蓋紅麗

摘 要：目前，隨著全球經濟一體化進程的不斷加快，市場競爭形勢變得越來越激烈，從而在無形中加大了企業(yè)的經營風險，因此，導致會計師事務所審計人員在審計企業(yè)財務信息的過程中面臨著較大的審計風險。為此，現(xiàn)代風險導向審計方法應運而生，此種審計方法既創(chuàng)新了系統(tǒng)理論，同時還完善了戰(zhàn)略管理理論，另外，還大大地降低了企業(yè)的經營風險。然而，現(xiàn)代風險導向審計方法的應用過程中卻依舊存在著一系列的問題，因此，應該針對這些問題采用合理有效的解決措施。基于此，文中重點分析了現(xiàn)代風險導向審計應用。

關鍵詞：現(xiàn)代風險導向;審計;應用

立足于哲學層面來看，世界統(tǒng)一于物質，在物質世界當中，事物的發(fā)展是相互依存的。當然在經濟學當中也不例外。無論何種組織機構的出現(xiàn)和發(fā)展均需要以社會經濟環(huán)境為依托，并且它產生的所有經濟行為均要對整個社會經濟環(huán)境負責。另外，立足于審計層面來看，被審計單位應該負責其編制的財務報表的公允性與合法性，審計人員應該負責其提出的審計建議。比方說，在安然、世通等相關的財務案件中，審計人員就應該承擔相應的責任，他們并未發(fā)現(xiàn)被審計單位經營過程中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象，然而，由于受到當時審計制度的制約，并不能讓他們承擔全部責任，只能歸因于制度的不完善而導致他們未能及時發(fā)現(xiàn)一些審計風險。由此可見，十分有必要采用更加有效的審計方法來控制此種風險，基于此，現(xiàn)代風險導向審計方法應運而生，并在全球范圍內得到了廣泛應用。

一、現(xiàn)代風險導向審計概述

1.現(xiàn)代風險導向審計的內涵

現(xiàn)代風險導向審計是基于傳統(tǒng)風險導向審計而構建的一種新模式，它并未刪減傳統(tǒng)風險導向審計中的必要內容，另外，它還以企業(yè)經營風險為導向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想，審計人員按照審計對象內部控制對其風險和風險的大小展開分析，并基于審計風險模型的作用，來評估風險，同時結合風險的大小來選取審計方案，進而能夠最大限度地減少審計風險。除此之外，還應該發(fā)表合理的建議，協(xié)助企業(yè)將風險管理工作落實好，以此來提高企業(yè)經濟效益。

2.現(xiàn)代風險導向審計的特點

與傳統(tǒng)的風險導向審計相比，現(xiàn)代風險導向審計所具備的特點體現(xiàn)如下：首先，改變了工作重心，傳統(tǒng)風險導向審計主要以審計測試為核心，現(xiàn)代風向導向審計則以風險評估為核心，傳統(tǒng)風險導向審計比較重視審計測試，并未對風險評估引起重視，而且也沒有意識到高審計風險是審計的重中之重，從而出現(xiàn)了審計過量或不到位等方面的問題。然而，現(xiàn)代風險導向審計卻使這些問題得到了有效解決，并將高審計風險作為了審計工作中的重中之重;其次，改變了風險評估形式?，F(xiàn)代風險導向審計風險評估開始由之前的直接評估向間接評估轉變，它將企業(yè)經營風險作為評估的切入點;再次，審計方式包括由上到下和由下到上這兩種;最后，審計重心轉移到外部證據(jù)。

二、現(xiàn)代風險導向審計應用過程中存在的一系列問題

在哲學當中，不存在完美的思想;在法律當中，不存在健全的法律體系;在會計當中，不存在完善的會計體系;因此，在審計當中，一定不會存在完善的審計制度。不管何種新事物的出現(xiàn)，必定會存在對其發(fā)展產生制約的因素。為此，以下重點分析了現(xiàn)代風險導向審計應用過程中存在的一系列問題，具體體現(xiàn)如下：

