便于掌握總體的積壓和庫存、庫齡的分布情況，利于及時監(jiān)督、提醒各單位進行利庫工作。

（5）物資庫存分析。以當前庫存為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以每天全量發(fā)送的形式進行庫存分析，分析在庫物資的金額和條目數(shù)，便于掌握各單位的庫存構(gòu)成，分析倉庫性質(zhì)下的庫存總體情況，及時發(fā)現(xiàn)倉庫利用率低等情況，以合理分配倉庫資源，統(tǒng)籌庫存物資。

四、應(yīng)用成效

（一）初步搭建起數(shù)字化審計體系

初步構(gòu)建了職責界面清晰、流程一體管控、業(yè)務(wù)管理融合、資源集約統(tǒng)籌、審計全面覆蓋的數(shù)字化審計體系。在體制、人員方面有所保障的基礎(chǔ)上，開展基于全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心的“集中分析、分散核實”審計項目作業(yè)方式，借助不同維度進行統(tǒng)計分析，為數(shù)字化審計提供輔助支撐。

（二）推進數(shù)字化審計模式創(chuàng)新

積極應(yīng)對信息化、大數(shù)據(jù)給公司審計工作帶來的挑戰(zhàn)，推動審計思維觀念和技術(shù)手段革新。組建數(shù)字化審計工作室，基于全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心的大數(shù)據(jù)審計成果，探索開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析和在線持續(xù)審計監(jiān)督，引導(dǎo)培育公司系統(tǒng)數(shù)字化審計生態(tài)，開展審計效能的機制研究、審計信息化關(guān)鍵技術(shù)方法攻關(guān)，為公司審計工作發(fā)展提供理論指引和技術(shù)支撐。

（三）培養(yǎng)鍛煉數(shù)字化專家團隊

充分集成優(yōu)質(zhì)審計資源團隊，提升了審計人員運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展審計工作的能力，一批查核問題的能手、分析研究的高手、計算機應(yīng)用的強手、精通管理的行家里手正不斷涌現(xiàn)。

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主要參考文獻

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