劉先芳

摘 要：從企業(yè)收益最大化的視角來看，會計政策選擇具有顯著的工具性特征。企業(yè)往往會從收入、成本、現(xiàn)金流、投資回報和風(fēng)險的角度考慮具體的會計核算方法，以實現(xiàn)收益最大化。論述了會計政策選擇的工具理性與企業(yè)收益最大化。分析了會計政策選擇對企業(yè)收益的影響。

關(guān)鍵詞：會計政策;會計政策選擇;企業(yè)收益

文章編號：1004-7026（2019）12-0145-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

1? 會計政策相關(guān)理論

1.1? 會計政策與會計政策選擇

為了對經(jīng)濟主體的各類交易或者事項進行會計核算及信息披露，各國均規(guī)范了所轄范圍內(nèi)微觀經(jīng)濟主體的確認(rèn)、計量、報告披露工作，從而構(gòu)成約束各經(jīng)濟主體會計行為的宏觀會計政策。宏觀會計政策僅是作為會計準(zhǔn)則對會計確認(rèn)、會計計量以及會計報告等方面做出技術(shù)性規(guī)定，各經(jīng)濟主體必須在各項會計政策與制度的約束下開展會計核算工作和履行披露會計信息義務(wù)。

不同單位的各類交易、各種事項具有極大的復(fù)雜性與差異性，規(guī)范性的宏觀會計政策僅能在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的條款方面做出原則性和約束性的規(guī)定。至于如何在這些國家統(tǒng)一頒布的會計標(biāo)準(zhǔn)、會計制度等會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計原則與會計方法，以客觀、真實地反映某一經(jīng)濟主體的某項或某類特定交易（或事項），則成為各經(jīng)濟主體面臨的重要選擇。

1.2? 會計政策選擇的工具理性與企業(yè)收益最大化

針對各類經(jīng)濟主體的不同性質(zhì)，各國普遍采取分類制定會計政策的方法予以區(qū)分。對于某一具體的微觀主體來說，其在選擇會計制度類別和會計核算方法時，往往會制定目標(biāo)。對于企業(yè)而言，此目標(biāo)即為收益的最大化。企業(yè)對于某項具體會計政策的選擇，必然服務(wù)于收益最大化，由此便賦予了會計政策選擇在微觀層面上的工具理性特征，即某一企業(yè)具體的會計核算方法是為自身收益最大化的目標(biāo)而服務(wù)。

正是由于工具理性特征，不少企業(yè)往往利用可以獨立選擇會計核算方法的自主裁量權(quán)尋求自身收益的最大化。例如能夠取得經(jīng)營性收入的事業(yè)性單位，為了達到少繳稅款的目的，分別在小企業(yè)會計制度與行政事業(yè)單位會計制度中選擇符合自身的會計政策條款，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，同時按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)支出。如何在合理、合法、合規(guī)的原則下，通過科學(xué)性的會計政策實現(xiàn)收益的最大化，是企業(yè)關(guān)注的一個重要問題，具有重要的現(xiàn)實意義。

2? 會計政策選擇對企業(yè)收益的影響

企業(yè)收益與企業(yè)收入呈正相關(guān)，與企業(yè)成本費用等支出呈負(fù)相關(guān)，企業(yè)收入與支出相抵的最終結(jié)果，構(gòu)成企業(yè)的凈收益。會計政策選擇的工具理性功能體現(xiàn)在企業(yè)收入、企業(yè)支出以及企業(yè)收支運行風(fēng)險等方面，進而影響企業(yè)的收益。

2.1? 對企業(yè)收入的影響

企業(yè)收入勢必影響收益，收入確認(rèn)的會計核算規(guī)定便構(gòu)成企業(yè)在確認(rèn)收入所屬時間區(qū)間、收入規(guī)模等方面的會計政策選擇內(nèi)容。企業(yè)往往選擇可以增加當(dāng)期收入的會計核算方法，或是通過選擇不同的會計政策達到影響收入形成模式的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

2.2? 對企業(yè)成本的影響

成本費用規(guī)模與企業(yè)凈收益呈負(fù)相關(guān)，因此追求最低的成本應(yīng)是會計選擇會計政策的子目標(biāo)。企業(yè)可通過選擇不同的成本計算方法，調(diào)節(jié)銷售成本和期末存貨成本的數(shù)額，達到影響企業(yè)財務(wù)收益的目的。

