于丹丹　周亭亭

[摘 要]目前為止，國(guó)內(nèi)幾乎沒(méi)有學(xué)者研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)資本的關(guān)系，文章重點(diǎn)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)資本，并從四個(gè)維度分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)資本；注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本；審計(jì)質(zhì)量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.144

在當(dāng)今我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的背景下，CPA審計(jì)方面的作用愈加凸顯。不僅為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了可靠的信息，還推動(dòng)了我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足發(fā)展。然而，近幾年我國(guó)出現(xiàn)了不少財(cái)務(wù)造假事件，嚴(yán)重影響了社會(huì)各界人士對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的信任，因此提高審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為CPA行業(yè)首要解決的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外不少的學(xué)者研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素，幾乎沒(méi)有從社會(huì)資本的角度進(jìn)行研究。鑒于此，本文試著研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以期拓寬審計(jì)質(zhì)量研究范圍。

1 社會(huì)資本及注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本概述

1.1 社會(huì)資本的概念及功能

1.1.1 社會(huì)資本概念

社會(huì)資本是在物質(zhì)資本與人力資本被提出后出現(xiàn)的第三類資本。對(duì)于社會(huì)資本的定義，總體來(lái)說(shuō)有三種觀點(diǎn)。

（1）能力觀。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為社會(huì)資本為：透過(guò)成員身份個(gè)人可以在網(wǎng)絡(luò)或更加廣泛的社會(huì)結(jié)構(gòu)中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會(huì)資本就是一種跟獲取稀缺資源有關(guān)的能力。

（2）資源觀。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為社會(huì)資本是一種社會(huì)資源，它能夠不斷創(chuàng)造價(jià)值。Lin Nan（2001）提出：社會(huì)資本是一種期待在市場(chǎng)中得到回報(bào)的資源，它往往鑲嵌在社會(huì)結(jié)構(gòu)中及社會(huì)關(guān)系中進(jìn)行投資，而且制訂有計(jì)劃的步驟以獲取流動(dòng)的資源?？梢?，社會(huì)資本、社會(huì)關(guān)系及社會(huì)網(wǎng)絡(luò)三者之間存在牢不可破的聯(lián)系。

（3）社會(huì)規(guī)范觀。Robert Putnam（1992）指出社會(huì)資本是指能夠通過(guò)運(yùn)用協(xié)調(diào)有效的行動(dòng)使社會(huì)效率的信任、規(guī)范及網(wǎng)絡(luò)的提高。他主要從社會(huì)規(guī)則、信任、制度這幾個(gè)方面對(duì)社會(huì)資本進(jìn)行研究。強(qiáng)調(diào)社會(huì)資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)，社會(huì)效率也就隨之提高。

1.1.2 社會(huì)資本的功能

（1）促進(jìn)信息流動(dòng)。由于市場(chǎng)機(jī)制的不完善，使得特定網(wǎng)絡(luò)位置的個(gè)體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機(jī)會(huì)去使用特有的資源，并可以得到較好的回報(bào)。所以降低了交易過(guò)程中產(chǎn)生的成本。

（2）強(qiáng)化與認(rèn)可作用。個(gè)體作為社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的重要組成部分，它所掌握的社會(huì)資源能準(zhǔn)確地確認(rèn)和識(shí)別它自身的價(jià)值。行動(dòng)個(gè)體如果與共存的網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)聯(lián)的組織或個(gè)體共享資源，則可不斷強(qiáng)化對(duì)其身份和社會(huì)的認(rèn)可。

（3）信任作用。一個(gè)人的身份地位可以通過(guò)該社會(huì)行動(dòng)主體在其所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的位置以及它能調(diào)動(dòng)的資源的能力得到充分體現(xiàn)，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現(xiàn)社會(huì)信任程度的證明。透過(guò)這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，個(gè)人的身份足以為他積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)體資本的無(wú)形資源。

1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本分析

1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本概念

本文認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體為中心結(jié)點(diǎn)，組成了一個(gè)包含了社會(huì)網(wǎng)絡(luò)（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會(huì)資本離不開所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)，只有在這個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中才會(huì)發(fā)揮其社會(huì)資本的作用。