1.審計成本較高

現(xiàn)代風險導向審計增加了被審計單位及其環(huán)境的風險評估流程，不僅涉及到了內部環(huán)境，而且還涵蓋了外部環(huán)境，以此為依托對風險展開評估，并執(zhí)行相應的審計流程?；诖?，要求會計師事務所應該針對相應的審計人員劃分不同的審計工作職責，并組織開展相關的培訓活動，以此來提高他們的工作能力，為此，增加了審計成本。

2.審計效益較低

審計效益一定會涉及到審計收費，隨著社會競爭環(huán)境的愈演愈烈，會計師事務所要想確保自身能夠立足長遠，就必須面對承接客戶時的競爭，從而為被審計單位選取會計師事務所，提供了減少審計成本的機會，因此，企業(yè)常常會選取收費相對較低的事務所，基于此，事務所也經常會以最低的收費標準來承接客戶，并同其展開長期合作。然而，在審計成本較高、收費較低的情況下，一定會對會計師事務所的經濟效益造成影響。

3.缺乏大量的審計專業(yè)人才

大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術人才十分短缺。然而，在進行存貨量大、固定資產多的業(yè)務活動形式多樣的企業(yè)審計時，卻常常會需要應用計算機技術來輔助審計工具。因此，會計師事務所必須有了解SQLServer與Oracle等數(shù)據(jù)庫類，或者是ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以此來確保審計工作的順利完成。除此之外，由于現(xiàn)代風險導向審計涉及到的審計范圍較大，因此，還要有分析被審計單位環(huán)境以及戰(zhàn)略方面的人才。從而造成了當代社會中缺乏了大量的審計專業(yè)人才。

4.企業(yè)內部控制混亂

一般來講，大部分企業(yè)均存在著企業(yè)內部控制混亂的問題。被審計單位的領導層直接負責企業(yè)的內部控制，然而，就當前而言，許多企業(yè)并未落實好此項工作?，F(xiàn)代風險導向審計涉及到了了解被審計單位內部控制，倘若被審計單位內部控制能夠實現(xiàn)有效運行，審計人員就可以大量采取控制測試的手段，倘若無效，就以實質性程序為主，從而加大了審計人員的審計工作難度。

5.有關信息系統(tǒng)建設存在的問題

就現(xiàn)代風險導向審計而言，審計重心發(fā)生轉移是其最明顯的特點，因此，注冊會計師在開展審計工作的過程中，必須充分了解審計目標的經營狀況，落實好風險評估，并按照審計目標的具體情況來構建相應的審計流程，因此，應該構建一個完善的審計信息系統(tǒng)，以此對企業(yè)經營狀況進行實時了解。然而，目前我國大多數(shù)的會計師事務并未落實此項工作，而且信息系統(tǒng)也不符合現(xiàn)代風險導向審計，大部分注冊會計師均缺乏相關的專業(yè)知識，因此，較易出現(xiàn)風險評估產生偏差的現(xiàn)象，進而嚴重地影響到了審計結果。

6.與審計人員責任有關的法律機制不健全

現(xiàn)代風險導向審計的應用，需要審計人員保持職業(yè)懷疑，然而，在職業(yè)懷疑基礎上，評估某項錯報的重要性時，卻常常會得出不同的結果，從而對最終發(fā)表的審計建議造成了不同的影響，因此，成為了部分審計人員推脫法律責任的借口。雖然我國制定了一系列的法律法規(guī)來約束審計人員的行為，但是，大部分與審計人員責任有關的法律機制均不健全，而且民事賠償制度也不健全。其次，在評價審計人員已經開展的審計工作時，常常過于重視審計人員是否根據(jù)審計準則的要求來開展審計工作，并未對審計質量引起足夠的重視。因此，導致了審計人員只注重正常審計流程是否執(zhí)行，并未評估某一方面可能引發(fā)的錯報風險，此種流于表面的檢查方法，一定會對風險導向審計的發(fā)展產生制約。

