張嵩 楊棟翔

〔內(nèi)容提要〕全面預(yù)算管理作為當(dāng)代比較流行的企業(yè)管理工具，已證實(shí)了其不可忽視的作用。但是，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量龐大，隨著應(yīng)用過(guò)程的不斷深入，中小企業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足外加理論固有缺陷逐漸顯現(xiàn)，一味強(qiáng)調(diào)全面引發(fā)相互制約，找不到側(cè)重點(diǎn)造成背離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，顧及內(nèi)部信息而忽略外部信息等問(wèn)題。基于此，本文利用平衡計(jì)分卡理論不同視角下的四個(gè)維度，結(jié)合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，降低全面預(yù)算管理模式的副作用，提出優(yōu)化對(duì)策，讓二者結(jié)合成為一套更優(yōu)的企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)施工具，以期為中小企業(yè)的管理者提供參考。

〔關(guān)鍵詞〕平衡計(jì)分卡全面預(yù)算管理中小企業(yè)

在經(jīng)濟(jì)全球化的深度影響下，目前越來(lái)越多的企業(yè)管理者側(cè)重將全面預(yù)算管理作為企業(yè)維持良好運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的重要工具之一。引入全面預(yù)算管理主要是服務(wù)于公司的整體戰(zhàn)略，作為保障戰(zhàn)略實(shí)施的重要組成部分。加入平衡計(jì)分卡工具可使預(yù)算管理質(zhì)量得到明顯改善，更好地兼顧內(nèi)外部信息，為戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航。本文分別概述了中小企業(yè)目前尚存的問(wèn)題以及全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡理論，并進(jìn)一步分析如何更好地將平衡計(jì)分卡引入到全面預(yù)算管理模式中。

一、當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理覆蓋公司業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)估以及預(yù)算考核，其要求公司從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都有專屬于自身的職責(zé)，全面協(xié)調(diào)各部門之間的工作，充分發(fā)揮資源價(jià)值，堅(jiān)持企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效實(shí)施。同時(shí)，還要對(duì)預(yù)算管理工作全程把控，進(jìn)行定期評(píng)估分析，保證預(yù)算管理工作的開展能夠及時(shí)反饋，最終提供相應(yīng)指導(dǎo)。因此，全面預(yù)算管理能否有效開展影響著公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估指標(biāo)以及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，應(yīng)充分發(fā)揮其價(jià)值改善日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）我國(guó)中小企業(yè)目前存在問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)全面預(yù)算管理模式的開展對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在一定差距，經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。如更多的關(guān)注短期成長(zhǎng)、戰(zhàn)略目標(biāo)不明確、部門間橫向和縱向交流頻率低、過(guò)于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)因素等。具體如下：一是預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏方法和依據(jù)，執(zhí)行力較差。二是成立時(shí)間短，缺乏科學(xué)系統(tǒng)架構(gòu)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，準(zhǔn)確性不高。三是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)僅依靠往期經(jīng)驗(yàn)，無(wú)差異分析能力，缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整。四是主體職責(zé)范圍模糊，積極性缺失，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）平衡計(jì)分卡理論引入的必要性

平衡計(jì)分卡理論從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度出發(fā)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加細(xì)化地分成相互制衡的目標(biāo)體系。其能夠促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一，提高預(yù)算活動(dòng)執(zhí)行力，進(jìn)行監(jiān)督并調(diào)動(dòng)員工積極性，關(guān)注結(jié)果背后的動(dòng)因，明確職責(zé)劃分，幫助企業(yè)在完成戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。二者的結(jié)合可使企業(yè)更加高效地獲得關(guān)鍵指標(biāo)，再利用多角度的人員聯(lián)動(dòng)將整體戰(zhàn)略細(xì)化為具體行動(dòng)，帶動(dòng)企業(yè)管理效果的全面落實(shí)。因此，引入平衡計(jì)分卡是十分合理且必要的。

二、將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于全面預(yù)算管理的可行性分析

（一）全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡功能互補(bǔ)

當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的全面預(yù)算管理模式未結(jié)合公司實(shí)際情況，更多的是基于固有邏輯，潛意識(shí)的默認(rèn)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境能夠保持相對(duì)穩(wěn)定，忽略了市場(chǎng)變幻莫測(cè)的因素，單純強(qiáng)調(diào)短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，短期經(jīng)濟(jì)因素的滿足讓管理層忽視了客戶滿意度等非財(cái)務(wù)因素，這顯然背離了公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。而平衡計(jì)分卡本質(zhì)上也是屬于預(yù)算管理的一種模式，具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，其能夠在保障當(dāng)前工作順利進(jìn)行下充分考慮到遠(yuǎn)期規(guī)劃，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行可視化細(xì)分，根據(jù)不同發(fā)展階段派發(fā)有針對(duì)性的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理的相互結(jié)合，為全面促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

