姚瑤

【摘要】營(yíng)改增政策的試點(diǎn)工作啟動(dòng)于2012年1月1日，預(yù)計(jì)在2016年5月完成改革繼而全面開展。電力行業(yè)作為我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)，電力行業(yè)是我國(guó)占非常舉足輕重地位的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，與社會(huì)和諧穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及公民的生活輔車相依。本文主要論述和分析的主題是我國(guó)的電力行業(yè)在營(yíng)改增的具體實(shí)施情況過程中存在的所要解決的增值稅納稅細(xì)節(jié)，所應(yīng)該需要關(guān)注到的電力企業(yè)財(cái)會(huì)工作影響層面的內(nèi)容，另外還簡(jiǎn)單敘述了營(yíng)改增政策的理論內(nèi)容和實(shí)施背景，實(shí)行該稅收政策會(huì)對(duì)電力企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以及本文所給出的一些意見和看法供惠及電力行業(yè)接下來的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展作為參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 電力企業(yè) 財(cái)務(wù)核算 影響

一、營(yíng)改增實(shí)施的背景

中國(guó)在過去的三十五年左右的時(shí)間里面，先先后后大約進(jìn)行了四次比較大范圍的稅務(wù)制度改革。由于之前我國(guó)不合理的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別進(jìn)行單獨(dú)征稅會(huì)導(dǎo)致一系列的稅務(wù)問題，造成稅務(wù)征收的不合理，長(zhǎng)此以往會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化產(chǎn)生不好的影響。從另一方面來說，高新服務(wù)業(yè)發(fā)展層次結(jié)構(gòu)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比較而言太低，并且因此造成諸多社會(huì)問題，例如過于發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)而因此導(dǎo)致的環(huán)境惡劣和空氣質(zhì)量問題。還有就是從2008年受全球經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定原由而爆發(fā)出來的金融危機(jī)中表現(xiàn)出來的巨大劣勢(shì)，各種由產(chǎn)業(yè)鏈不規(guī)范造成的弊端開始大規(guī)模浮現(xiàn)，因此政府決定對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅務(wù)體制的變革逐漸提上日程。為了順應(yīng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展形勢(shì)，以加快財(cái)稅體制改革為目標(biāo)，還有用減輕企業(yè)賦稅來增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，然后促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和改革，黨中央和國(guó)務(wù)院對(duì)此作出重要決策并在2012年頒布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，認(rèn)為應(yīng)該從深化改革的總體部署做起，從中需要減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，然而增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，所以是將之前繳納營(yíng)業(yè)稅所要核算的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅稅收的環(huán)節(jié)。所以說減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)是“營(yíng)改增”這一政策的最大特點(diǎn)。

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差別比較

營(yíng)業(yè)稅和增值稅從種類劃分來講都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收體制的兩大主體稅種。相比較兩個(gè)稅收種類而言，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅種最大的區(qū)別就是征收稅收應(yīng)納稅額的范圍的不一樣和其計(jì)算應(yīng)該繳納的應(yīng)納稅額的依據(jù)有所不一樣。而征收增值稅比征收營(yíng)業(yè)稅可以有效的避免重復(fù)征稅，真正意義上來講實(shí)現(xiàn)道道征稅，層層抵扣的流程，如果這樣做可以使得企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要稍微有所降低，從而可以進(jìn)一步來調(diào)整企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

三、分析實(shí)行“營(yíng)改增”政策對(duì)電力行業(yè)的必要性

今年是我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策試驗(yàn)點(diǎn)工作的第五年，同時(shí)也是試驗(yàn)點(diǎn)任務(wù)結(jié)束從而轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣矫媛鋵?shí)此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度的一年。營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅收變革制度在社會(huì)產(chǎn)業(yè)化更為精細(xì)的大前提下，也可以完美的化解了重復(fù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的一大難點(diǎn)。電力行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的第一大基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行有重大意義。若政府轉(zhuǎn)化職能，可以做到公平稅負(fù)，也能有利于企業(yè)的健康發(fā)展，并真正意義上有效地帶動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，向發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)一步靠攏，提高綜合國(guó)力。稅收政策的變革同時(shí)也可以促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)和優(yōu)化，能夠讓資源進(jìn)行有效地分配，也對(duì)深化產(chǎn)業(yè)的分工和優(yōu)化增值稅的稅收制度有很好的幫助效果，并且從另一方面來說也能有利于增加就業(yè)崗位，緩解當(dāng)前因就業(yè)困難和貧富收入差距產(chǎn)生的社會(huì)層面的矛盾，此舉一頒布能夠解決更多人的就業(yè)問題，同時(shí)也吸納更多不同領(lǐng)域的專業(yè)人才，還能從實(shí)際意義上有效擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來。并且在本文所研究的電力企業(yè)方面，電力企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)行以后讓發(fā)電、輸電、變電、配電、用電的五個(gè)基本的環(huán)節(jié)可以用增值稅來進(jìn)行抵扣。同時(shí)也可以重組和分離一些服務(wù)環(huán)節(jié)，比如說電力的規(guī)劃和勘測(cè)的涉及或者研發(fā)這一類。也可以通過將新能源、職能、網(wǎng)絡(luò)與職能電網(wǎng)相關(guān)聯(lián)，對(duì)電力行業(yè)現(xiàn)代服務(wù)化產(chǎn)業(yè)能夠有一定的積極推動(dòng)效果，也深化了電力企業(yè)的各種分工效果，優(yōu)化和提升了電力行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