1.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的形成

CPA社會(huì)資本的形成受其所處環(huán)境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會(huì)資本主要是指在這個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的聲望和建立的信任?，F(xiàn)今信任是個(gè)體產(chǎn)生合作的紐帶，更是累積社會(huì)資本最基礎(chǔ)的要素。因此，CPA要想提高其社會(huì)資本，首先要建立起自身的信譽(yù)度，這樣他們的專業(yè)技能才能獲得公眾的認(rèn)可。此外，他們的個(gè)人品德與社會(huì)地位也會(huì)影響其社會(huì)資本量。反之，CPA的信任與聲譽(yù)的累積過(guò)程也是其社會(huì)資本累積的過(guò)程。

1.2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)其行為的影響

社會(huì)結(jié)構(gòu)中一個(gè)非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進(jìn)CPA的自我監(jiān)督行為。我們知道，獨(dú)立性是CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)前提條件。他們保持獨(dú)立性的動(dòng)力源于自身的聲譽(yù)資本，而聲譽(yù)是在社會(huì)信任的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。因此，社會(huì)的信任度對(duì)CPA的獨(dú)立性非常重要。他們?yōu)榱司S護(hù)其聲譽(yù)，就會(huì)自覺(jué)保持獨(dú)立性，從而避免信譽(yù)遭到損失。與其說(shuō)信任聲譽(yù)高的CPA，不如說(shuō)是信賴所處的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。他們?cè)谏鐣?huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的地位和動(dòng)用資源的能力很大程度取決于社會(huì)對(duì)他的信任度，這也是保持獨(dú)立性的重要保障。

1.2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的測(cè)量指標(biāo)

本文將CPA的社會(huì)資本細(xì)化為四個(gè)具體指標(biāo)：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽(yù)；④CPA認(rèn)知維度。其中，縱向指標(biāo)與聲譽(yù)指標(biāo)反映了CPA的網(wǎng)絡(luò)資源動(dòng)用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽(yù)反映了CPA的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)特征。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與政府或其相關(guān)部門、國(guó)有企業(yè)等的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。如果在政府或其相關(guān)部門中任職過(guò)，他們的政府關(guān)系資源就會(huì)比較豐富。政府對(duì)企業(yè)起到非常重要的監(jiān)督作用。對(duì)一些違法欺詐的行為也有制裁的責(zé)任，從而保護(hù)了相關(guān)信息使用者的利益。此外，社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)也要求他們秉著公正公開的原則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好地監(jiān)督。CPA鑒于這樣的經(jīng)歷，并且在這種環(huán)境中受到正面的影響，就會(huì)堅(jiān)持客觀公正的原則進(jìn)行審計(jì)。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。如果CPA在事務(wù)所所處位置發(fā)生變動(dòng)，那么社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。由社會(huì)信任金字塔結(jié)構(gòu)理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽(yù)的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長(zhǎng)，就會(huì)受到更多人的關(guān)注。處事的行為便會(huì)愈加謹(jǐn)慎，處理的事項(xiàng)也會(huì)更復(fù)雜，累積的經(jīng)驗(yàn)也就越多。這便有利于其發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，找出各種財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

眾所周知，具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)體往往是其自身價(jià)值提升的重要體現(xiàn)，其自身的聲譽(yù)也會(huì)隨著自身價(jià)值的提升而提升。站在聲譽(yù)的角度，CPA也會(huì)通過(guò)努力工作提升自身的業(yè)績(jī)從而提升其聲譽(yù)。他們更加注重外界人士的評(píng)價(jià)與認(rèn)同，目的是為了維護(hù)他們的社會(huì)形象，而且有利于他們順利完成工作任務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)對(duì)其順利開展審計(jì)工作至關(guān)重要。

2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)知維度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA的認(rèn)知維度包括：①職業(yè)認(rèn)知能力。指是否具有積極向上的從業(yè)態(tài)度，對(duì)其從事的工作有著充分的認(rèn)知。職業(yè)認(rèn)知能力越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越能更好地保持獨(dú)立性，越能避免審計(jì)意見被購(gòu)買的現(xiàn)象。②專業(yè)能力。專業(yè)能力越強(qiáng)，掌握的知識(shí)越多，越能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行監(jiān)督，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。

3 結(jié) 論

本文研究了CPA的社會(huì)資本對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的影響，并將CPA社會(huì)資本細(xì)化為四個(gè)具體指標(biāo)（縱向維度、橫向維度、聲譽(yù)及認(rèn)知維度），并且發(fā)現(xiàn)這些指標(biāo)均可以提高審計(jì)質(zhì)量。然而，本文并沒(méi)有研究出一種能夠量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的方法，只是籠統(tǒng)地進(jìn)行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補(bǔ)充與改進(jìn)。

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