陳安麗 蔣品洪

【摘要】 ?審計(jì)報(bào)告的價(jià)值是提高使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，審計(jì)的目標(biāo)是合理保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)通過(guò)描述或披露有關(guān)事項(xiàng)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立自主、自我成長(zhǎng)、自我實(shí)現(xiàn)、興趣愛(ài)好、追求新意和社會(huì)貢獻(xiàn)等職業(yè)價(jià)值觀。重經(jīng)濟(jì)利益輕審計(jì)質(zhì)量是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值觀相沖突的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇與自己職業(yè)價(jià)值觀相容的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

【關(guān)鍵詞】 ?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告;錯(cuò)報(bào)推定;信息披露;職業(yè)價(jià)值觀

【中圖分類(lèi)號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）11-0077-03

職業(yè)價(jià)值觀是指人生目標(biāo)和人生態(tài)度在職業(yè)選擇方面的具體表現(xiàn)，也就是一個(gè)人對(duì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度以及對(duì)職業(yè)目標(biāo)的追求和向往。理想、信念、世界觀對(duì)于職業(yè)的影響，集中體現(xiàn)在職業(yè)價(jià)值觀上。在從事審計(jì)工作（本文特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）之前，或者審計(jì)人員（本文特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在做職業(yè)發(fā)展規(guī)劃時(shí)，一定要認(rèn)識(shí)審計(jì)的價(jià)值，考慮清楚是否與自己的職業(yè)價(jià)值觀一致。本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，探討財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告要求的職業(yè)價(jià)值觀，為審計(jì)人員是否適合從事或繼續(xù)從事審計(jì)工作提供參考依據(jù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的價(jià)值

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”段說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的價(jià)值（在結(jié)果上體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的價(jià)值）在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（審計(jì)報(bào)告使用者）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即審計(jì)人員合理保證（高水平保證）經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在審計(jì)報(bào)告披露事項(xiàng)外的重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)通過(guò)描述（或披露）有關(guān)事項(xiàng)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息。

（一）審計(jì)的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在除披露事項(xiàng)外的重大錯(cuò)報(bào)

合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的目標(biāo)決定了審計(jì)理念是：推定未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)（即錯(cuò)報(bào)推定）。從審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型上看，無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告證明財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。有證據(jù)表明財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)且被審計(jì)單位拒絕糾正，或者無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而推定財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中披露該錯(cuò)報(bào)或可能的錯(cuò)報(bào)，并視該錯(cuò)報(bào)或可能的錯(cuò)報(bào)是否具有廣泛性，發(fā)表不同類(lèi)型的非保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)）。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告證明除了審計(jì)報(bào)告中披露的錯(cuò)報(bào)或可能的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)外，財(cái)務(wù)報(bào)表其他方面不存在重大錯(cuò)報(bào)。

為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)人員要勤勉盡責(zé)地獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)基于自身主觀原因（例如能履行而怠于履行必要的審計(jì)程序、能獲取而怠于獲取審計(jì)證據(jù)）發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。審計(jì)范圍受到限制是指獲取證據(jù)（而不是執(zhí)行審計(jì)程序）受到限制;如果審計(jì)人員能夠通過(guò)執(zhí)行替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則無(wú)法執(zhí)行特定的審計(jì)程序并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制。審計(jì)范圍受到限制主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，例如阻止審計(jì)人員取得必要的函證、實(shí)物檢查等證據(jù)，二是超出被審計(jì)單位控制的原因限制了審計(jì)范圍，例如被詢證者不回函、虛假回函且無(wú)法執(zhí)行滿意的替代程序，相關(guān)部門(mén)不能提供被審計(jì)單位的有關(guān)重要信息且無(wú)法執(zhí)行滿意的替代程序。

財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)推定，決定了審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露所有的（而不是部分的）重大錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)或者若干項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性的錯(cuò)報(bào)，或者某些審計(jì)范圍受到重大限制，認(rèn)為足以發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)從而放棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目、賬戶余額、交易類(lèi)別或披露獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種做法是錯(cuò)誤的。

