王紅靜

摘 ?要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)制度也得到了不斷的完善和發(fā)展。尤其是市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)，其經(jīng)營制度和體制也逐步健全。其中企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施，無疑是對企業(yè)的資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的掌控，是影響企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)盈利的重要因素。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的背景下，上市公司的發(fā)展日益突出，企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施對上市公司的影響更加明顯，對其資產(chǎn)核算的影響也必將更大。本文首先介紹企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)概述，然后結(jié)合這一制度分析其對上市公司資產(chǎn)核算的影響，最后結(jié)合影響對上市公司提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計(jì)制度;上市公司;資產(chǎn)核算;資產(chǎn)管理

一、引言

在改革開放的浪潮下，我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，尤其是近年來上市公司越來越多，對我國經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也越來越明顯。而關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的各種制度也開始得到不斷的完善與發(fā)展，其中企業(yè)會計(jì)制度的頒布與實(shí)施對上市公司的資產(chǎn)核算等方面具有較大影響，一方面給上市公司的資產(chǎn)核算帶來一定的制度保障，另一方面又對上市公司的資產(chǎn)核算帶來一定的限制性。任何一項(xiàng)制度的頒布和實(shí)施都將帶來不同方面的影響，但是充分利用其有利的影響，盡量較少負(fù)面影響是該制度所影響的主體應(yīng)該具備的基本態(tài)度。由于上市公司在我國市場經(jīng)濟(jì)中的作用越來越突出，于是在這一背景下研究企業(yè)會計(jì)制度的頒布與實(shí)施對其的影響具有十分明顯的現(xiàn)實(shí)意義。希望通過本文關(guān)于企業(yè)會計(jì)制度對上市公司影響的分析來給上市公司相應(yīng)的建議以保證充分利用企業(yè)會計(jì)制度為公司創(chuàng)造更多價(jià)值。

二、企業(yè)會計(jì)制度相關(guān)概述

1.何為企業(yè)會計(jì)制度

任何一個(gè)企業(yè)都會存在會計(jì)制度，這一制度是企業(yè)生存和發(fā)展的重要制度之一，每個(gè)企業(yè)在遵循國家關(guān)于企業(yè)會計(jì)制度的法令和制度的前提下可以根據(jù)不同行業(yè)和不同專業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)會計(jì)制度的制定，一方面要與國家頒布的會計(jì)制度相適應(yīng)，另一方面要符合本行業(yè)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。

2.企業(yè)會計(jì)制度的制定原則

企業(yè)會計(jì)制度是一項(xiàng)國家制度，因此企業(yè)在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)首先要符合國家《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)法律法規(guī)，在國家制度的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行合理的設(shè)置;另外，企業(yè)在設(shè)置本企業(yè)的會計(jì)制度時(shí)除了要符合國家企業(yè)會計(jì)制度以外，還要充分結(jié)合本行業(yè)本企業(yè)的特點(diǎn)，使企業(yè)會計(jì)制度真正的為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。最后，企業(yè)會計(jì)制度的制定和實(shí)施要真正發(fā)揮其作用，真正反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，以此來加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的控制。

3.企業(yè)會計(jì)制度的基本內(nèi)容

企業(yè)會計(jì)制度主要是處理企業(yè)會計(jì)核算等方面，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）會計(jì)總則。是關(guān)于會計(jì)制度的原則和規(guī)定，包括會計(jì)工作的任務(wù)和應(yīng)該遵循的原則等。（2）會計(jì)業(yè)務(wù)核算的具體規(guī)定。主要是會計(jì)科目幾其使用方法的規(guī)定和記賬方式等的規(guī)定。（3）財(cái)產(chǎn)管理、成本計(jì)算方面的規(guī)定。如有關(guān)固定資產(chǎn)和各項(xiàng)流動資金的核算辦法的規(guī)定，另外還包括成本計(jì)算方法等。（4）財(cái)產(chǎn)清算、會計(jì)人員交接和會計(jì)檔案管理等方面的規(guī)定^[1]。

