黃左捷

摘要：自改革開放以來，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度在不斷加強(qiáng)，而發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)職能，順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須重視創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制審計(jì)。文章將分層簡析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策，并提出個(gè)人見解。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；對(duì)策

如果行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作執(zhí)行順利，本單位所上交的財(cái)務(wù)資料就具有更高的可信度，事業(yè)單位內(nèi)部管理人員可以把重點(diǎn)內(nèi)容轉(zhuǎn)到提高單位財(cái)務(wù)管理工作上；如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在很多不足之處，工作人員則應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制進(jìn)行仔細(xì)檢查，嚴(yán)格把關(guān)，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。此外，內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均有影響，重新規(guī)定了這兩種資產(chǎn)的折舊方式，并在新會(huì)計(jì)制度的變化內(nèi)容中體現(xiàn)出來。而且，內(nèi)部控制審計(jì)明顯要求事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行定期折舊，合理評(píng)估資產(chǎn)的消耗率，準(zhǔn)確核算其真正價(jià)值，從而有效加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理。可是，從總體視角來看，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作尚且存在管理機(jī)制不健全，管理手段落后，工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)不足等。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

從總體視角來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在三方面的問題。

（一）管理機(jī)制不健全

有不少管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作缺乏科學(xué)而正確地理解，認(rèn)為內(nèi)控工作只是對(duì)本單位賬目的統(tǒng)一核對(duì)，忽視了財(cái)務(wù)管控工作的重要性，也沒有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理部門。其次，國內(nèi)行政單位內(nèi)部控制的相關(guān)法律并不完整，雖然國家已經(jīng)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，卻均屬于導(dǎo)學(xué)性文獻(xiàn)，并沒有針對(duì)具體工作細(xì)節(jié)予以指導(dǎo)，這些文獻(xiàn)內(nèi)容大多缺乏實(shí)踐操作性和法律效用，很容易導(dǎo)致國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作無法可依，不利于提升單位內(nèi)控效果。再次，行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算制度并不完善，沒有針對(duì)資產(chǎn)管理、物資采購、財(cái)政收支和項(xiàng)目管理預(yù)算工作制定科學(xué)合理的方案。預(yù)算制度尚未容納所有內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)，加上專業(yè)性強(qiáng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不及時(shí)，且預(yù)算編制與行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略缺乏有效的結(jié)合，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平下降，相應(yīng)的預(yù)算編制工作開展未能達(dá)到預(yù)期效果。另外，由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的職能作用發(fā)揮不充分，且在財(cái)務(wù)工作方面存在著形式主義，進(jìn)而嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制體系的實(shí)際作用，間接地加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。而且，如果行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不完善，其相關(guān)內(nèi)控體系必然缺乏健全性，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作難以順利開展。

（二）管理手段落后

與歐美國家相比，國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段較為落后，部分地方行政事業(yè)單位尚且采取人工管理模式，沒有充分引入信息技術(shù)，財(cái)務(wù)管控結(jié)構(gòu)處于失衡狀態(tài)，內(nèi)部控制審計(jì)工作不到位，很容易造成資源浪費(fèi)現(xiàn)象。同時(shí)，受到預(yù)算編制方法有所落后和預(yù)算管理理念更新不及時(shí)的影響，時(shí)常會(huì)引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問題，使行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中受到了一定的阻礙。另一方面，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中，財(cái)務(wù)決算管理是否有效對(duì)內(nèi)控工作效率具有重要影響。但是，在實(shí)踐工作中因?yàn)椴糠謫挝坏臎Q算管理方式缺乏創(chuàng)新性，管理人員的責(zé)任意識(shí)薄弱，所以會(huì)嚴(yán)重影響決算管理工作落實(shí)效果，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)不足

據(jù)調(diào)查了解，有不少工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)有待提升，他們沒有認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀問題和重要意義，在具體工作中，部分管理人員并沒有細(xì)化內(nèi)部審計(jì)控制過程，導(dǎo)致內(nèi)控工作漏洞百出。其次，在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)量及歸屬管理工作中，由于某些財(cái)務(wù)管理人員對(duì)無形資產(chǎn)的潛在價(jià)值缺乏正確的認(rèn)識(shí)，使得這類資產(chǎn)缺乏科學(xué)的監(jiān)督與管理，致使內(nèi)部核算工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)加大，削弱了財(cái)務(wù)核算落實(shí)效果，降低了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作效率的同時(shí)使得其成本方面缺乏科學(xué)控制；另一方面，部分工作人員在財(cái)務(wù)收支計(jì)量方面由于受到了傳統(tǒng)理念、工作方式等要素的影響，繼而使得財(cái)務(wù)收支計(jì)量工作水平有所下降，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的解決對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，需要建立科學(xué)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作模式，而科學(xué)的管理機(jī)制就是加強(qiáng)對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，讓本單位的發(fā)展與現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)應(yīng)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本身的性質(zhì)和發(fā)展需要，以及促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行開發(fā)一系列的財(cái)務(wù)管理軟件，對(duì)本單位的審計(jì)控制工作和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行系統(tǒng)化管理。

