李超

摘要：固定資產(chǎn)作為制造企業(yè)重要的資源，能夠給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)利益流入，持續(xù)地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。而固定資產(chǎn)的管理出現(xiàn)很多問(wèn)題，企業(yè)的發(fā)展受到限制。重視和解決這些的問(wèn)題，企業(yè)的盈利能力才能持久，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。文章簡(jiǎn)單地分析了制造企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性、存在的問(wèn)題和可以采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；思考；對(duì)策

固定資產(chǎn)作為制造企業(yè)的標(biāo)志，發(fā)揮著其他資產(chǎn)無(wú)法替代的作用。但是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、實(shí)際使用人，對(duì)固定資產(chǎn)管理存在誤區(qū)。固定資產(chǎn)“重采購(gòu)管理、輕現(xiàn)場(chǎng)管理”現(xiàn)象普遍存在。在做經(jīng)營(yíng)分析、決策和業(yè)績(jī)考核時(shí)，使用較多的是損益類(lèi)指標(biāo)而對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)的使用則較少。對(duì)固定資產(chǎn)流程管理、財(cái)務(wù)核算不夠重視。以上問(wèn)題造成固定資產(chǎn)使用效率降低，盈利能力下降，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，解決實(shí)際工作中的各種問(wèn)題，提高固定資產(chǎn)管理水平，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中重要的一項(xiàng)工作，具有極其重要的戰(zhàn)略意義。

一、制造企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性

（一）可以提升企業(yè)自身的形象，吸引潛在投資者

資產(chǎn)管理能力和償債能力、盈利能力一樣，能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平?？梢杂每傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量，其計(jì)算公式：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/平均資產(chǎn)總額，反映企業(yè)各種資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率，比例越大，則表明企業(yè)資產(chǎn)的使用效率越高，單位資產(chǎn)創(chuàng)造的收入越大。潛在的投資者在做出是否投資的決策時(shí)，會(huì)使用此指標(biāo)。所以說(shuō)，資產(chǎn)管理能力的高低，決定著企業(yè)在業(yè)內(nèi)的形象，決定著是否會(huì)有投資者關(guān)注。而作為占制造企業(yè)資產(chǎn)較大比例的固定資產(chǎn)，發(fā)揮著舉足輕重的作用。

（二）能提高盈利水平，持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值

從定義來(lái)看，資產(chǎn)是企業(yè)的資源。企業(yè)沒(méi)有了資源，所有的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都無(wú)從談起。管好了企業(yè)的資產(chǎn)，就是管好了企業(yè)的資源；管好了企業(yè)的資源，才能談到創(chuàng)造價(jià)值，增加股東財(cái)富。在制造企業(yè)中固定資產(chǎn)占的比例很高，固定資產(chǎn)作為制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的主要物質(zhì)基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。使固定資產(chǎn)完好無(wú)損、不出現(xiàn)故障，就可以保證企業(yè)的正常生產(chǎn)。不存在產(chǎn)品滯銷(xiāo)的情況下，提高了銷(xiāo)售量，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而持續(xù)增加公司的價(jià)值。

（三）使資金盡快收回，及時(shí)更新設(shè)備，形成良性循環(huán)

從現(xiàn)金流量角度分析：企業(yè)從初始期使用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，減少現(xiàn)金流；至經(jīng)營(yíng)期固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)，累計(jì)折舊增加當(dāng)期現(xiàn)金流；至期末固定資產(chǎn)報(bào)廢，購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備又減少現(xiàn)金流。企業(yè)的資金循環(huán)周而復(fù)始。固定資產(chǎn)管理完善的企業(yè)，資金循環(huán)順暢，進(jìn)入良性循環(huán)階段；而固定資產(chǎn)管理不完善的企業(yè)，企業(yè)的盈利能力下降，銷(xiāo)售收入降低，收回的現(xiàn)金減少。在固定資產(chǎn)需要更新?lián)Q代的時(shí)候，企業(yè)拿不出足夠的現(xiàn)金流去購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。

二、制造企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理部門(mén)不規(guī)范

有的制造企業(yè)存在財(cái)務(wù)部門(mén)管理固定資產(chǎn)的情況。一是這種管理方式不符合內(nèi)控的要求，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價(jià)值的管理，記錄固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、使用、報(bào)廢清理過(guò)程中價(jià)值變動(dòng)情況；而行政部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)實(shí)物變動(dòng)的管理，對(duì)規(guī)定資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)管理。財(cái)務(wù)部門(mén)管理實(shí)物資產(chǎn)則不符合“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。二是財(cái)務(wù)部門(mén)不在固定資產(chǎn)管理現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)變動(dòng)情況不能及時(shí)得到信息，又做不到經(jīng)常去資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)查看，財(cái)務(wù)部門(mén)不能準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)實(shí)物變動(dòng)的情況。