三、解決現(xiàn)代風險導向審計應用問題的有效措施

1.減少審計成本，提升審計效益

審計收費與被審計單位的支付意愿息息相關，不管哪個企業(yè)都不想支付較高的審計費用。所以，會計師事務所要想提升某項審計業(yè)務的經濟效益，就一定要將審計成本降到最低。另外，當某個審計小組在審計某個項目時，一定要選取懂多個專業(yè)知識的審計人員，并讓其負責相應的審計工作，從而既能夠節(jié)約審計的整體時間，同時還能夠對審計資源加以充分利用。

2.提升審計人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)

職業(yè)能力是從業(yè)的重要前提，因此，一定要培養(yǎng)出懂不同專業(yè)知識的復合型人才?，F(xiàn)代風險導向審計中，無論是評估重大錯報風險，還是確定其重要性，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷，然而，部分審計人員卻常常忽視了自身應有的職業(yè)判斷，有時甚至還會在審計工作中投機取巧，接受來自于被審計單位的賄賂，或者是將被審計單位的財務和非財務信息泄露給他人。由此可見，十分有必要加強提升審計人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)。

3.緊跟社會的發(fā)展潮流，積極采取新型審計分析方法

現(xiàn)代風險導向審計應該分析被審計單位的工作環(huán)境、行業(yè)地位和績效考核等方面，在執(zhí)行具體的分析流程時可以對數(shù)據(jù)挖掘技術加以應用，從不同的角度來分析和概括所收集到的數(shù)據(jù)與資料，以此來評估與管控由信息體現(xiàn)出來的風險，從而能夠為審計程序的進一步實施奠定堅實基礎。另外，還應該緊跟時代的發(fā)展潮流，積極創(chuàng)新審計技術方法，提升審計效率。

4.加大對企業(yè)內控體系的建設力度

企業(yè)應該加大對自身內控體系的建設力度，這主要是由于完善的內部控制體系，能夠確保企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。另外，倘若企業(yè)能夠構建出一種行之有效的內控運行體系，還會為現(xiàn)代風險導向審計下的審計工作帶來更多的便利。

5.構建一套符合現(xiàn)代風險導向審計需求的資源共享體系

健全的信息系統(tǒng)能夠使會計師實時對有關政策和市場動態(tài)加以了解，從而有利于推動工作的順利開展，所以，會計師事務所必須構建出一套符合現(xiàn)代風險導向審計需求的資源共享體系，及時對有關信息進行更新，并按照行業(yè)的類型進行鑒別，以此來充分掌握風險評估流程。除此之外，還要同金融部門等方面積極展開交流，從根本上促進資源實現(xiàn)共享。

6.建立健全與審計人員責任有關的法律法規(guī)

現(xiàn)代風險導向審計比較重視對有關風險的審計，所以，一定要嚴格劃分審計人員的審計責任，不能將審計人員的職業(yè)判斷轉變成他們同被審計單位之間的利益輸送，提出有利于被審計單位的建議，而當出現(xiàn)審計問題時，推脫責任借口。除此之外，在評價會計師事務所審計業(yè)務時，不能只從表面來評價審計人員是否根據(jù)審計準則的要求來開展審計工作，而是應該對審計工作的實質引起重視，重點檢查其提供的審計報告以及發(fā)表的審計建議是否與被審計單位的實際情況切實符合。

四、結束語

綜上所述，不管是站在社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是站在實際應用有效性的角度，均凸顯出了現(xiàn)代風險導向審計在實際應用中的重要性。目前，雖然現(xiàn)代風險導向審計在會計師事務所中的應用仍然存在著一系列的問題，但是，這也是事物發(fā)展中必定會引發(fā)的結果，因此，要想更好地應用現(xiàn)代風險導向審計，就必須不斷地發(fā)現(xiàn)和解決問題。

參考文獻：

[1]黃媛.大數(shù)據(jù)時代與云計算發(fā)展對審計的影響研究[J].合作經濟與科技，2016（2）：170.

[2]劉智.現(xiàn)代風險導向審計問題與對策[J].管理觀察，2016（6）：126.

[3]陳衍明.現(xiàn)代風險導向審計應用研究[D].云南大學，2015.

[4]孫碩.現(xiàn)代風險導向審計及其應用研究[D].遼寧大學，2014.