（二）審計(jì)報(bào)告的作用是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息

審計(jì)人員要在審計(jì)報(bào)告的“形成××審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段披露發(fā)現(xiàn)的、未糾正的重大錯(cuò)報(bào)或可能的重大錯(cuò)報(bào)及其影響（包括審計(jì)人員根據(jù)證據(jù)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模?。如果被審?jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，審計(jì)人員要視財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)該重大不確定性是否已作出充分披露，分別在審計(jì)報(bào)告中設(shè)“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露，或發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)）。

審計(jì)人員根據(jù)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，如果不屬于“導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”“可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性”，要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段逐項(xiàng)描述這些事項(xiàng)，說(shuō)明這些事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因和在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的，為使用者提供其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特別感興趣領(lǐng)域的額外信息。

已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，如果不屬于應(yīng)在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段”描述的，設(shè)“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”提供補(bǔ)充信息，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、審計(jì)人員的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，如果不屬于應(yīng)在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段描述的，設(shè)“其他事項(xiàng)段”提供補(bǔ)充信息，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

對(duì)于被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中設(shè)“其他信息段”，說(shuō)明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)，或者其他信息不存在重大錯(cuò)報(bào)（即無(wú)任何需要報(bào)告的事項(xiàng)）。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告對(duì)職業(yè)價(jià)值觀的要求

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的上述價(jià)值，決定了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備以下職業(yè)價(jià)值觀：

（一）追求獨(dú)立自主的工作和快速的自我成長(zhǎng)

審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的，從識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起步，關(guān)鍵是設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的有針對(duì)性的審計(jì)程序，中心工作是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終成果是審計(jì)意見(jiàn)。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員要執(zhí)行一系列審計(jì)程序。執(zhí)行審計(jì)程序的目的是獲取審計(jì)證據(jù)，也就是說(shuō)計(jì)劃和執(zhí)行哪些審計(jì)程序取決于獲取審計(jì)證據(jù)的需要。部分審計(jì)程序（例如函證、監(jiān)盤(pán)等）未執(zhí)行，不一定就是未遵守審計(jì)準(zhǔn)則，也不一定就是審計(jì)范圍受到限制，要看能否通過(guò)實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

審計(jì)人員在審計(jì)中不能不視被審計(jì)單位的具體情況而機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計(jì)程序，選擇程序的著眼點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)，取決于審計(jì)人員的判斷。而審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)也是一項(xiàng)職業(yè)判斷。審計(jì)工作是一項(xiàng)高度專(zhuān)業(yè)化的工作，職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況獨(dú)立自主地決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這決定了審計(jì)工作具有很大的彈性和很高的自由度。審計(jì)工作過(guò)程是一個(gè)很好的培訓(xùn)和鍛煉過(guò)程，可以使審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)在較短時(shí)間內(nèi)得以提高。

（二）全面運(yùn)用和施展專(zhuān)業(yè)和能力，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值

從證據(jù)學(xué)的角度看，證明不存在重大錯(cuò)報(bào)的舉證難度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于證明存在重大錯(cuò)報(bào)。證明存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)理念是：推定未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，即無(wú)措報(bào)推定。此時(shí)，如果審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露一項(xiàng)或若干項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)，就可以說(shuō)已經(jīng)達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。而要證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，要求審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所有項(xiàng)目、賬戶余額、交易類(lèi)別或披露獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露所有重大錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和舞弊手段層出不窮，審計(jì)準(zhǔn)則難以對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)可能出現(xiàn)的各種情況制定有針對(duì)性的審計(jì)程序，需要審計(jì)人員發(fā)揮主動(dòng)性、積極性，創(chuàng)造性地開(kāi)展審計(jì)工作。具有挑戰(zhàn)性的審計(jì)工作給審計(jì)人員提供了全面運(yùn)用和施展專(zhuān)業(yè)和能力、實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的平臺(tái)。

（三）興趣愛(ài)好：從審計(jì)工作中獲得成就感

審計(jì)行業(yè)不是一個(gè)僅靠資格執(zhí)業(yè)的行業(yè)，而是一個(gè)靠能力水平執(zhí)業(yè)的行業(yè)。審計(jì)工作不是由取資料、抄賬簿、填底稿、打報(bào)告等組成的機(jī)械的、簡(jiǎn)單的工作，而是發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，在審計(jì)報(bào)告中描述財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在的或可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、補(bǔ)充信息和其他信息的過(guò)程，這就需要審計(jì)人員全面展現(xiàn)較高的專(zhuān)業(yè)水平。審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了審計(jì)是一項(xiàng)高技術(shù)、高價(jià)值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員展現(xiàn)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)和平臺(tái)。

