寧鳳

摘要：隨著國家對審計工作越來越重視，行政事業(yè)單位加強了內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員缺乏與繁重工作任務的矛盾越發(fā)凸顯，內(nèi)部審計機構(gòu)普遍需要通過購買社會審計服務來協(xié)助完成內(nèi)審工作。然而，內(nèi)部審計外包的質(zhì)量參差不齊，審計效果并不理想，達不到內(nèi)部審計工作的要求。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員、社會審計機構(gòu)、社會審計人員四方面進行分析，梳理各個因素對審計質(zhì)量的影響，探索審計質(zhì)量控制的途徑和措施，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計;社會審計;審計質(zhì)量

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包現(xiàn)狀

隨著依法治國戰(zhàn)略的不斷深入，國家對審計監(jiān)督工作越發(fā)重視，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議時指出，要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要構(gòu)成，審計任務逐漸增大。然而，行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部審計人員不足、人員結(jié)構(gòu)不合理的情況，內(nèi)審工作一味地追求完成任務，審計質(zhì)量難以保證。近年來，社會審計行業(yè)發(fā)展迅速趨于成熟，可以從專業(yè)的角度提供審計意見和咨詢建議。行政事業(yè)單位恰好借助社會審計，既可以協(xié)助做好內(nèi)部審計工作，又促進內(nèi)審和外審的經(jīng)驗交流，進一步提升內(nèi)部審計工作水平，使內(nèi)部審計的作用能夠充分發(fā)揮，為單位的健康發(fā)展保駕護航。審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中提到“內(nèi)部審計機構(gòu)應當根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員。除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結(jié)果負責。”可以看出，內(nèi)審機構(gòu)購買社會審計服務有法律依據(jù)，但仍然要對采用的社會審計結(jié)果負責。實踐中，社會審計服務質(zhì)量參差不齊，存在審計結(jié)果偏離內(nèi)審工作目標、未把握好審計重點、遺漏審計事項、審計證據(jù)不充分適當、審計底稿表述不準確、審計定性不準確、文檔錯誤較多等審計質(zhì)量問題，加上內(nèi)審機構(gòu)管理水平不高，導致最終審計結(jié)果質(zhì)量不理想。

二、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量的原因分析

（一）社會審計機構(gòu)

1.機構(gòu)實力。一是行業(yè)信譽。擁有良好行業(yè)信譽，說明審計能力整體較強，審計水平相對穩(wěn)定，能較好的保證審計質(zhì)量。二是人力資源。擁有相關(guān)資質(zhì)、經(jīng)驗豐富的審計人員越多，說明其發(fā)現(xiàn)審計問題的能力越強，越能更專業(yè)的處理和解決審計問題和提出專業(yè)意見，審計結(jié)果的專業(yè)化水平更高。三是專長領域。是否擅長行政事業(yè)單位審計，這對行政事業(yè)單位內(nèi)審外包質(zhì)量起著關(guān)鍵的影響。多年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包較少，社會審計機構(gòu)對行政事業(yè)單位審計接觸不多，對政策把握不夠，參照企業(yè)審計思路，側(cè)重報表審計，舞弊和違規(guī)問題關(guān)注不夠。長期從事行政事業(yè)單位審計的社會審計機構(gòu)，將具有更豐富的專業(yè)經(jīng)驗，審計成果更能滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量要求。

2.管理水平。社會審計機構(gòu)內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否到位，是對審計質(zhì)量的基本保證。是否建立項目質(zhì)量控制制度且一貫執(zhí)行，是防范審計質(zhì)量風險的重要保障。是否安排經(jīng)驗豐富的人員進行指導、監(jiān)督和復核將是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵措施。

3.經(jīng)營理念。社會審計機構(gòu)是否崇尚質(zhì)量至上而非利益至上的經(jīng)營理念，建立以質(zhì)量為導向的審計文化，形成質(zhì)量至上的良好環(huán)境氛圍。過分追求利潤，未合理評估自身承接業(yè)務能力，超負荷承接項目，勢必增加審計人員總工作量，壓縮單個項目工作量和工作時間，存在降低審計質(zhì)量的風險。

4.工作安排。社會審計機構(gòu)對審計項目所需人員安排是否合適，時間和資源的安排是否合理，都將影響審計質(zhì)量。委派足夠、適當?shù)木哂斜匾刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力、豐富經(jīng)驗、良好職業(yè)道德的審計人員，保證審計人員合理的審計時間，保障審計過程所需的資金、辦公條件、咨詢等審計資源，將有利于確保審計質(zhì)量。

（二）社會審計人員

1.專業(yè)勝任能力。社會審計人員的專業(yè)背景、專業(yè)知識、審計經(jīng)驗、審計能力體現(xiàn)了其專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力越強，越能較好的完成審計工作，更善于從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)和分析解決問題，有利于提高審計質(zhì)量。

