楊賢超 費云利

摘 要：以江蘇省為例，對該省中小企業(yè)實施“營改增”情況進行了調(diào)查研究，以此探討實施“營改增”后所帶來的成效及存在的問題，以便更好地發(fā)揮“營改增”在促進中小企業(yè)發(fā)展方面的重要作用。

關(guān)鍵詞：江蘇省;中小企業(yè);“營改增”問題;調(diào)查研究

中圖分類號：F252.21? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：B? ? ? ? ? ? ?文章編號： 1674-2346（2019）01-0069-04

“營改增”不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它是一項系統(tǒng)工程，涉及方方面面，起到“牽一發(fā)動全身”之效應。因此，在推進“營改增”改革的過程中既要看到“營改增”所帶來的成效，更應該正視在實施“營改增”過程中遇到的問題，并采取更加完善的措施以此發(fā)揮“營改增”更大的作用。[1]在這一背景下，本文以江蘇省為例，對該地區(qū)中小企業(yè)實施“營改增”的情況進行了調(diào)查研究，目的在于不斷完善該地區(qū)實施“營改增”后相關(guān)后續(xù)稅收政策的制定與稅收制度體系的建立，以使“營改增”在促進地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮更大的作用，同時也為其它地區(qū)實施“營改增”后續(xù)稅收制度的改革提供理論上的借鑒與參考。

1? ? 實施“營改增”成效分析

1.1? ? 數(shù)據(jù)來源

本次研究數(shù)據(jù)來源于江蘇省國家稅務局網(wǎng)站和2017年江蘇統(tǒng)計年鑒。通過對數(shù)據(jù)整理分析，獲知以下本次研究所需數(shù)據(jù)，詳細數(shù)據(jù)見表1和表2。

1.2? ? 成效分析

從2012年10月1日進行“營改增”試點初期到全面推開“營改增”試點以來，江蘇省實施“營改增”試點的各項工作都在平穩(wěn)進行，取得了很大的成效，特別對于絕大多數(shù)中小企業(yè)來說，實施“營改增”取得的成效巨大。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.2.1? ? “營改增”試點企業(yè)數(shù)量增加，減稅成效顯著

由表1數(shù)據(jù)分析獲知，從2012年10月1日截止到2018年第1季度，實施“營改增”試點的企業(yè)由初期的11萬戶發(fā)展到149.7萬戶，隨著“營改增”進度的不斷深入，納入到“營改增”試點的企業(yè)數(shù)量可能還會有所增加;同時，實施“營改增”試點以來，企業(yè)整體減稅成效顯著，截止到2018年第1季度已實現(xiàn)整體減稅2000多億元，其中房地產(chǎn)、建筑、郵政通信、金融以及現(xiàn)代服務等行業(yè)累計減稅達1000多億元，使企業(yè)，特別是中小企業(yè)獲得了實施“營改增”所帶來的紅利。

1.2.2? ? “營改增”消除了重復征稅，接通了增值稅抵扣鏈條

增值稅的可抵扣性意味著不管是否是“營改增”試點企業(yè)，只要取得增值稅可抵扣發(fā)票，都可以進行抵扣。特別是原來征收營業(yè)稅的第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)所購買的各種服務，因為大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)都繳納營業(yè)稅，這樣第二產(chǎn)業(yè)就無法取得增值稅可抵扣發(fā)票，造成了重復征稅的現(xiàn)象。實施“營改增”后，從制度層面上消除了這種重復征稅的現(xiàn)象，進而接通了增值稅可抵扣的鏈條，特別是“二、三”產(chǎn)業(yè)之間可抵扣的鏈條。[2]由表1數(shù)據(jù)分析可知，截止2018年第1季度，江蘇省非“營改增”試點企業(yè)從試點企業(yè)取得的增值稅可抵扣進項稅額多達900多億元，這便大大降低了非試點企業(yè)的運行成本，降低了這些企業(yè)的稅收負擔。

1.2.3? ? “營改增”的減負效應激發(fā)了“第三”產(chǎn)業(yè)的活力

隨著江蘇省“營改增”試點企業(yè)數(shù)量的不斷增加，以及“營改增”所帶來的減稅效應對絕大多數(shù)“營改增”試點行業(yè)特別是對于服務類的“第三產(chǎn)業(yè)”起到了很大的政策導向和激勵作用，一定程度上促進了“第三產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展。由表2數(shù)據(jù)分析獲知截止到2016年，即到全面實施“營改增”試點止，江蘇地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的生產(chǎn)總值達到38458.45多億元，極大地激發(fā)了企業(yè)的活力，為社會創(chuàng)造了更多的就業(yè)崗位和機會。由表1數(shù)據(jù)分析獲知，截止到2018年第1季度實施“營改增”試點的企業(yè)多達149.7萬戶，所創(chuàng)造的就業(yè)崗位達到1000萬個，新增就業(yè)人數(shù)近3000萬。