錯(cuò)報(bào)推定決定了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)人員的工作成就。專(zhuān)業(yè)勝任能力不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)，可能發(fā)現(xiàn)不同的重大錯(cuò)報(bào)、得出不同的審計(jì)結(jié)論。發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)具有很大的挑戰(zhàn)性，不但可以促使審計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，而且可以使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自己的工作是有意義的，從而提高工作積極性，并對(duì)審計(jì)工作本身產(chǎn)生興趣和成就感。

（四）追求新意：工作的內(nèi)容經(jīng)常變換，不單調(diào)枯燥

沒(méi)有完全相同的兩個(gè)被審計(jì)單位;處于不同行業(yè)的被審計(jì)單位，業(yè)務(wù)類(lèi)型不同;處于同一行業(yè)的不同被審計(jì)單位，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同;即使是同一家被審計(jì)單位，情況也在隨時(shí)間發(fā)生變化。審計(jì)人員對(duì)不同被審計(jì)單位、同一被審計(jì)單位不同時(shí)間的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)出具不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，需要執(zhí)行不同的審計(jì)程序，得出不同的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)涉及的判斷越多，越需要獲取更具有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員經(jīng)常變換工作內(nèi)容，使工作內(nèi)容豐富多彩，不斷遇到新情況、新問(wèn)題，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，可以有效避免職業(yè)倦怠。

（五）為社會(huì)作出貢獻(xiàn)

法律、法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范均要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)、糾正和披露了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)報(bào)告提高了使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，這項(xiàng)工作本身是具有社會(huì)價(jià)值的。使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的使用范圍和用途可以說(shuō)是不受限制的，審計(jì)人員提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，為社會(huì)作貢獻(xiàn)。審計(jì)人員以提高專(zhuān)業(yè)勝任能力、提供高質(zhì)量的審計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)為手段進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)，是對(duì)形成社會(huì)誠(chéng)信的巨大貢獻(xiàn)。

三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員的啟示

（一）重經(jīng)濟(jì)利益、輕審計(jì)質(zhì)量與職業(yè)價(jià)值觀相沖突

目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于以營(yíng)利為目的的企業(yè)組織，審計(jì)人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)要遵循成本效益原則，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益。但是從歷年受處罰的實(shí)際案例來(lái)看，有些審計(jì)人員過(guò)于看重經(jīng)濟(jì)利益，不重視或干脆放棄審計(jì)質(zhì)量。具體表現(xiàn)為，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，采用降低收費(fèi)（收費(fèi)明顯低于正常執(zhí)業(yè)成本）、以支付回扣（或協(xié)作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、信息費(fèi)、咨詢費(fèi)）等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段多招攬業(yè)務(wù)，增加業(yè)務(wù)收入總額;在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)化審計(jì)程序，或未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或不履行審計(jì)程序、不編制審計(jì)底稿就出具審計(jì)報(bào)告等方式降低成本，增加利潤(rùn);在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不披露，或?qū)ν晃袉挝坏耐皇马?xiàng)依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通故意出具虛假或者不實(shí)的審計(jì)報(bào)告等方法保持客戶、吸引客戶，增加經(jīng)濟(jì)利益。這些審計(jì)人員放棄了自己的社會(huì)責(zé)任，使審計(jì)工作失去了應(yīng)有的功能，其出具的審計(jì)報(bào)告為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了更多的虛假信息，加劇了社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)。這些審計(jì)人員唯利是圖，不能對(duì)審計(jì)工作本身產(chǎn)生興趣，對(duì)自己所從事的審計(jì)職業(yè)缺乏滿足感和成就感，職業(yè)倦怠現(xiàn)象嚴(yán)重。審計(jì)人員應(yīng)降低對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的期望值，樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量至上的意識(shí)，追求自我成長(zhǎng)和自我實(shí)現(xiàn)。

