摘要：在公共部分對(duì)于作業(yè)成本法的使用是開始于20世紀(jì)90年代。就其理念方面來講，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與該方法是相同的，但是在基于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的前提下，作業(yè)成本法能夠從根本上加速績(jī)效預(yù)算改革工作的進(jìn)展。但也具有一定的局限性，就是需要較大份額的成本作為支撐，對(duì)技術(shù)引進(jìn)后所需的成本及產(chǎn)生的收益進(jìn)行權(quán)衡。下面我們主要就作業(yè)成本法在政府預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中的實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià);作業(yè)成本法;運(yùn)用

之所以要進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)其最終的目的就是對(duì)政府成本進(jìn)行科學(xué)掌控。而我們這里所提到的作業(yè)成本法從根本上對(duì)傳統(tǒng)成本核算法做出了相應(yīng)的變革，作業(yè)成本法的有效應(yīng)用，能夠有效確保資源的合理利用，使政府預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和作業(yè)成本控制力度得到有效提升，進(jìn)而確保政府部門的和諧發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵與價(jià)值

作業(yè)成本法比以往的成本管理方法的數(shù)據(jù)更加具有準(zhǔn)確性且突破了以往的局限性，從而使間接成本的分配更加科學(xué)合理。從這一觀念出發(fā)，作業(yè)成本開始提倡產(chǎn)品消耗作業(yè)而資源被作業(yè)消耗的理念。作業(yè)成本法是現(xiàn)代成本管理方式中最具有有效性的方法，具備非常大的應(yīng)用價(jià)值，主要體現(xiàn)在成本計(jì)算準(zhǔn)確性和成本意識(shí)的提高。以往的計(jì)算方式中，動(dòng)因（驅(qū)動(dòng)動(dòng)因）一般為產(chǎn)品數(shù)量，這樣導(dǎo)致在成本控制上存在很多的弊端，隨著社會(huì)的發(fā)展，政府現(xiàn)代化的演變，在間接成本方面機(jī)械設(shè)備消耗增多，以往的計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足時(shí)代所需。對(duì)此，作業(yè)成本法能克服動(dòng)因缺乏的現(xiàn)象以及將成本的計(jì)算的有效性，體現(xiàn)了作業(yè)成本法的價(jià)值。

二、作業(yè)成本法在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

作業(yè)成本法的簡(jiǎn)稱為ABC法，政府在對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)化、對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行管理以及對(duì)其成本進(jìn)行實(shí)際核算的過程當(dāng)中很大程度都離不開作業(yè)成本法。然而，在文章的最初我們也提到了作業(yè)成本法有著相應(yīng)的困難和局限，有以下幾點(diǎn)：一是作業(yè)成本法的有效應(yīng)用能夠使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作所產(chǎn)生的利益關(guān)系發(fā)生一定的變化，在政府當(dāng)中有部分管理人員出于某種利益關(guān)系在提出對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行廣泛應(yīng)用時(shí)不予配合。例如蘇格蘭行政院要求作業(yè)成本法的實(shí)施在32個(gè)地方同時(shí)進(jìn)行，結(jié)果只有一家進(jìn)行的較為順利且成果顯著，其原因主要是這個(gè)地方的管理人員對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)施給予了大力支持;二是對(duì)成本動(dòng)因明確化，嚴(yán)格按照作業(yè)歸集成本，對(duì)政府活動(dòng)產(chǎn)出定量，這也是在剛實(shí)施作業(yè)成本法期間所必須要面對(duì)的。如果將大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都轉(zhuǎn)化為作業(yè)數(shù)據(jù)，要想明白完成每項(xiàng)工作所需要的人力，就需要數(shù)月了解每位員工完成一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的時(shí)間;三是初期構(gòu)建作業(yè)成本法時(shí)可能會(huì)花費(fèi)大量的成本，包含員工培訓(xùn)、管理軟件的設(shè)計(jì)、維護(hù)等，可能會(huì)出現(xiàn)成本大于收益的情況。

三、作業(yè)成本法在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的實(shí)際運(yùn)用

因?yàn)閷?shí)行作業(yè)成本法需要耗費(fèi)高昂的成本，而其具體的構(gòu)建又離不開有效的資源保障和政治支持，所以我國(guó)在對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行應(yīng)用的過程當(dāng)中，需要對(duì)引入該技術(shù)后所花費(fèi)的成本和后期所產(chǎn)生的收益情況進(jìn)行權(quán)衡分析。

就西方一些國(guó)家的實(shí)踐而言，在最初進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)候不建議大范圍的推行。這主要是由于耗費(fèi)大量的財(cái)力和人力，如果短時(shí)間內(nèi)所定目標(biāo)無法完成的話，會(huì)導(dǎo)致各利益相關(guān)主題對(duì)其具體效果表示懷疑;員工可能會(huì)覺得該方法的應(yīng)用會(huì)造成裁員情況的出現(xiàn)，以至于產(chǎn)生一定的抵觸情緒。所以我國(guó)政府在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)可組建“試點(diǎn)項(xiàng)目”，為了確保技術(shù)的有效實(shí)施可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)和專家指導(dǎo)，采用信息技術(shù)進(jìn)行作業(yè)成本模型的構(gòu)建。而項(xiàng)目小組在進(jìn)行試驗(yàn)的過程當(dāng)中可以選擇關(guān)鍵部門的主要活動(dòng)來進(jìn)行，比如可以在資源占用最多、花費(fèi)較高服務(wù)成本的領(lǐng)域（高速鐵路以及城市軌道交通等）作為作業(yè)成本法的試點(diǎn)，從而使關(guān)鍵問題的重點(diǎn)信息突出出來。通過對(duì)這些部門或組織的行為方式進(jìn)行改變，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行有效控制，同時(shí)還會(huì)使工作量大大減少。在對(duì)作業(yè)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目小組需要對(duì)作業(yè)成本模型進(jìn)行不斷優(yōu)化完善，從而使成本的可見性得到有效提升。

實(shí)踐表明，政府除了可以通過作業(yè)成本法來對(duì)成本進(jìn)行縱向分配之外，在對(duì)其相關(guān)成本流程進(jìn)行構(gòu)建時(shí)也可以用到。我國(guó)政府可在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)之上，與平衡記分卡等結(jié)合進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)工作，在做事后分析工作時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)效果和相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用，還要對(duì)多重績(jī)效衡量維度（如成長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)等角度）做到統(tǒng)籌兼顧，從而對(duì)實(shí)際的工序的實(shí)施進(jìn)行科學(xué)控制和評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語

綜上所述，傳統(tǒng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方式已無法滿足現(xiàn)階段我國(guó)的發(fā)展情況，政府部門要想做到合理控制成本，在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)候融入作業(yè)成本法是十分有必要的。

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作者簡(jiǎn)介：

孫振菊，黑龍江省紀(jì)檢監(jiān)察干部學(xué)院，黑龍江哈爾濱。