1.2.4? ? “營改增”加快了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

對于需要購進大型機器設(shè)備，即所謂固定資產(chǎn)的中小型企業(yè)來說，實施“營改增”后，試點納稅人對于新購進的大型設(shè)備的增值稅進項稅額就可以抵扣了，這樣一來就降低了企業(yè)的采購成本，提高了它們進行技術(shù)改造的信心。同時，由于企業(yè)設(shè)備技術(shù)的不斷提高，在減輕企業(yè)稅負的同時也加快了企業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級。由表1數(shù)據(jù)分析獲知，截止到2018年第1季度江蘇省房地產(chǎn)、建筑、郵政通信、金融以及現(xiàn)代服務等行業(yè)申報固定資產(chǎn)可抵扣進行稅額達到500多億元，大大降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)獲利能力，從而使企業(yè)有更多資金投入到設(shè)備技術(shù)更新中，以此循環(huán)就促進企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。[3]

2? ? 實施“營改增”存在的問題分析

2.1? ? 數(shù)據(jù)來源

本次研究數(shù)據(jù)來源于對江蘇省部分中小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的實地調(diào)研與問卷調(diào)查，為了保證此次研究成果的可說服力與真實性，在設(shè)計調(diào)查問卷時考慮了不同行業(yè)并按照不同行業(yè)的比例隨機發(fā)放調(diào)查問卷。共發(fā)放調(diào)查問卷170份，回收158份，其中有效問卷150份，有效率為94.94%。具體統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表3所示。

同時對上述部分行業(yè)或企業(yè)進行了為期半年的跟蹤調(diào)查（2018年7～12月）并對這些行業(yè)或企業(yè)在這半年期間內(nèi)的稅負情況進行了統(tǒng)計分析，具體數(shù)據(jù)見表4所示。

通過上表數(shù)據(jù)分析獲知，2018年7～12月份江蘇省部分行業(yè)或企業(yè)（小規(guī)模納稅人）稅負有增加現(xiàn)象，特別是交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)和金融保險業(yè)稅負增加較為明顯。這些充分說明了，實施“營改增”后不是所有行業(yè)或企業(yè)的稅負都會減少，對于部分行業(yè)或企業(yè)來說稅負不降反增。

2.2? ? 存在的問題及原因分析

2.2.1? ? 部分行業(yè)或企業(yè)稅負增加

從表4數(shù)據(jù)分析可知，實施“營改增”后對于部分行業(yè)或企業(yè)來說稅負會增加，如交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)等。究其原因主要有以下幾點：其一，由于這些行業(yè)原來繳納的是5%的營業(yè)稅，實施“營改增”后變成了增值稅的納稅人，稅率為11%或是3%，單從稅率層面上看，特別是作為增值稅一般納稅人稅率為11%，明顯高于5%;其二，實施“營改增”后，根據(jù)增值稅的可抵扣性，按理說這些行業(yè)或企業(yè)稅負應該會降低，但由于交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)等行業(yè)不可能天天采購大量的資產(chǎn)或更換設(shè)備資產(chǎn)，特別對于“營改增”前已經(jīng)更換過資產(chǎn)的，那就更不可能有大量的進項稅額可以抵扣，這也增加了一定的稅收負擔;其三，“營改增”試點期間增值稅抵扣鏈條還沒有進一步打開，交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)等行業(yè)在營運過程中所取得的發(fā)票，如加油票、過橋費用發(fā)票等還沒有實行增值稅專用發(fā)票開具，所以很難在進項稅額中加以抵扣，這也在一定程度上增加了這些行業(yè)或企業(yè)的稅負。[4]

2.2.2? ? “營改增”后相關(guān)稅務會計核算混亂

“營改增”稅收制度改革是一項系統(tǒng)工程，涉及方方面面，特別是2016年5月1日全面落實“營改增”試點以來，涉及全范圍、全行業(yè)。如果不認真學習“營改增”的文件精神和“營改增”后相關(guān)稅務會計核算的辦法與方法，在企業(yè)會計實務中很難處理好涉稅會計的核算項目。通過表5統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，本次回收問卷中的150家樣本行業(yè)或企業(yè)，基本上對“營改增”相關(guān)知識、政策的學習不到位，集中學習的次數(shù)超過3次以上的只占樣本總量的24%;同時也可以看出聘請稅務專家進行集中培訓的力度也不到位，集中培訓次數(shù)超過3次以上的也只占樣本總量的21.33%。這也許就是部分行業(yè)或企業(yè)實施“營改增”后相關(guān)涉稅業(yè)務會計核算較混亂的原因所在，估計絕大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)在涉稅業(yè)務處理方面都是僅僅依靠會計人員對“營改增”政策的理解并進行相應的會計核算或處理。

