孫寶軍

【摘要】大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，不僅豐富了政府審計的管理模式，推動了審計技術(shù)的改革，為審計事業(yè)帶來了前所未有的機遇，也給審計技術(shù)、審計平臺和審計人員帶來了巨大挑戰(zhàn)。文章從審計數(shù)據(jù)來源和現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)采集范圍兩個方面，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)采集進行了詳細分析，闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的主要數(shù)據(jù)分析方法和主要數(shù)據(jù)分析內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，提出了基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計方法的原理。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)技術(shù);經(jīng)濟責(zé)任審計;數(shù)據(jù)采集;數(shù)據(jù)分析

目前，經(jīng)濟責(zé)任審計項目規(guī)模普遍較大，審計內(nèi)容涉及面廣。如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計的效率和有效性，更好地實現(xiàn)審計全覆蓋，對經(jīng)濟責(zé)任審計項目的開展具有十分重要的意義。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計單位具有復(fù)雜的信息系統(tǒng)，不僅需要在數(shù)據(jù)庫中收集結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還需要收集一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，如何在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)成為一個重要的研究問題。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)采集

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，收集審計所需數(shù)據(jù)是開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目的必要步驟。一般來說，收集數(shù)據(jù)的來源主要包括上級審計機關(guān)數(shù)據(jù)中心提供的數(shù)據(jù)、審計機關(guān)定期向上級審計機關(guān)或本部門數(shù)據(jù)中心上傳的各類數(shù)據(jù)、項目開展過程中根據(jù)需要收集的數(shù)據(jù)以及通過大數(shù)據(jù)工具從網(wǎng)絡(luò)上獲取的公共數(shù)據(jù)。根據(jù)對被審計單位的調(diào)查，在訪談和現(xiàn)場觀察的基礎(chǔ)上，收集審計所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，與非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析同步進行，以確保數(shù)據(jù)分析工作得到非現(xiàn)場數(shù)據(jù)的支撐。因此，數(shù)據(jù)采集的類型可以分為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要包括：被審計單位的共性數(shù)據(jù)，包括報表、財務(wù)、產(chǎn)權(quán)、投資、供應(yīng)商管理、合同管理、采購和銷售等數(shù)據(jù);被審計單位的個性數(shù)據(jù)，包括用于決策、審批等數(shù)據(jù);與信息系統(tǒng)有關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括信息系統(tǒng)的用戶信息等。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要包括：企業(yè)基本情況、歷史沿革、業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、部門職責(zé)、生產(chǎn)經(jīng)營改革、發(fā)展?fàn)顩r等;被審計單位內(nèi)部審計報告、社會審計報告等，以及對上述報告中發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況;與信息系統(tǒng)有關(guān)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括與信息系統(tǒng)開發(fā)、測試、運行、安全管理、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等有關(guān)文件。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，需要對收集到的數(shù)據(jù)采用相關(guān)方法進行分析，找出相關(guān)的審計線索。常用的數(shù)據(jù)分析方法包括基于SOL的數(shù)據(jù)查詢方法、大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)和其他大數(shù)據(jù)分析方法。基于sOL的數(shù)據(jù)查詢方法，通常是通過分析審計問題來構(gòu)造相應(yīng)的sOL語句，然后在一些數(shù)據(jù)庫工具或?qū)徲嬡浖羞\行上述sQL語句來找出相關(guān)的審計線索。大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)是基于審計大數(shù)據(jù)的集成和預(yù)處理，利用一些大數(shù)據(jù)可視化軟件實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的可視化建模和分析，審計員結(jié)合自己的審計知識背景，通過對可視化結(jié)果和圖像的分析和觀察，系統(tǒng)地理解和分析被審計數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲取審計證據(jù)，同時根據(jù)需要，可以交互改變可視化軟件的設(shè)置，改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的角度了解審計數(shù)據(jù)，從而全面了解審計線索的特點，分析相關(guān)問題產(chǎn)生的規(guī)律和原因。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的主要分析內(nèi)容包括：總體情況分析、政策落實情況分析、自然資源資產(chǎn)管理情況數(shù)據(jù)分析、企業(yè)重大決策、信息系統(tǒng)運行與管理情況、廉潔從業(yè)事項分析等。通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析，可以掌握被審計單位財務(wù)收支的總體情況，通過結(jié)構(gòu)分析和歷年變化趨勢分析，可以掌握總體情況。通過對各部門各類數(shù)據(jù)的疊加分析，可以發(fā)現(xiàn)在開發(fā)區(qū)域進行房地產(chǎn)開發(fā)、采礦、工業(yè)項目建設(shè)存在限制或禁止的問題。通過對被審計單位不同年份的會議文件進行分析，全面了解被審計單位的相關(guān)會議內(nèi)容。運用大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，分析被審計單位信息系統(tǒng)開發(fā)、測試、運行、安全管理、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等方面是否存在風(fēng)險。通過對被審計單位在餐飲、購物、會議補貼、保險、中介機構(gòu)、咨詢等方面資金使用情況的分析，掌握被審計單位相關(guān)人員落實廉潔從業(yè)規(guī)定的相關(guān)情況。

三、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計方法原理

通過以上對經(jīng)濟責(zé)任審計項目數(shù)據(jù)采集與分析方法的研究，不難發(fā)現(xiàn)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計方法主要是充分利用被審計單位的內(nèi)外部數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并對其進行比較分析，基于“集中分析、分散驗證”的審計理念，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的深度挖掘、可視化分析等，找出相關(guān)審計線索，在此基礎(chǔ)上，通過這些審計線索進一步拓展審計內(nèi)容和審計事實確認(rèn)，最終獲取審計證據(jù)，從而找出經(jīng)濟責(zé)任審計中的相關(guān)問題。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)有效地保障了經(jīng)濟責(zé)任審計的嚴(yán)密性和時效性。隨著時代的進步，大數(shù)據(jù)技術(shù)已給傳統(tǒng)的審計帶來有力的沖擊，審計部門要加快大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計方法和技術(shù)，加強對審計對象、審計覆蓋范圍的管理力度和對整合審計資源、應(yīng)用審計結(jié)果的宣傳力度，積極推進有深度、有重點、分步驟、有效益的經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。