（二）固定資產(chǎn)管理流程不規(guī)范

固定流程管理，就是對(duì)固定資產(chǎn)取得、使用和清理盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的管理。制造企業(yè)存在流程管理不規(guī)范的情況。

1. 固定資產(chǎn)取得流程管理不規(guī)范

企業(yè)需要新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行事前的論證分析，是購(gòu)買(mǎi)，還是租賃，哪種方式對(duì)企業(yè)更有利？是否在預(yù)算內(nèi)？購(gòu)買(mǎi)設(shè)備如果超出了資金預(yù)算，就會(huì)占用企業(yè)資金，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利影響。又或者購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)價(jià)格很低，但是維修成本高。每年發(fā)生大量的維修費(fèi)，得不償失。

2. 固定資產(chǎn)使用管理流程不規(guī)范

“重采購(gòu)，輕管理”是企業(yè)資產(chǎn)使用過(guò)程中普遍存在的現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力去考察、招標(biāo)、比質(zhì)比價(jià)，希望購(gòu)買(mǎi)到對(duì)企業(yè)來(lái)講“性?xún)r(jià)比”最高的固定資產(chǎn)。而在固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)回來(lái)之后，對(duì)其使用管理則不夠重視。例如在固定資產(chǎn)修理環(huán)節(jié)，存在較多問(wèn)題：不配備專(zhuān)門(mén)的修理人員，或者不從生產(chǎn)廠(chǎng)家雇傭維修人員，只是生產(chǎn)人員兼職修理，對(duì)設(shè)備的正常使用危害極大；更換核心部件時(shí)，雖然部件的價(jià)值不高，但頻繁更換此部件會(huì)對(duì)設(shè)備整體使用有不利影響。

3. 固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)流程不規(guī)范

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)不進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，甚至不盤(pán)點(diǎn)。實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢清理了，賬上還有記錄，虛增了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。不及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)不符，企業(yè)對(duì)所擁有的資產(chǎn)情況不清楚，可能會(huì)造成重復(fù)購(gòu)置，浪費(fèi)企業(yè)的資源。

（三）固定資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)使用不規(guī)范

首先，企業(yè)較少使用或不使用固定資產(chǎn)類(lèi)指標(biāo)對(duì)管理人員的績(jī)效進(jìn)行考核，片面追求盈利性。在設(shè)計(jì)管理人員的考核指標(biāo)時(shí)，盈利性指標(biāo)使用較多，如凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)金流、凈資產(chǎn)收益率等，忽視了資產(chǎn)類(lèi)指標(biāo)。會(huì)造成管理人員重視短期效益，而不關(guān)注企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。例如，為了提高凈利潤(rùn)而減少當(dāng)期的費(fèi)用，特別是固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用，或者使設(shè)備長(zhǎng)時(shí)間超負(fù)荷運(yùn)行，加速了其折舊過(guò)程。這些管理行為影響了企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

其次，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理指標(biāo)沒(méi)有持續(xù)關(guān)注。在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)前，沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可行性分析。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)的卡片管理不規(guī)范，對(duì)固定資產(chǎn)使用率情況不做記錄。在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，沒(méi)有檢查實(shí)際使用情況與可行性分析的差別，沒(méi)有進(jìn)行分析考核。固定資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)、使用和清理的各個(gè)流程相互隔離，沒(méi)有進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控。

（四）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

1. 固定資產(chǎn)取得時(shí)，資產(chǎn)入賬價(jià)值不準(zhǔn)確

企業(yè)取得的固定資產(chǎn)入賬時(shí)，一些應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行攤銷(xiāo)的進(jìn)入了期間費(fèi)用。例如，需要安裝使用固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，而計(jì)入了期間費(fèi)用。未收到發(fā)票，應(yīng)暫估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在收到發(fā)票后，沒(méi)有變更固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和折舊金額。

2. 固定資產(chǎn)使用時(shí)，不區(qū)分資本化、費(fèi)用化

使用階段發(fā)生的后續(xù)支出，資本化和費(fèi)用化沒(méi)有區(qū)分清楚，該費(fèi)用化的費(fèi)用如修理費(fèi)等，計(jì)入的固定資產(chǎn)價(jià)值；而該資本化的費(fèi)用如滿(mǎn)足資本化條件的更新改造支出，計(jì)入了期間費(fèi)用。

3. 固定資產(chǎn)清理時(shí)，核算科目使用不正確

固定資產(chǎn)實(shí)物已經(jīng)清理，明細(xì)賬沒(méi)有及時(shí)變更，造成賬實(shí)不符。清理過(guò)程中，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度使用科目。不使用“固定資產(chǎn)清理”科目，發(fā)生的收益性項(xiàng)目，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，發(fā)生的成本支出項(xiàng)目，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，給會(huì)計(jì)核算造成影響。

三、制造企業(yè)固定資產(chǎn)管理的解決對(duì)策

（一）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)