2.職業(yè)道德。社會審計人員應具有良好的職業(yè)道德，是審計工作最基本要求。職業(yè)道德不佳，審計質(zhì)量得不到最起碼的保證，審計風險增大，可能引發(fā)其他問題，導致審計失敗。工作不勤勉盡責，重視速度忽視效果;未嚴格按照計劃方案和審計準則進行審計;對重大事項未保持應有的關(guān)注;識別出需要咨詢的事項不主動與內(nèi)審人員溝通解決，省事隱瞞略過;與被審計單位建立不正當關(guān)系，對獨立性造成影響，難以客觀公正評價，以上都會影響到審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)審機構(gòu)

1.人員配置。內(nèi)審任務越來越重的情況下，專職內(nèi)審人員配備不足，既要按時完成審計任務又要確保審計質(zhì)量，很難兼顧周全。很多時候，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察或辦公室等隸屬同部門，人員職責相互交叉，內(nèi)審人員身兼多重任務，難以專心從事和研究審計工作，缺乏提高審計質(zhì)量的動力。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)審人員雖大多熟悉行政管理事務，卻非審計方面專業(yè)人員，專業(yè)勝任能力有限，容易盲目依賴社會審計結(jié)論，可能造成最終審計結(jié)論不準確，從而影響審計質(zhì)量。

2.內(nèi)部管理。一是管理層對內(nèi)審工作的重視程度，將影響內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的審計態(tài)度，從而影響審計工作質(zhì)量。二是內(nèi)部審計制度是內(nèi)審工作的制度保障，制度越健全、執(zhí)行越到位，審計質(zhì)量越有保證。內(nèi)部審計手冊是內(nèi)部審計制度的重要組成，是執(zhí)行內(nèi)審工作的基本規(guī)范，按照內(nèi)部審計手冊審計，可以保證審計結(jié)果符合基本質(zhì)量要求。質(zhì)量控制制度是保證審計質(zhì)量的重要措施，是對內(nèi)審工作結(jié)果質(zhì)量的控制。審計外包管理制度是對外包單位參與內(nèi)審工作的管理規(guī)范，是對外包審計質(zhì)量的基本保障。

（四）內(nèi)審人員

1.業(yè)務能力。內(nèi)審人員具有審計、會計、經(jīng)濟、管理、工程、計算機等專業(yè)背景，以及相關(guān)審計經(jīng)驗，將有助于對審計過程中的問題做出更專業(yè)判斷，促進提升審計質(zhì)量。

2.管理能力。內(nèi)審人員的管理能力作用于審計的全過程。是否能夠有效地對審計項目進行全過程監(jiān)控，對社會審計機構(gòu)履職情況進行全方位監(jiān)督，對社會審計機構(gòu)提交的審計結(jié)果資料進行全面復核，都將影響到最終的審計質(zhì)量。

3.溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審人員是否有能力做到與被審計單位、社會審計人員等各方進行充分有效地溝通，協(xié)調(diào)各方解決審計爭議問題，將影響審計工作的效率和效果，從而影響審計質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制措施

（一）營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境

行政事業(yè)單位的黨組、主要負責人應加強對內(nèi)審工作的領導，增強職工對內(nèi)審工作重要性認識，幫助樹立內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威，在單位內(nèi)部營造客觀、公正的良好審計氛圍。單位應給予內(nèi)審機構(gòu)必要的人才和資金支持，選擇專業(yè)素質(zhì)強、職業(yè)道德好的人員充實到內(nèi)審隊伍中，配齊配強內(nèi)審人員，支持內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力。

（二）加強內(nèi)部審計外包事務管理

一是把好社會審計機構(gòu)選拔關(guān)，擇優(yōu)原則合作對象。采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等競爭采購方式，公平、公正、擇優(yōu)選取社會審計機構(gòu)。將企業(yè)資質(zhì)、內(nèi)部管理情況、人員基本情況、類似項目經(jīng)驗、擬委派人員情況等因數(shù)納入招標條件中，優(yōu)先選擇信譽好、專業(yè)技術(shù)過硬、內(nèi)部制度健全、重視審計質(zhì)量、有豐富的行政事業(yè)單位審計經(jīng)驗的社會審計機構(gòu)。

