韓建輝

【摘要】盡管國(guó)內(nèi)外在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與建設(shè)的研究方面取得了一定的進(jìn)展，但是企業(yè)在具體操作過(guò)程中依然存在不少問(wèn)題，我國(guó)一些企業(yè)在目前的內(nèi)部控制方面力度不夠，內(nèi)部控制的理論建設(shè)不夠完善，在具體操作層面存在不少的障礙。因此，本文首先對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，結(jié)合自己的思考給出了相應(yīng)的解決辦法，希望以此來(lái)提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的效率、質(zhì)量與水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問(wèn)題? 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）監(jiān)事會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用

我國(guó)的企業(yè)在上市之前需要對(duì)自身進(jìn)行股份制改革，并且要嚴(yán)格按照國(guó)家關(guān)于上市的法律法規(guī)和政策在內(nèi)部積極建立并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制體系和制度，并構(gòu)建股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。但是，目前我國(guó)不少企業(yè)在具體操作過(guò)程中，企業(yè)董事長(zhǎng)的任職人員一般情況下是企業(yè)占股最多的成員，而且董事會(huì)為了加強(qiáng)自身在企業(yè)中的控股權(quán)，其所擁有的股份往往超過(guò)了公司總體股份的一半，而另外小于50%的股份是其他股東用來(lái)稀釋股權(quán)的，基于這樣的情況，監(jiān)事會(huì)成員自然也就難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。企業(yè)的決策、生存和發(fā)展完全掌握在大股東手中，監(jiān)事會(huì)難以對(duì)大股東制定的相關(guān)制度進(jìn)行必要的監(jiān)督與否定，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)際作用，形同虛設(shè)，最終使得企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性

按照我國(guó)對(duì)于上市企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)政策和規(guī)定，要求上市企業(yè)必須建立并完善自身的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以此來(lái)更好的審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)行為和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而確保企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、性有效性和全面性，從而對(duì)廣大利益相關(guān)者的合法權(quán)益進(jìn)行有效的保障。盡管我國(guó)的上市企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可是不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性。主要是由于在公司現(xiàn)有的管理制度和財(cái)務(wù)制度等諸多因素的影響下，企業(yè)各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)行為主要是按照大股東的意愿進(jìn)行，而審計(jì)部門(mén)也主要是根據(jù)大股東的意愿對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相關(guān)方面的檢查，并在此基礎(chǔ)上出具與大股東意愿相符合的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成了“一股獨(dú)大”的管理局面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)職能。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和多變的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者往往難以對(duì)潛在或已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和敏銳的察覺(jué)，因此缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。在實(shí)際管理過(guò)程中，不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理者更加傾向于依靠財(cái)務(wù)管理制度和戰(zhàn)略決策來(lái)進(jìn)行判斷，對(duì)企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理漏洞或者對(duì)資金的人為挪用以及機(jī)會(huì)成本等風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面、有效的考慮，給企業(yè)的生存和發(fā)展埋下了不小的安全隱患。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)要想有效提高內(nèi)部控制的管理效率，必須根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展特點(diǎn)和運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際狀況，積極制定并完善行之有效的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其加大監(jiān)管力度，但是我國(guó)目前一些企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制和相關(guān)制度，往往是模仿成熟企業(yè)或者相關(guān)行業(yè)現(xiàn)行的規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)崗位職責(zé)和權(quán)限缺乏科學(xué)、合理的劃分，沒(méi)有分離互不相容的職務(wù)。導(dǎo)致內(nèi)控制度難以按照既定的程序進(jìn)行貫徹和執(zhí)行。此外，在日益變化發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)、有效的更新，導(dǎo)致內(nèi)控制度不符合企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展環(huán)境和需要，致使內(nèi)部控制缺乏有效性和針對(duì)性。

（五）缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制與管理方法

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也在不斷的完善，但是目前依舊存在著不健全、不完整等一系列問(wèn)題。比如業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，對(duì)職責(zé)和權(quán)限缺乏清晰、合理的劃分，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)與管理缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)信息的流暢溝通，更有甚者一些企業(yè)用財(cái)務(wù)制度來(lái)取代內(nèi)控制度，致使其管理方法和手段落后，難以有效應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件，加劇了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）缺乏科學(xué)、合理的預(yù)算編制和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖罩Ч芾?/p>

我國(guó)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展，必須要對(duì)收支進(jìn)行規(guī)范性的管理，加強(qiáng)預(yù)算編制，在最大程度上減少財(cái)務(wù)漏洞，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，可是目前我國(guó)不少企業(yè)的預(yù)算編制仍然不完整，不夠科學(xué)，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范，意識(shí)淡薄，資金使用效率低下，難以發(fā)揮內(nèi)部控制體系應(yīng)有的實(shí)際作用。此外，我國(guó)的一些企業(yè)在自身內(nèi)部控制的過(guò)程中，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)核算過(guò)程的有效把控，尤其是對(duì)成本核算缺乏有效的管控，從而使得內(nèi)部控制工作的全部職能和實(shí)際效用沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)，致使本單位在成本管控方面的效率低下，沒(méi)有辦法滿足內(nèi)控的相關(guān)要求。