根據(jù)公司資產(chǎn)管理制度的要求，在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、使用、清理等流程，分別規(guī)定各流程的負(fù)責(zé)部門(mén)和負(fù)責(zé)人，明確責(zé)任。使用部門(mén)提出申請(qǐng)，并對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)管理負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)各部門(mén)，進(jìn)行可行性分析，并記錄資產(chǎn)，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。采購(gòu)部門(mén)對(duì)價(jià)格和資產(chǎn)的質(zhì)量負(fù)責(zé)。司庫(kù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)入庫(kù)的驗(yàn)收負(fù)責(zé)，并做好資產(chǎn)的領(lǐng)用記錄。資產(chǎn)處置部門(mén)應(yīng)當(dāng)由各管理部門(mén)聯(lián)合組成，可以協(xié)調(diào)賬務(wù)、實(shí)物、報(bào)廢等過(guò)程，使固定資產(chǎn)的實(shí)物流轉(zhuǎn)信息通暢。

（二）規(guī)范取得、使用、清理等管理流程的全過(guò)程管理

1. 固定資產(chǎn)取得流程管理的改進(jìn)

在取得流程，使用部門(mén)提出使用申請(qǐng)時(shí)，首先從企業(yè)內(nèi)部解決。企業(yè)確實(shí)沒(méi)有相同或相近的的固定資產(chǎn)，提出申請(qǐng)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)，提出可行性分析報(bào)告。在可行性分析通過(guò)后，有采購(gòu)預(yù)算的情況下，采購(gòu)部門(mén)組織招標(biāo)進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)部門(mén)對(duì)采購(gòu)的固定資產(chǎn)的規(guī)格、價(jià)格、質(zhì)量等負(fù)有責(zé)任，并對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算要有全局的意識(shí)，制定準(zhǔn)確的預(yù)算。

2. 固定資產(chǎn)使用流程管理的改進(jìn)

改變“重采購(gòu)、輕管理”的傳統(tǒng)管理理念，從上至下，樹(shù)立起重視固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理的理念。在操作人員上崗前，進(jìn)行培訓(xùn)，掌握基本的操作規(guī)章和注意事項(xiàng)。嚴(yán)格要求按照操作手冊(cè)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備的操作。在機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障時(shí)，請(qǐng)售后人員或?qū)ｉT(mén)的修理人員進(jìn)行修理。核心零部件需要更換，分析原因確屬于正常的更換時(shí)，甚至不用考慮價(jià)格因素，從原生產(chǎn)廠(chǎng)家直接購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口，減少零件更換對(duì)設(shè)備整體狀況的不利影響。并定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)。

3.固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)流程管理的改進(jìn)

定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，至少每年盤(pán)點(diǎn)一次。而且不能是使用部門(mén)獨(dú)自盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)由使用部門(mén)、行政部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同盤(pán)點(diǎn)，保證資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的規(guī)范性。做好盤(pán)點(diǎn)記錄，保證賬賬相符，賬實(shí)相符。

（三）規(guī)范使用固定資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行管理

首先，設(shè)計(jì)管理人員的考核指標(biāo)時(shí)，使用固定資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考核——固定資產(chǎn)減值情況、修理費(fèi)發(fā)生額、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、產(chǎn)品合格率等指標(biāo)，并賦予一定權(quán)重，減少管理者決策時(shí)的短視行為，利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，對(duì)固定資產(chǎn)在企業(yè)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程指標(biāo)進(jìn)行管理?？尚行苑治鲱A(yù)計(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、固定資產(chǎn)回收期、資產(chǎn)使用率等指標(biāo)，和實(shí)際生產(chǎn)狀況是否一致，什么原因產(chǎn)生差異。固定資產(chǎn)是否達(dá)到使用部門(mén)的要求，使用期限是否達(dá)到要求，實(shí)際凈殘值和預(yù)計(jì)凈殘值是否一致，什么原因造成以上差異。

（四）規(guī)范固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算

在進(jìn)行固定資產(chǎn)取得、后續(xù)支出、清理過(guò)程，財(cái)務(wù)核算要求使用規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)制度的要求：區(qū)分計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值和計(jì)入期間費(fèi)用的費(fèi)用支出。達(dá)到可使用狀態(tài)而未收到發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫估入賬；在收到發(fā)票后，按正確的價(jià)值入賬；區(qū)分費(fèi)用化和資本化的后續(xù)支出；使用“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)固定資產(chǎn)處置流程，進(jìn)行核算。

四、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)是制造企業(yè)的重要資產(chǎn)組成部分，是制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的物質(zhì)基礎(chǔ)。管理好企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)的盈利情況就有了保證。管理好企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才成為可能。管理好企業(yè)的固定資產(chǎn)，就是管理好企業(yè)的未來(lái)。

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（作者單位：廣西永恒投資有限公司）