（二）興趣愛(ài)好是從事審計(jì)工作的重要?jiǎng)恿?/p>

審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，再加上審計(jì)業(yè)務(wù)季節(jié)性強(qiáng)，查錯(cuò)揭弊壓力大、任務(wù)重，完成任務(wù)的時(shí)間要求緊，工作時(shí)間長(zhǎng)（業(yè)務(wù)旺季的晚上、周末都要加班工作），影響了審計(jì)人員的身心健康。不同被審計(jì)單位的工作條件、生活條件不同，審計(jì)人員經(jīng)常需要出差，很難有舒適的工作環(huán)境。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)推定，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露重大錯(cuò)報(bào)的目標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)人員與被審計(jì)單位常常處于對(duì)立狀態(tài)，很難與被審計(jì)單位形成真正和諧、友好的合作關(guān)系（被審計(jì)單位容易對(duì)堅(jiān)持原則的審計(jì)人員敬而遠(yuǎn)之）。實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位阻礙審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，拒絕或者拖延提供會(huì)計(jì)資料等不配合審計(jì)工作的現(xiàn)象比較常見(jiàn);審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)后，與被審計(jì)單位溝通、交換意見(jiàn)的難度較大，說(shuō)服被審計(jì)單位糾正錯(cuò)報(bào)是一項(xiàng)困難的任務(wù);在審計(jì)報(bào)告上披露對(duì)被審計(jì)單位不利的事項(xiàng)，更是容易與被審計(jì)單位發(fā)生沖突。因此，要想在審計(jì)工作中取得成功、并作為一項(xiàng)事業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)堅(jiān)持下去，審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)工作本身感興趣，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露重大錯(cuò)報(bào)的“愛(ài)好”，具有堅(jiān)定的為社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的理想、信念。

（三）選擇與自己職業(yè)價(jià)值觀相容的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)人員不能以個(gè)人名義獨(dú)立執(zhí)業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能否順利實(shí)現(xiàn)和持續(xù)保持正確的職業(yè)價(jià)值觀，取決于所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)價(jià)值觀是否正確，還取決于能否被所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度、業(yè)績(jī)考核和薪酬激勵(lì)制度所容納。審計(jì)人員選擇或者繼續(xù)留在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層重視提高審計(jì)質(zhì)量，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不忘審計(jì)制度設(shè)立的初心，牢記審計(jì)使命，以維護(hù)審計(jì)公信力和提升行業(yè)形象為己任;選才用人重視審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和提高，根據(jù)審計(jì)人員的能力水平合理安排工作;在績(jī)效考核上以“發(fā)現(xiàn)、糾正或者披露重大錯(cuò)報(bào)”為主要績(jī)效;業(yè)績(jī)考核、薪酬計(jì)算公開(kāi)透明，績(jī)效與薪酬掛鉤;堅(jiān)決不參與惡性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于委托人和被審計(jì)單位提出不合理要求或者非法要求的業(yè)務(wù)，堅(jiān)決拒絕承接或出具審計(jì)報(bào)告。S

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 邊國(guó)英.審計(jì)人員職業(yè)價(jià)值觀分析的兩個(gè)維度：職業(yè)特征與價(jià)值追求[J].審計(jì)研究，2012，（04）.

[ 2 ] 劉宏濤.基于工作價(jià)值觀的審計(jì)人員激勵(lì)博弈分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（01）.

[ 3 ] 韓偉，王利紅，蔣品洪.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中職業(yè)懷疑的解釋[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（03）.

[ 4 ] 蔣品洪.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管：從規(guī)則導(dǎo)向到原則導(dǎo)向[J].會(huì)計(jì)之友，2010，（10）.

[ 5 ] 蔣品洪.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告供給側(cè)改革[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（25）.

[ 6 ] 蔣品洪.論在審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述事項(xiàng)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018，（04）.

[ 7 ] 方淵飛，蔣品洪.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)商業(yè)主義[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（05）.

[ 8 ] 蔣品洪，葉莉敏，韓偉.論會(huì)計(jì)師事務(wù)所非營(yíng)利性屬性[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（31）.