（二）全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡目的一致

全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡在實(shí)施方面想要達(dá)成的目標(biāo)是一致的，即幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因此這也是將二者共同應(yīng)用的先決條件。全面預(yù)算管理注重全面，從公司的營(yíng)銷規(guī)劃、成本采購(gòu)和內(nèi)部管理以及發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，一系列的規(guī)劃、執(zhí)行和反饋措施均考慮在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)資金鏈的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和精細(xì)化管控，從源頭預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并全程跟蹤把控，確保企業(yè)資金安全，維持良好運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。從平衡計(jì)分卡理論四個(gè)維度的考慮，根據(jù)實(shí)際情況充分結(jié)合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行分別打分，讓企業(yè)管理者能夠整體了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足之處并加以改善，更加全面和合理地完成企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在平衡態(tài)預(yù)算管理指標(biāo)體系中，既能保證短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，也能兼顧長(zhǎng)期戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，助力公司利益擴(kuò)大化。

三、基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理模式構(gòu)建

（一）明確戰(zhàn)略目標(biāo)

引進(jìn)平衡計(jì)分卡理論改善全面預(yù)算管理，一是應(yīng)明確最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。并且，能夠定位企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)水平、競(jìng)爭(zhēng)能力以及日后發(fā)展規(guī)模，對(duì)外部環(huán)境的好壞和自身的優(yōu)劣有清醒的認(rèn)識(shí)。二是清晰劃分公司下屬各部門的職責(zé)分工，要強(qiáng)調(diào)以企業(yè)整體利益為上，不能單一側(cè)重于某個(gè)部門的效益水平。目標(biāo)明確的好處在于約束企業(yè)生產(chǎn)行為，引導(dǎo)各部門嚴(yán)格按照既定規(guī)劃開展工作。

（二）從平衡計(jì)分卡四個(gè)維度進(jìn)行優(yōu)化

利用平衡計(jì)分卡理論的四個(gè)層面（財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)），結(jié)合全面預(yù)算管理模式，將整體預(yù)算目標(biāo)層層分解，具體到公司的不同部門，形成有序的戰(zhàn)略因果關(guān)系鏈條。

1.財(cái)務(wù)層面。在整體設(shè)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)，保障公司經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，可將其具體細(xì)化為資產(chǎn)報(bào)酬率、投資盈利能力、經(jīng)濟(jì)增加值等量化指標(biāo)，制定降本增效等政策，并關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，增加全面性，提高制度剛性，加大保預(yù)算執(zhí)行力。

2.顧客層面。重點(diǎn)關(guān)注客戶本身最為在意的產(chǎn)品質(zhì)量及售后服務(wù)等方面。設(shè)置顧客層面預(yù)算指標(biāo)，維持客戶穩(wěn)定度，留住老客戶，發(fā)展新客戶，在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持源源不斷的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體可以量化為客戶滿意度、客戶回頭率以及顧客增長(zhǎng)率等指標(biāo)。

3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面。制定具體的政策和標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)算的執(zhí)行需要依靠公司內(nèi)部全體部門員工的相互協(xié)作，能夠充分理解并堅(jiān)決執(zhí)行公司政策。具體指標(biāo)可分成產(chǎn)品生產(chǎn)率、成品合格率、訂單完成時(shí)間等指標(biāo)。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面。員工的整體素質(zhì)決定了企業(yè)的發(fā)展高度，更能影響預(yù)算執(zhí)行效果的好壞。企業(yè)必須舍得投資于員工，強(qiáng)化員工能力，建成有效激勵(lì)為重點(diǎn)的人力資源管理體系，并根據(jù)實(shí)時(shí)情況，如工作態(tài)度以及人員流動(dòng)等，及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整人員預(yù)算編制以及開展相應(yīng)招聘活動(dòng)。

（三）全面預(yù)算管理模式的執(zhí)行

全面預(yù)算管理的執(zhí)行能否得到成功的前提是存在一個(gè)科學(xué)合理的機(jī)制設(shè)計(jì)，利用平衡計(jì)分卡理論改善企業(yè)全面預(yù)算管理模式，在整體規(guī)劃的前提下還應(yīng)進(jìn)行靈活的調(diào)整。具體地說(shuō)，在完成預(yù)算編制過(guò)程中，根據(jù)時(shí)期不同分別選用定期預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算方式；按照業(yè)務(wù)量的大小，同樣可以選取固定預(yù)算或彈性預(yù)算兩種模式等。

四、結(jié)語(yǔ)

平衡計(jì)分卡是一種有效的績(jī)效考核體系，將其和預(yù)算管理相結(jié)合能充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。從平衡計(jì)分卡角度構(gòu)建全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)二者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行度，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：沈陽(yáng)建筑大學(xué)）