2.2.3? ? “營改增”后續(xù)法規(guī)體系不健全

本次調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，“營改增”后續(xù)相關(guān)法律法規(guī)不健全，有的甚至就沒有出臺相應的解決辦法或詳細的操作規(guī)則。比如前文提到的關(guān)于交通運輸行業(yè)、物流服務行業(yè)在運營過程中獲取的發(fā)票不可抵扣應當如何加以解決或完善的問題，至今還沒有出臺詳細的規(guī)章制度。究其原因：一方面，可能地方政府在等待中央出臺相應的操作規(guī)則或指南，而后再制定相應的完善措施，因此存在滯后性;另一方面，可能中央已經(jīng)把完善“營改增”后相關(guān)法律法規(guī)的制定權(quán)下放給地方，但地方政府沒出臺相關(guān)的法規(guī)，存在不作為現(xiàn)象。

3? ? 完善措施分析

3.1? ? 完善相關(guān)政策，降低部分行業(yè)或企業(yè)的稅收負擔

針對上文提到的部分行業(yè)或企業(yè)實施“營改增”后稅收負擔增加的現(xiàn)實狀況，能否采取以下幾點措施加以解決？其一、降低這些行業(yè)或企業(yè)的增值稅稅率。按照5%～11%標準，再結(jié)合增值稅進項稅額抵扣因素，把這些行業(yè)或企業(yè)增值稅稅率設(shè)計為7%～8%，這樣更為合理;其二，進一步接通增值稅抵扣的鏈條，特別是在增值稅專用發(fā)票領(lǐng)域與開具環(huán)節(jié)，需要增值稅專用發(fā)票領(lǐng)域或開具的范圍，規(guī)避實施“營改增”后不可或不好抵扣的現(xiàn)象或問題的發(fā)生;其三，也可以從政府補貼、政府轉(zhuǎn)移支付等方面加以解決，比如對交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)等部分行業(yè)或企業(yè)，針對其實施“營改增”后稅負增加的現(xiàn)實情況，可以給予這些行業(yè)或企業(yè)適當?shù)恼a貼或增加適當?shù)恼D(zhuǎn)移支付，以便降低這些行業(yè)或企業(yè)的稅收負擔，激發(fā)它們的活力。

3.2? ? 加強對“營改增”相關(guān)政策的學習或培訓力度

實施“營改增”是我國進行稅收制度改革的一項重要舉措，更是一項系統(tǒng)工程，涉及到全方位、全行業(yè)。因此，要完全掌握和理解“營改增”的相關(guān)政策或精神，就必須要加強學習“營改增”知識，加強“營改增”知識培訓力度。首先，實施“營改增”試點的行業(yè)或企業(yè)應該主動參與學習，集中學習和討論有關(guān)“營改增”知識，把“營改增”知識運用到企業(yè)業(yè)務處理的實踐中去，不斷發(fā)現(xiàn)問題和解決問題;其次，對于“營改增”相關(guān)政策或精神不理解的，要請稅務專家進行專題講座，集中培訓，特別是涉稅業(yè)務處理人員更應加強這方面的學習和培訓，做到在理論上熟悉“營改增”政策、在實踐中能熟練運用“營改增”知識，以便幫助企業(yè)發(fā)揮“營改增”的積極作用。

3.3? ? 完善“營改增”后續(xù)法規(guī)體系

要達到實施“營改增”的目的，就要進一步完善“營改增”后續(xù)法規(guī)體系：第一，科學合理的設(shè)計“營改增”后行業(yè)稅率，可以按照行業(yè)類別及性質(zhì)進行設(shè)計，但檔次不宜過多;第二，進一步接通增值稅抵扣鏈條，特別是“營改增”試點企業(yè)與非試點企業(yè)之間要打通相互抵扣的關(guān)節(jié);第三，完善“營改增”后增值稅專用發(fā)票的開具管理及配套制度，在政策允許范圍內(nèi)擴大增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具和管理范圍，為“營改增”順利實施提供便利。[5]

綜上所述，江蘇地區(qū)中小企業(yè)實施“營改增”有利、有弊、利多于弊。因此，我們要積極響應中央關(guān)于“營改增”的號召，積極推進“營改增”進程;同時也要正視現(xiàn)實問題，并采取相應的措施加以完善，以便發(fā)揮“營改增”在減少企業(yè)稅負、降低企業(yè)運營成本、激發(fā)企業(yè)活力及促進企業(yè)發(fā)展等方面的重要作用。

參考文獻

[1]羅同，李優(yōu)樹.營改增改革的成效、問題及完善路徑―基于某省相關(guān)行業(yè)的調(diào)研[J].財稅縱橫，2018（07）：95-100.

[2]許亞湖，李蒙. 結(jié)構(gòu)性減稅中營改增實施 成效、問題與建議[J].會計師，2016（01）：3-4.

[3]高莉.“營改增”效應分析及對策研究[D].烏魯木齊：新疆大學，2017：17-27.

[4]馬麗云，高紹福.“營改增”過程中出現(xiàn)的問題對策及未來趨勢研究[J].商業(yè)會計，2015（01）：92-93.

[5]劉文芳.營改增”試點改革存在的問題及對策研究一以菏澤市為例[D].山東財經(jīng)大學，2015：25-41.