四、營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

通過對(duì)我國(guó)的行業(yè)發(fā)展情況與趨勢(shì)的分析來看，從第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)到第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型過程里面，增值稅的征收政策對(duì)于第一產(chǎn)業(yè)來說可以享有大量的優(yōu)惠作用，鼓勵(lì)從事第一產(chǎn)業(yè)。另外政府對(duì)例如研發(fā)和技術(shù)等的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、陸路等交通運(yùn)輸業(yè)、工程建筑等的建筑業(yè)都降低了相應(yīng)的稅率，刺激經(jīng)濟(jì)活力。而且基本上對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說都會(huì)與第三產(chǎn)業(yè)有相涉及的地方。所以說相對(duì)程度上來講，“營(yíng)改增”這一舉措可以顯著降低企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。電力企業(yè)所應(yīng)繳納的稅負(fù)金額多少由可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的總數(shù)決定。電力企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)行之前在稅務(wù)繳納登記核算上是以計(jì)算百分之三的營(yíng)業(yè)稅為主體的，而在變?yōu)樵鲋刀愔蠖惵食テ渌矫嬉蛩貫榘俜种?。在一定程度上，“營(yíng)改增”政策對(duì)稅負(fù)和發(fā)票還有企業(yè)稅務(wù)成本以及財(cái)務(wù)審核方面都會(huì)造成一些或大或小的影響，比如說小規(guī)模企業(yè)納稅人使用增值稅稅收政策的征收方法以后，可以將稅負(fù)從之前使用營(yíng)業(yè)稅所要交納的三個(gè)百分點(diǎn)或者五個(gè)百分點(diǎn)能夠降低到兩個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，可以用運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅金額度的增值稅一般納稅人也可以將比例上升到四個(gè)百分點(diǎn)上。仍舊存在無法解決的問題，比如其中的小規(guī)模納稅人和供應(yīng)商都不具備條件能夠開具增值稅發(fā)票。

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，發(fā)票需要進(jìn)行改革的進(jìn)程迫在眉睫。因?yàn)樵诖酥?，電力企業(yè)無需在開具稅務(wù)發(fā)票的時(shí)候去顧及到銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間有什么區(qū)別，只需要按照稅務(wù)制度所開具服務(wù)行業(yè)的發(fā)票就能順利完成。然而現(xiàn)在進(jìn)行“營(yíng)改增”政策以后，若不正確區(qū)分增值稅的稅種問題，不按照規(guī)定開具正確的專用發(fā)票與普通發(fā)票，辨別是否真?zhèn)蔚那闆r，會(huì)使得所屬企業(yè)將要面臨需要承擔(dān)法律責(zé)任的境地，因?yàn)樵鲋刀愒谔幚磉^程中有可能會(huì)出現(xiàn)稅收抵扣的情況，若不正規(guī)的進(jìn)行操作，很容易會(huì)因?yàn)榇嗽蚨斐啥惤鹕侠U不對(duì)等的情況。其次，在發(fā)票的安全性問題上，應(yīng)該需要派有專人管理和分類整理相關(guān)的稅務(wù)類增值稅發(fā)票，并定期檢查發(fā)票的真實(shí)有效性，比如說發(fā)票的填寫規(guī)范合格不合格，填寫的數(shù)額準(zhǔn)確性情況，年月日及金額的大小寫填的準(zhǔn)確不準(zhǔn)確，還應(yīng)審核發(fā)票的真實(shí)性。此外，電力行業(yè)屬于國(guó)企，公司規(guī)模巨大，日常資金流量非常大，一般發(fā)票限額較為低，僅僅只有10萬的額度，這種情況會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變得十分繁雜，非常不利于日常工作的有效開展以及提高財(cái)會(huì)工作的工作效率，所以我認(rèn)為進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策以后應(yīng)該在這相關(guān)方面，可以根據(jù)一些實(shí)際情況來做出一些相關(guān)的調(diào)整，例如根據(jù)資金流量的大小加入大額額度的發(fā)票供大型企業(yè)使用，減輕該類企業(yè)的納稅核算工作量，并且提高相關(guān)的工作效率。