2.3? 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流量往往被作為評判企業(yè)經(jīng)營狀況、償債能力、支付能力的重要指標(biāo)，備受各類企業(yè)會計核算人員與利益相關(guān)方的重視，也是各界人士極為關(guān)注的判斷指標(biāo)之一。選擇不同的會計政策會帶來不同的會計核算結(jié)果，如加速折舊法會大幅增加現(xiàn)金流。

2.4? 對企業(yè)投資回報的影響

投資對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，企業(yè)投資本質(zhì)上是對企業(yè)資源的配置。從資金流向角度而言，由于其涉及資金支出（對外投資），需要進行成本核算，或是內(nèi)部成本費用存在分?jǐn)偳闆r（內(nèi)部投資）。另一方面，前期投資會在當(dāng)期取得收入，涉及到企業(yè)收入的會計核算選擇。選擇不同的會計政策，會在企業(yè)投資的不同階段影響成本和收入的確認(rèn)，約束特定時期的企業(yè)收益。

2.5? 對企業(yè)風(fēng)險的影響

風(fēng)險具有不確定性，企業(yè)投資充滿風(fēng)險性。由于企業(yè)投資的未來收益不確定，企業(yè)進行的各項風(fēng)險性經(jīng)濟活動可能會導(dǎo)致未來收益的不確定，因此風(fēng)險是影響企業(yè)經(jīng)濟利益的重要因素之一。會計政策會對企業(yè)的風(fēng)險產(chǎn)生影響，企業(yè)選擇會計政策的同時，面臨的風(fēng)險會發(fā)生變化，從而對企業(yè)的財務(wù)工作產(chǎn)生有利或不利的影響。

3? 企業(yè)收益最大化視角的會計政策選擇

為了充分利用會計政策在企業(yè)收入、成本、現(xiàn)金流、投資回報以及風(fēng)險的積極作用，企業(yè)往往會針對每一個要素可能對企業(yè)收益造成的影響，選擇具體且復(fù)雜的操作方法。以成本核算為例，闡述企業(yè)可能采取的會計選擇策略。

3.1? 會計計量

會計計量政策主要涉及歷史成本、公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值5個方面。選擇不同的會計計量方法，將會直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值存在差異。如歷史成本與公允價值、可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值，給企業(yè)在選擇具體的會計政策時提供了空間，同時也為企業(yè)有意控盤盈余規(guī)模提供可能，進而提升企業(yè)的綜合收益水平。

3.2? 存貨

存貨的計價方法會對企業(yè)收益發(fā)揮重要的作用，其關(guān)鍵在于發(fā)出存貨如何計價核算。目前，關(guān)于發(fā)出存貨的會計核算方法，主要有加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法。加權(quán)平均法又包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法。

企業(yè)往往通過比較不同發(fā)出存貨計價方法帶來的成本差異，擇優(yōu)選擇符合成本最小化策略的會計核算方法。例如，在其他條件相同的情況下，先進先出法會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤和期末庫存存貨價值，而移動加權(quán)平均法則會由于發(fā)出存貨的價值接近市場價值，使企業(yè)期末存貨價值降低，從而導(dǎo)致利潤降低，引發(fā)人為的虧損。

3.3? 固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的會計核算主要包括雙倍余額遞減法、工作量法、年限平均法以及年數(shù)總和法。企業(yè)往往會結(jié)合自身資產(chǎn)的特點和使用年限等情況，估算預(yù)計凈殘值。在基本條件相同的情況下，不同的固定資產(chǎn)折舊方法也會帶來不同的成本差異，最終影響企業(yè)的當(dāng)年利潤與收益。

3.4? 無形資產(chǎn)

為了促進企業(yè)自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)與投入越來越受到人們的重視。專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對于企業(yè)長期發(fā)展的作用毋庸置疑，因此國家對外購無形資產(chǎn)、自主研發(fā)無形資產(chǎn)以及債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)等情況的會計核算均做出了規(guī)定，按照研究階段與開發(fā)階段劃分了內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的費用，明確了內(nèi)部研發(fā)支出資本化的具體條件。

圍繞無形資產(chǎn)會計核算的基本規(guī)定，企業(yè)會在外購費用與研發(fā)資本化的成本之間進行比較。在確認(rèn)成本后進行資本化或者費用的調(diào)整，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)利益最大化的方案。