三、企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容及變化

新的《企業(yè)會計(jì)制度》與原來的內(nèi)容相比有較大不同，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成和價(jià)值轉(zhuǎn)移的核算方式上，另外關(guān)于成本和費(fèi)用的核算也有較大變化。因此對企業(yè)會計(jì)的管理水平提出了更高要求。首先來了解一下資產(chǎn)核算的內(nèi)容有哪些。

1.企業(yè)資產(chǎn)核算相關(guān)內(nèi)容

根據(jù)會計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，企業(yè)資產(chǎn)核算的內(nèi)容主要包括：庫存現(xiàn)金，不僅包括外匯人民幣現(xiàn)金，還有外幣現(xiàn)金;銀行存款，主要是在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)內(nèi)的各種本幣或外幣存款;其他貨幣資金，主要是企業(yè)在國外的存款、銀行匯票、本票、在途資金和國外信用證等形式。

2.新制度涉及資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成變化的主要內(nèi)容

（1）由于債務(wù)重組而帶來的存貨、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的構(gòu)成。當(dāng)債務(wù)人在抵償債務(wù)時(shí)是用存貨、固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)來表示時(shí)，債權(quán)人在記賬憑證上應(yīng)該加上這些費(fèi)用產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。同理，收到補(bǔ)價(jià)的還應(yīng)減去補(bǔ)價(jià);支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)該加上補(bǔ)價(jià)。

（2）非貨幣性交易形成的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。當(dāng)企業(yè)獲得的存貨、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)是以非貨幣性交易換取時(shí)，在資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)該按資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入，并支付計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)支出。以此為基礎(chǔ)，收到補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益;支付補(bǔ)價(jià)的，則應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)。其中換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額^[2]。

（3）接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。當(dāng)企業(yè)獲得捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，如果捐贈方提供了關(guān)于捐贈物的價(jià)值的，按提供的價(jià)值計(jì)入賬戶，另外加上相關(guān)稅費(fèi)。如果沒有提供相關(guān)價(jià)值證明，則按找同類產(chǎn)品在市場上的價(jià)值進(jìn)行入賬記載。如市場上不存在同類產(chǎn)品，則按照該資產(chǎn)的未來預(yù)計(jì)價(jià)值進(jìn)行入賬記載。

（4）盤盈的存貨、固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)里關(guān)于存貨的價(jià)值應(yīng)該按照其同類產(chǎn)品的市場價(jià)值計(jì)入賬戶，固定資產(chǎn)在入賬時(shí)要注意其折舊率的計(jì)算。

（5）其他來源渠道的固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)自行建設(shè)和改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照當(dāng)前可投入使用的預(yù)期價(jià)值進(jìn)行預(yù)估入賬;對于可預(yù)計(jì)達(dá)到使用狀態(tài)但尚未完工的項(xiàng)目，按估計(jì)的價(jià)值入賬。對于專門用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，明確了將其資本化的原則，資本化金額的確定，開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時(shí)間及條件。對于融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬方式，應(yīng)該采取最小賬面價(jià)值入賬法，即在開始租賃資產(chǎn)的原價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)價(jià)值兩者中取較低者作為其賬面價(jià)值。同時(shí)，對于企業(yè)無償調(diào)出了固定資產(chǎn)，按照調(diào)出單位的賬面價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的總值進(jìn)行入賬。

（6）其他來源渠道的無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的相關(guān)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值不僅包括其注冊費(fèi)用還應(yīng)該加上完成其注冊所需要的各種費(fèi)用，包括律師費(fèi)等。投資的無形資產(chǎn)按照雙方確定的實(shí)際價(jià)值入賬;不過有些情況需按照投資方的價(jià)值入賬，比如首次發(fā)行的股票等。明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入發(fā)生期間費(fèi)用^[3]。