二是完善與社會審計機構(gòu)簽訂的合同內(nèi)容，增強約束力。合同雙方應按照約定依法履行合同中的義務，對審計合同內(nèi)容約定是否詳盡將對保質(zhì)保量完成審計工作起著關(guān)鍵作用。審計合同需對關(guān)鍵內(nèi)容約定清楚，包括審計目標、范圍、內(nèi)容、重點、時限、職責范圍、成果資料、審計費用及支付方式、審計紀律、廉潔要求、法律責任、考核績效及工作要求等方面。合同內(nèi)容齊全、約定條款清楚，將有助于社會審計機構(gòu)在嚴格按照合同履約的同時，較好的滿足內(nèi)部審計需求，審計結(jié)果更符合內(nèi)部審計要求。

三是建立評價制度。針對經(jīng)常需要聘請社會審計機構(gòu)的行政事業(yè)單位，可以考慮建立對社會審計機構(gòu)的評價制度，對審計項目的完成情況綜合評價。建立獎懲制度，評價結(jié)果較好的給予獎勵;連續(xù)幾次完成情況較差的列入黑名單;溝通后完成情況仍較差的，考慮排除在招標范圍。

（三）強化審計項目全過程管理

一是編制好審計方案。審計方案對審計工作起著引領作用，審計過程是圍繞審計方案展開的。對被審計單位進行詳盡的審前調(diào)查，充分了解被審計單位基本情況，為編制審計方案提供可靠依據(jù)。審計方案應明確審計目標、范圍、內(nèi)容、重點、措施、時間、人員分工等內(nèi)容，并經(jīng)過內(nèi)部審計機構(gòu)研究討論，征求社會審計機構(gòu)意見，不斷完善方案內(nèi)容，使其更科學合理。

二是明確審計要求。審計項目正式進場前，組織社會審計機構(gòu)召開見面會，宣讀審計方案內(nèi)容，提出審計工作要求，明確問題反饋、溝通咨詢、爭議解決的相關(guān)組織協(xié)調(diào)機制，強調(diào)審計紀律和審計時限，簽訂保密協(xié)議和廉政文書。條件允許的情況下，堅持要求社會審計人員實行坐班制，能夠促進各方及時溝通，有利于對審計過程進行監(jiān)督，從而最大限度提高審計效率和效果。

三是把關(guān)審計全過程。指派專人全程跟蹤監(jiān)控審計項目，全面深入了解審計情況，以便對發(fā)現(xiàn)的問題及時科學研判。審計實施過程中，內(nèi)審人員應堅持每周至少詢問一次審計進展情況，對社會審計人員發(fā)現(xiàn)的問題、情況及時研究解決，工程審計應做到陪同踏勘現(xiàn)場。注意監(jiān)控社會審計人員與被審計單位的接觸情況，盡量在社會審計人員、被審計單位人員、內(nèi)審人員均在場的情況下進行溝通。內(nèi)部審計機構(gòu)應建立復核制度，對社會審計機構(gòu)提交的審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告進行復核，判斷收集的證據(jù)是否充分適當，工作底稿中反映的基本情況及結(jié)論表述是否恰當、適用的法律法規(guī)是否合適、數(shù)據(jù)是否準確，審計報告的反映的內(nèi)容是否客觀公正、合理合法，審計項目目標是否實現(xiàn)等。復核過程中發(fā)現(xiàn)問題應及時溝通，督促社會審計機構(gòu)修改完善，必要時要求社會審計機構(gòu)重新實施審計程序，確保審計結(jié)果準確、可靠。

四是建好溝通機制。良好的溝通機制需要明確溝通時間、方式、內(nèi)容、人員等，以促進審計工作的推進。首先，審前溝通審計方案是必要的，雙方需就審計要點進行充分溝通，做好審計準備工作。同時，內(nèi)審人員需向社會審計人員說明審計要求，提出審計時限、審計成果、文書規(guī)范等要求.做到“先說定、后不亂”。其次，審中溝通目的是了解審計情況、討論審計方法、解決審計問題、督促審計進度，需要采用定期和不定期溝通的方式，溝通對象除社會審計人員外還包括被審計單位人員。最后，審后溝通主要是對社會審計機構(gòu)提交的取證資料、審計工作底稿、審計報告中存在的問題，做進一步核實確認，確保審計成果質(zhì)量。

參考文獻：

[1]曹武淺.析政府審計中協(xié)審機構(gòu)及人員管理[J]財經(jīng)界（學術(shù)版），2017（05）：103-104

[2]官學琴.如何整合社會審計資源參與政府投資審計[J]中國內(nèi)部審計，2017（06）：77-79.

[3]王翠琳，李叔玲，李莉，國家審計購買社會審計服務風險類別研究[J]會計之友，2019（09）：130-135

[4]隋玉明.政府購買注冊會計師審計服務問題研究[J].財政監(jiān)督，2014（32）：72-74.

[5]阮芳.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計外部化的思考與實戰(zhàn)[J]經(jīng)濟管理（全文版），2016 （5）：336-338