摘要：會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟建設(shè)中重要的監(jiān)督機構(gòu)，會計師事務(wù)所的發(fā)展關(guān)系到市場競爭的規(guī)范性和公平性，對于市場經(jīng)濟有序運轉(zhuǎn)發(fā)揮著重要的作用。但在行業(yè)競爭加劇、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的背景下，會計師事務(wù)所經(jīng)營管理所面對的內(nèi)外部風險因素也在不斷擴增?；趯︼L險因素的考慮，會計師事務(wù)所必須要建立現(xiàn)代化的管理制度，充分利用內(nèi)部控制的功能，在風險管理視角下順利開展審計活動，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。本文以風險管理為視角，探討內(nèi)部控制在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用對策。

關(guān)鍵詞：風險管理;會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的特點

會計師事務(wù)所是具備盈利性的非公益性經(jīng)濟組織，其主要收益來源于服務(wù)對象。但會計師事務(wù)所也同樣承擔著一定的社會責任，即以社會公眾的利益為基礎(chǔ)，通過會計審計與信息披露，為服務(wù)對象提供客觀真實的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。雖然會計師事務(wù)所具備一些企業(yè)的基本特征，但其經(jīng)營管理不需要太多的流動資金作為支持，在為特定對象提供智力服務(wù)的同時，收取應(yīng)得的報酬，因此，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理應(yīng)當與其他普通企業(yè)存在一定的差異，在遵循合法合理的原則上，以業(yè)務(wù)為起點，加強對人力資源與品牌效益的管理，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。

對于會計師事務(wù)所來說，實施內(nèi)部控制就是為了加強企業(yè)風險控制，維護企業(yè)的正常運營以及社會聲譽。一方面，內(nèi)部控制與風險管理之間存在著相輔相成的聯(lián)系，內(nèi)部控制工作的開展可以有效降低風險發(fā)展概率，而開展風險管理工作也能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)中的弊病;另一方面，內(nèi)部控制與風險管理之間也存在著明顯的差別，風險管理是針對企業(yè)業(yè)務(wù)實施全過程進行關(guān)鍵節(jié)點的評估與分析，還涉及外部環(huán)境信息的收集，因此是動態(tài)與靜態(tài)結(jié)合的控制手段，而內(nèi)部控制則針對業(yè)務(wù)進度進行實時監(jiān)督的管理方法，是靜態(tài)的控制手段。在風險導(dǎo)向下，會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制活動，有利于提高企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)長足發(fā)展。

二、現(xiàn)階段會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)缺乏明確的戰(zhàn)略目標

很多會計師事務(wù)所還沒有對自身的發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)劃進行準確定位，缺乏長期發(fā)展目標。而戰(zhàn)略目標是企業(yè)發(fā)展的方向，也是提高企業(yè)決策科學(xué)性的有效途徑，但很多會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，將主要精力放在了業(yè)務(wù)拓展方面，而忽視了戰(zhàn)略規(guī)劃，盲目拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域而沒有考慮到企業(yè)的實際情況，影響企業(yè)的正常運營。

（二）企業(yè)缺乏必要的風險管理意識

目前，部分會計師事務(wù)所的管理層對運營風險重視程度不足，在業(yè)務(wù)承接、審計取證、編制報告等環(huán)節(jié)不能及時識別與評估風險，內(nèi)部監(jiān)管松弛，影響了審計工作的規(guī)范性，造成會計師事務(wù)所社會聲譽受損。雖然一些會計師事務(wù)所針對業(yè)務(wù)流程的風險控制活動制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但在實際操作與執(zhí)行過程中，風險點設(shè)置與業(yè)務(wù)流程存在不匹配現(xiàn)象，使得風險管理工作流于形式，內(nèi)部控制缺乏有效的執(zhí)行力度和控制力度。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善

很多會計師事務(wù)所為了提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，常常會采用吸收合伙人或建立分支機構(gòu)的方式來擴大事務(wù)所規(guī)模。但這種擴充方式需要強有力的監(jiān)管制度作為保障，企業(yè)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理制度，對分支機構(gòu)和新加入團隊管控力度不足;還有一些會計師事務(wù)所存在著管理基礎(chǔ)薄弱的問題，企業(yè)在內(nèi)部人員編制、不相容崗位分離、合伙人考核制度等方面存在著一定的設(shè)計缺陷，無法實現(xiàn)各分支機構(gòu)人力資源管理、資金調(diào)配以及收益分配統(tǒng)一管理的局面;此外，個別事務(wù)所內(nèi)對各崗位職能劃分不明，人員配備不足，存在著一崗多職的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)管不力

一些會計師事務(wù)所在審計工作中存在著審計底稿管理不善，審計工作無規(guī)劃、無程序、無重點、無風險評估，在監(jiān)督不力的情況下造成企業(yè)內(nèi)部控制水平下降;同時，一些企業(yè)對函證過程缺乏控制，替代程序未得到貫徹落實，也沒有執(zhí)行關(guān)聯(lián)方披露的審計程序等，再加上業(yè)務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)無法得到保障，使得審計工作中操作失誤頻發(fā)，影響了企業(yè)的聲譽效益。