四、會計(jì)制度對上市公司資產(chǎn)核算的影響及對策

1.要素構(gòu)成價(jià)值的變化對成本費(fèi)用的影響

上述新企業(yè)會計(jì)制度中的資產(chǎn)核算內(nèi)容的變化需要明確轉(zhuǎn)化為成本、費(fèi)用的資產(chǎn)價(jià)值。這些變化的內(nèi)容不一定會全部影響企業(yè)當(dāng)期的成本和費(fèi)用，但是，一般說來，增加的資產(chǎn)而尚未轉(zhuǎn)化為成本和費(fèi)用的物資是儲備。也就是說資產(chǎn)和費(fèi)用是企業(yè)資產(chǎn)的一種流出，因此，資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成是否真實(shí)會影響當(dāng)期和以后各期的成本、費(fèi)用水平。這對企業(yè)會計(jì)核算管理提出了更高要求，正確確認(rèn)和核算各項(xiàng)成本和費(fèi)用是最重要的一步，這能為以后各期的資產(chǎn)核算奠定基礎(chǔ)，保證整個(gè)資產(chǎn)核算準(zhǔn)確無誤。比如說固定資產(chǎn)是通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)?，通過各個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偤驼叟f，因此確定其原有價(jià)值和確定折舊方法是核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的重要方法之一^[4]。

2.資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移方式對成本費(fèi)用的影響

新制度增加、修訂和明確了轉(zhuǎn)移為成本、費(fèi)用核算的內(nèi)容。這對企業(yè)資產(chǎn)記賬形式提出了新的要求，在遵循謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，合理記載資產(chǎn)和收益情況，提供真實(shí)和可靠的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等;同時(shí)還要遵循可比性原則，保證各期會計(jì)核算的成本和費(fèi)用是真實(shí)有理的。這就需要會計(jì)人員在核算資產(chǎn)時(shí)采用相同的計(jì)算方式，使得對每期會計(jì)內(nèi)容能有可比性。既要正確運(yùn)用國家給予的處理固定資產(chǎn)折舊、提取壞賬準(zhǔn)備等財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，又要遵守財(cái)務(wù)制度規(guī)定，真實(shí)、客觀地反映企業(yè)會計(jì)信息。例如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊。具體操作時(shí)，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定，按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及尚可使用的年限重新確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額，則應(yīng)按恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用的年限重新確定。

3.提高會計(jì)管理水平

新的會計(jì)制度需要權(quán)衡購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出的必要性和合理性。這類支出屬于資本性支出，一般發(fā)生的機(jī)會很少，但是一旦發(fā)生會產(chǎn)生較大的費(fèi)用和成本支出;而這類支出的決策權(quán)在企業(yè)管理層，因此一旦決策有誤，會對企業(yè)經(jīng)營成本和經(jīng)營費(fèi)用產(chǎn)生巨大影響，所以這一費(fèi)用的支出應(yīng)引起企業(yè)高度重視。

新的會計(jì)制度也要求區(qū)分計(jì)入工程成本和計(jì)入存貨成本的支出界限。與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的支出，分別“在建工程”、“工程物資”賬戶核算，不應(yīng)混淆兩種不同的支出;涉及共同耗用的材料、產(chǎn)成品、人工費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分用途分別核算;屬于工程完工，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用以及將剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的應(yīng)及時(shí)辦理手續(xù)，正確計(jì)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶^[5]。

五、結(jié)語

總而言之，企業(yè)會計(jì)制度的變化對公司的資產(chǎn)核算有較大影響，尤其是對上市公司的資產(chǎn)核算影響更大，這就需要上市公司根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)制度適當(dāng)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)配置情況，盡量適應(yīng)新的企業(yè)會計(jì)制度。這不僅需要上市公司會計(jì)核算人員具有較高的會計(jì)核算水平，更需要公司全體員工的積極配合，使公司資產(chǎn)更加利于核算和整理。

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[4]章兼中.淺析企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施的影響[J].新會計(jì)研究，2013（7）.

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