二、我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)外部監(jiān)督，積極建立并完善內(nèi)部控制制度

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段“一股獨(dú)大”的情況比較常見(jiàn)，特別是一些民營(yíng)企業(yè)在走向股份制改革和上市過(guò)程中，大股東為了保證自己絕對(duì)的控股權(quán)利，會(huì)對(duì)股權(quán)占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而且內(nèi)部控制制度以及各個(gè)崗位和職責(zé)權(quán)限的劃分也許會(huì)遵從大股東的意愿進(jìn)行，在這樣的影響下，公司的監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)對(duì)大股東的監(jiān)督權(quán)限就受到了限制，因此難以及時(shí)制止違背內(nèi)控精神和損害各方利益的行為，所以就需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，積極建立并完善內(nèi)控制度，從法律層面加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表披露、惡意挪用資產(chǎn)等行為的處罰力度，提高企業(yè)的違法成本，從而倒逼企業(yè)強(qiáng)化自身的內(nèi)控建設(shè)，使其更加積極、主動(dòng)的完善內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）樹(shù)立應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

面對(duì)日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者必須樹(shù)立應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。不僅僅只是在大型投資領(lǐng)域樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也需要對(duì)內(nèi)部的成本管理、人才梯隊(duì)建設(shè)予以足夠的重視，要從企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和現(xiàn)階段運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際狀況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行建立和完善，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)要素進(jìn)行科學(xué)、合理的分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極采取行之有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的積極作用。

（三）積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才

人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心，因此企業(yè)要想切實(shí)有效的加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，必須積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，對(duì)其加大教育和培訓(xùn)力度，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)理論知識(shí)，不斷增強(qiáng)自身的實(shí)際操作能力，使其可以結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)提出有針對(duì)性的解決方案，從而為內(nèi)控制度的建設(shè)和效率的提升貢獻(xiàn)自己的力量。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該不斷增強(qiáng)自身的獨(dú)立性與權(quán)威性，要充分發(fā)揮事前防范、事中控制以及事后止損的重要作用，對(duì)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效的反映。并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展特點(diǎn)和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析和總結(jié)，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)。此外需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，可以聘請(qǐng)專業(yè)的人承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，以此來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，解決實(shí)際控股人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的限制作用。

（五）積極健全和完善內(nèi)控制度，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方法

我國(guó)企業(yè)需要不斷完善其內(nèi)部控制體系，從自身現(xiàn)階段發(fā)展的實(shí)際特點(diǎn)和情況出發(fā)，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的局限，對(duì)原有的管理制度進(jìn)行重新的梳理和優(yōu)化，調(diào)整工作流程，對(duì)不同工作崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、合理、清晰的劃分，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要做到全面的了解和有效的應(yīng)對(duì)，加快完善內(nèi)控制度，形成全員參與、全面監(jiān)控、相互約束又相互推動(dòng)的內(nèi)部控制體系，引進(jìn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方法，不斷提升本企業(yè)內(nèi)控的效率、質(zhì)量與水平。

（六）對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)、合理的編制，加強(qiáng)收支管理

預(yù)算是指在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)收支情況和資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)資金的合理規(guī)劃和使用。企業(yè)需要嚴(yán)格遵循《預(yù)算法》的相關(guān)要求，從自身發(fā)展的客觀情況出發(fā)，進(jìn)行綜合性的預(yù)算，結(jié)合上一年度實(shí)際的收支情況以及下一年度的收支預(yù)算，對(duì)資金統(tǒng)籌安排，對(duì)自身的總體預(yù)算進(jìn)行科學(xué)、合理、合法的編制，同時(shí)加強(qiáng)資金管理，確保資金去到它該去到的地方，從而避免不必要的資金浪費(fèi)。

（七）積極營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理者需要對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”予以高度的重視，充分認(rèn)識(shí)到它對(duì)于本企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展的重要意義，將其全面融入到本企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，對(duì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)以及各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得有一個(gè)清晰、明確的認(rèn)識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極采取行之有效的措施解決自身在內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題，以此來(lái)提升本企業(yè)內(nèi)控工作的整體效率、質(zhì)量和水平，從而確保內(nèi)部控制與管理相關(guān)工作的順利實(shí)施。另外，企業(yè)為了更好的適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”這一時(shí)代發(fā)展潮流，必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督、控制與管理，并積極做好相應(yīng)的技術(shù)升級(jí)，從而能夠更好的應(yīng)對(duì)新增的內(nèi)控內(nèi)容，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析和防范能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏宏.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，（23）.

[2]李佐興.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，（24）.

[3]胡奕.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探究[J].中國(guó)商論，2019，（12）.