三、基于風險管理視角會計師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部控制的有效對策

（一）制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標

會計師事務(wù)所必須要重視戰(zhàn)略目標的建構(gòu)，以“全面”“協(xié)調(diào)”和“可持續(xù)發(fā)展”作為目標核心內(nèi)容，在提高企業(yè)品牌形象、保證企業(yè)基本經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的具體情況，設(shè)置合理的戰(zhàn)略目標。具體表現(xiàn)在會計師事務(wù)所要明確市場定位，挖掘目標客戶的潛在需求，與客戶協(xié)同發(fā)展。一方面，企業(yè)要在會計審計、資產(chǎn)評估、法務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)中選擇自身擅長的領(lǐng)域，發(fā)揮品牌特色效應(yīng);另一方面，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，也要考慮到客戶群體的鎖定，如：近年來，發(fā)展勢頭較好的房地產(chǎn)行業(yè)、商業(yè)零售業(yè)等，重點發(fā)展這些領(lǐng)域的客戶群體，獲得更多的經(jīng)驗和技術(shù)優(yōu)勢。

（二）創(chuàng)建風險意識充分的內(nèi)控環(huán)境

要想提高企業(yè)整體的風險意識，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)，首先，會計師事務(wù)所要重點培養(yǎng)合伙人的風險意識，要求上層管理人員除了要具備專業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢以外，還要充分認識到風險給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來的負面影響，對下層員工進行言傳身教，通過培訓(xùn)、下發(fā)文件等方式帶動內(nèi)部員工轉(zhuǎn)變思想，并逐步完善企業(yè)的風險管理機制。其次，注冊會計師服務(wù)行業(yè)與其他服務(wù)行業(yè)在性質(zhì)方面存在著巨大的差異，專業(yè)的會計師不僅要滿足客戶對于審計、咨詢等方面的需求，還必須要遵守道德法規(guī)。良好的服務(wù)理念與風險管理文化氛圍能夠調(diào)動員工對企業(yè)文化的認同感，為內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)。最后，會計師事務(wù)所必須要打造以服務(wù)質(zhì)量為核心的品牌形象，通過組織業(yè)內(nèi)培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流等活動擴充內(nèi)部人員的知識儲備，并充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺大力提升企業(yè)知名度，提升事務(wù)所的競爭力。

（三）加強業(yè)務(wù)流程的風險管理

在業(yè)務(wù)承接階段，會計師事務(wù)所防范業(yè)務(wù)風險主要體現(xiàn)在對客戶信息的收集、客戶資信的甄別等，建立完善的客戶資信等級數(shù)據(jù)庫;同時，企業(yè)還要注重業(yè)務(wù)約定書的簽訂流程，明確事務(wù)所與客戶之間的職能和責任，全面考慮信息欺詐等風險節(jié)點，還要防止第三方對業(yè)務(wù)報告的不當應(yīng)用;此外，業(yè)務(wù)合同內(nèi)的各款項還需要劃分業(yè)務(wù)實施范圍，減少雙方合同誤讀現(xiàn)象。

在審計取證階段，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)風險主要來源于取證不足，未能及時發(fā)現(xiàn)客戶所提供的財務(wù)報表中不公允事項的相關(guān)信息，從而直接影響了審計結(jié)果的科學(xué)性。選擇合適的審計方法是提高審計成功率的保障，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的引導(dǎo)下，市場上大部分會計師事務(wù)所都采用風險基礎(chǔ)審計模式開展各項業(yè)務(wù)工作，不僅提高了企業(yè)風險甄別效率，還合理配置審計資源，提升審計工作的質(zhì)量和效率。

在編制報告階段，會計師事務(wù)所出具的審計報告不當，可能會引發(fā)這一階段的業(yè)務(wù)風險。因而，企業(yè)要建立三級審核制度，要求事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理以及外勤主管人員等必須要各司其職，保證審計質(zhì)量，減少操作失誤。

（四）完善監(jiān)督與評價機制

會計師事務(wù)所不僅要針對審計業(yè)務(wù)建立復(fù)核制度，還要針對內(nèi)部控制制度實施建立有效的監(jiān)督和評價制度，定期考核內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制的弊端和缺陷，通過信息反饋的方式不斷完善和改進內(nèi)控制度，實現(xiàn)對企業(yè)管理與業(yè)務(wù)方面的動態(tài)監(jiān)督。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計師事務(wù)所要想適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境，提高企業(yè)的管理水平，就必須要重視內(nèi)部控制的作用，在風險意識導(dǎo)向下，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標、創(chuàng)建完善的內(nèi)控環(huán)境，加強對業(yè)務(wù)各階段的風險控制力度，通過有效的監(jiān)督評價機制不斷改進了提高內(nèi)部管理體系，從而促進會計師事務(wù)所健康發(fā)展。

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作者簡介：

張露丹，重慶和勤會計師事務(wù)所有限公司，重慶。