供電企業(yè)是屬于一般納稅人范圍，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后企業(yè)的利潤(rùn)總額有所增加，但是輸配電成本由于征收進(jìn)項(xiàng)稅額政策的實(shí)施而大大的降低了。因?yàn)槭杖氲慕档屯瑫r(shí)也會(huì)影響成本的浮動(dòng)降低，從而影響了電力企業(yè)的利潤(rùn)方面的增減變化，雖然銷項(xiàng)稅額還是根據(jù)同樣的稅收收入的辦法征收并沒有什么較大變化。其次，在選擇供應(yīng)商的范圍的時(shí)候，首先應(yīng)該考慮該企業(yè)是否可以出具變革后的增值稅發(fā)票，不能夠僅僅考慮設(shè)備的進(jìn)價(jià)問題，這樣才能有效的節(jié)省在購(gòu)買設(shè)備或者其他業(yè)務(wù)方面材料的總體成本，從這一方面來增加企業(yè)業(yè)務(wù)的收入。

在四點(diǎn)營(yíng)改增政策對(duì)于電力行業(yè)所要注意的要點(diǎn)當(dāng)中，影響最大的方面應(yīng)該算電力企業(yè)的財(cái)務(wù)審核方面。營(yíng)改增政策的實(shí)施時(shí)間還不久，國(guó)內(nèi)分試點(diǎn)與非試點(diǎn)兩個(gè)政策性范圍劃分，所以在稅收的過程當(dāng)中的銜接與調(diào)整成為了電力企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一大難題。應(yīng)根據(jù)實(shí)際的情況，然后要做好和加強(qiáng)賬務(wù)處理程序的靈活改變的能力。原因是應(yīng)交稅金與之前核算的營(yíng)業(yè)稅只需將相關(guān)的費(fèi)用如實(shí)入賬的情況不同，稅收制度變革之后需要用全新的方法去審核應(yīng)交稅費(fèi)的額度，增值稅的征收辦法需要按照實(shí)際情況來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，并且將兩種稅額相減，得出的差額才是該電力公司最終所要交納的應(yīng)交稅金金額，所以說電力公司的會(huì)計(jì)人員將面臨巨大的挑戰(zhàn)，因?yàn)椴粌H需要去理解新的稅收政策的具體內(nèi)容和全新的操作辦法，還要努力地去適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算方式，并且做出積極的調(diào)整。在實(shí)行該征稅制度以后，使用的發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，所以在很大程度上緩解了電力企業(yè)的稅負(fù)。

五、總結(jié)和對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策的實(shí)施在許多方面還沒有進(jìn)行的很完善，在之后的時(shí)間里面需要在實(shí)踐中不斷去充實(shí)和細(xì)化各個(gè)方面。該營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)電力行業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了非常深入的影響，所以電力企業(yè)在今后也應(yīng)在探索中謀求發(fā)展。首先，在電力企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人力資源方面，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)增值稅稅收方面相關(guān)政策法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在日常的工作中充分調(diào)動(dòng)各個(gè)員工的工作積極性，準(zhǔn)確的實(shí)施成本的管理，消減電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，從另一層面上去增加電力企業(yè)的收入。財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)加深對(duì)改革后相關(guān)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理方面知識(shí)的理解，擴(kuò)展專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)面，靈活改變現(xiàn)有的思維方式，明確掌握增值稅稅收政策方面的各項(xiàng)規(guī)定和政府的各項(xiàng)職能的實(shí)行情況，并且密切的關(guān)注政策動(dòng)向以及法律法規(guī)、執(zhí)行法令的變動(dòng)。增強(qiáng)處理增值稅稅務(wù)的能力和會(huì)計(jì)處理的能力。其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)電力企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，從高效地工作當(dāng)中有效地減少壞賬發(fā)生的概率。營(yíng)改增的實(shí)行使得企業(yè)的應(yīng)收賬款變得透明化，增值稅的新增科目在相關(guān)核算的科目中有所反映。在營(yíng)改增過程中，可以根據(jù)企業(yè)的稅率波動(dòng)去申請(qǐng)小規(guī)模納稅人的資質(zhì)資格來降低應(yīng)交稅費(fèi)的稅率，能夠適度降低電力企業(yè)的稅負(fù)，壓縮因日常運(yùn)營(yíng)上所要發(fā)生的成本。還有很重要的一點(diǎn)就是應(yīng)該建立健全企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)稅務(wù)方面的發(fā)票管理制度，進(jìn)一步防范違規(guī)跡象，比如開設(shè)虛假發(fā)票或者偽造發(fā)票的行為出現(xiàn)，另外也應(yīng)防范丟失發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生引起不必要的麻煩情況。最后，在遵守現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的情況下，電力企業(yè)應(yīng)合理進(jìn)行籌劃，防止發(fā)生偷稅、漏稅、騙稅等違法性行為，鼓舞公司在職職員的士氣和力量，降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間所應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也應(yīng)做好依法納稅的領(lǐng)頭羊作用，以提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平為立身之本，加強(qiáng)電力公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上面的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓公司能夠順應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)繼而長(zhǎng)遠(yuǎn)良好的持續(xù)發(fā)展下去。

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