其次，工作人員應(yīng)注意增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督力度，并通過建立和執(zhí)行財(cái)務(wù)管理機(jī)制來規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力較強(qiáng)的工作人員予以相應(yīng)的嘉獎(jiǎng)，如果某位工作人員存在過失，就需要實(shí)施必要地懲處，這樣方能有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

另一方面，21世紀(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析等四個(gè)部門。其中，初等的財(cái)務(wù)報(bào)表分析更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)分析，它是以行政事業(yè)單位的基本活動(dòng)為對(duì)象，以基本財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)的過程。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來，以幫助報(bào)表使用者改善其決策。行政事業(yè)單位對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，是根據(jù)所有使用人的一般要求設(shè)計(jì)的，并不刻意提供特定報(bào)表來滿足使用者的特殊要求。因此，報(bào)表使用人需要通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，研究報(bào)表中所反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，從而制定各種特定政策。

除此之外，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)管理工作，充分發(fā)揮資產(chǎn)的價(jià)值，處理好固定資產(chǎn)折舊工作，科學(xué)評(píng)估各種資產(chǎn)的消耗率，避免資產(chǎn)浪費(fèi)。

（二）創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段

創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段，首先要融合信息技術(shù)，量化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制流程。從微觀視角來講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作是一個(gè)程序化的工作，以下是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制工作的具體流程。

第一、根據(jù)行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)，確定內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)，制定階段性的審計(jì)工作計(jì)劃，合理安排審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際情況以及相關(guān)部門要求，靈活調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

第二、依照本單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的困難程度、任務(wù)量、審計(jì)特點(diǎn)和工作時(shí)長，組成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，任命具有組織協(xié)調(diào)能力的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，選擇具有責(zé)任心、有能力的工作人員參與審計(jì)工作，由機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部工作人員進(jìn)行工作安排，組織培訓(xùn)工作做好前期基礎(chǔ)工作。

第三、由事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員制定內(nèi)部控制審計(jì)方案，主要包括對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的意義、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方法、審計(jì)的部分、人員的分配等的設(shè)計(jì)。而且，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具備合理性、全面性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)最重要的特征是把審計(jì)責(zé)任進(jìn)行合理分配，達(dá)到個(gè)體或部門對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展事物不能獨(dú)立處置，必須經(jīng)過多方綜合協(xié)調(diào)才能有權(quán)處置事物。

第四、向受審部門發(fā)出內(nèi)部控制審計(jì)通知，審計(jì)通知一般在正式進(jìn)行審計(jì)前2～3個(gè)工作日到達(dá)相關(guān)部門，依據(jù)審計(jì)通知，合理安排工作人員配合審計(jì)，并準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)審計(jì)通知的材料。

第五、是由審計(jì)工作人員開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，首先召開審計(jì)會(huì)議，說明審計(jì)任務(wù)和審計(jì)內(nèi)容，向工作人員提出要求，以便配合后續(xù)審計(jì)工作。

第六、由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容有被審計(jì)部門的基本概況介紹、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、整改意見、審計(jì)評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲意見等。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告最終應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

第七、科學(xué)開展后續(xù)審計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)報(bào)告中提出的問題，監(jiān)管受審計(jì)部門進(jìn)行整改，保證整改質(zhì)量，并進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。

除此之外，為了提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作效率，必須充分利用互聯(lián)網(wǎng)手段創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式。例如將行政事業(yè)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)放在EXCEL表格里進(jìn)行各種可行性分析，這不僅提高了工作人員的工作效率，而且加大了數(shù)據(jù)的科學(xué)性，讓事業(yè)單位管理人員可以一目了然地了解本單位的發(fā)展近況。

（三）全面提高工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)

全面做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，離不開一支優(yōu)秀的工作團(tuán)隊(duì)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該大力培養(yǎng)高素質(zhì)工作人員，引導(dǎo)他們認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)管理工作和財(cái)務(wù)管理工作的重要意義，熟練掌握職業(yè)工作技能，全面提升他們的內(nèi)部控制意識(shí)。

三、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作尚且存在管理機(jī)制不健全，管理手段落后，工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)不足等三大問題，對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，根據(jù)本單位的性質(zhì)和發(fā)展需要，以及促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行開發(fā)一系列的財(cái)務(wù)管理軟件，對(duì)本單位的審計(jì)控制工作和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行系統(tǒng)化管理；融合信息技術(shù)，量化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制流程；做好工作人員的培訓(xùn)工作，全面提高他們的內(nèi)部控制意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙珍珠，韓敏.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所面臨的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（21）.

[2]金龍.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所面臨的問題及對(duì)策[D].吉林大學(xué)，2017.

[3]孫鵬博，唐梓又，傅秋園. 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（30）.

[4] 張玉華，陳樹功.淺談基于價(jià)值鏈的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方案[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（04）.

（作者單位：河源市國有黎明林場(chǎng)）