于海寧

【摘要】? 樂視網(wǎng)作為一家新型業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)的代表，自從2015年年報(bào)公布后，就受到了眾多專業(yè)人士的質(zhì)疑，其中一方面是針對樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的質(zhì)疑。文章從影視劇資產(chǎn)確認(rèn)的理論依據(jù)和制度依據(jù)兩方面來分析樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，并在制度依據(jù)存在分歧時(shí)，以理論依據(jù)的五個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，最終認(rèn)為樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)為存貨。

【關(guān)鍵詞】? 樂視網(wǎng);影視劇資產(chǎn);確認(rèn)

【中圖分類號】? F231? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）03-0091-02

樂視網(wǎng)信息技術(shù)（北京）股份有限公司（以下簡稱“樂視網(wǎng)”）成立于2004年11月，于2010年8月創(chuàng)業(yè)板上市，股票代碼為300104。樂視網(wǎng)的主營業(yè)務(wù)包括兩大類：網(wǎng)絡(luò)視頻業(yè)務(wù)和智能終端業(yè)務(wù)。網(wǎng)絡(luò)視頻業(yè)務(wù)是指依賴于網(wǎng)絡(luò)視頻發(fā)展起來的廣告、版權(quán)分銷、影視制作等業(yè)務(wù)，其中，版權(quán)分銷業(yè)務(wù)是樂視網(wǎng)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)。自樂視網(wǎng)2015年財(cái)務(wù)報(bào)告公布后，受到了眾多專業(yè)人士的抨擊，其中一方面是對樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的質(zhì)疑。筆者通過查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，華誼兄弟等企業(yè)將影視劇資產(chǎn)作為存貨處理，而樂視網(wǎng)、暴風(fēng)集團(tuán)等企業(yè)將影視劇資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)處理。那么，樂視網(wǎng)的影視劇資產(chǎn)真的應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)嗎？本文從理論依據(jù)和制度依據(jù)兩方面來分析樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)。

一、影視劇資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)

（一）理論依據(jù)

一直以來，對于會計(jì)確認(rèn)概念的界定眾說紛紜。筆者通過查閱相關(guān)的著作認(rèn)為，F(xiàn)ASB在1984年發(fā)布的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中對會計(jì)確認(rèn)的定義相對權(quán)威。其對確認(rèn)的表達(dá)為：確認(rèn)是將某一事項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)會計(jì)要素，正式記錄或列入會計(jì)報(bào)表的過程，某一事項(xiàng)可能同時(shí)用數(shù)字和文字進(jìn)行描述，涉及的金額通常包括在會計(jì)報(bào)表的總計(jì)之中。由確認(rèn)的定義概括出資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)旨在解決三個(gè)問題：（1）對象是否是資產(chǎn)？（2）是什么資產(chǎn)？（3）如何在賬表上記錄和揭示。在理論上，對三個(gè)問題的考慮稱為初次確認(rèn)。

資源或事項(xiàng)是否可以被確認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)，首先考慮資源是否滿足資產(chǎn)的定義，其次是考慮如何確認(rèn)。FASB在第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中針對如何進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)提出了四條基本準(zhǔn)則：（1）可定義性，即資源或事項(xiàng)必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)要素的定義;（2）可計(jì)量性，即該事項(xiàng)應(yīng)具有可靠的可計(jì)量屬性;（3）相關(guān)性，即與該事項(xiàng)有關(guān)的信息能夠?qū)ω?cái)報(bào)使用者的決策產(chǎn)生影響;（4）可靠性，即反映的相關(guān)信息是真實(shí)可靠的、可稽核的、無偏倚的。雖然FASB規(guī)定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的含義和基本標(biāo)準(zhǔn)，甚至是某些具體的要求，給世界各國的會計(jì)理論研究和會計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)提供了很好的依據(jù)。但是在實(shí)際的確認(rèn)過程中，還可能會碰到一些障礙，某些特殊的交易或事項(xiàng)的表現(xiàn)形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致，比如融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)等。因此，筆者認(rèn)為，除上述四條基本準(zhǔn)則之外，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)該加上一條實(shí)質(zhì)重于形式原則?；谶@五條基本準(zhǔn)則，能夠更準(zhǔn)確地對資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)。

（二）制度依據(jù)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2006年頒布，規(guī)定從2007年1月1日起，上市公司將執(zhí)行該準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)參照實(shí)施?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)將不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》、各項(xiàng)專業(yè)會計(jì)核算辦法和問答。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)停止執(zhí)行2004年頒布的《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》。然而，由于新會計(jì)準(zhǔn)則采取原則導(dǎo)向，針對特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)范較少，因此涉及影視劇資產(chǎn)的企業(yè)在會計(jì)核算實(shí)務(wù)中可以參照《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》的規(guī)定處理。但應(yīng)注意的是：在參照《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》核算時(shí)，不能出現(xiàn)與新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的基本原則相違背的情形，即在不違背新會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以采用《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》進(jìn)行核算。

《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定，電影企業(yè)應(yīng)將其擁有或控制的影視劇資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)的存貨核算。華誼兄弟和華策影視等影視公司普遍采用這種會計(jì)方法核算。而隨著互聯(lián)網(wǎng)新媒體的出現(xiàn)，對于影視作品的形式有了更新的界定，影視劇不再是存儲于光盤的商品，而是存儲于互聯(lián)網(wǎng)中的數(shù)字信息?！吨腥A人民共和國著作權(quán)法》認(rèn)為，影視作品版權(quán)作為一種著作權(quán)，受著作權(quán)法保護(hù)并享有一定的權(quán)力。因而，從影視劇當(dāng)前存在形態(tài)和從法律的角度，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》成為電影企業(yè)，尤其像樂視網(wǎng)、暴風(fēng)集團(tuán)等電影上市公司，在新會計(jì)準(zhǔn)則下對影視作品會計(jì)處理的重要依據(jù)。

二、樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)

目前，從制度依據(jù)來看，對于影視劇資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)存在兩種方法：一是存貨法，二是無形資產(chǎn)法，兩種方法均可。單從影視劇當(dāng)前形態(tài)來看，樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)似乎也有道理。然而，當(dāng)制度依據(jù)出現(xiàn)分歧時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)以理論依據(jù)為主。下文從資產(chǎn)確認(rèn)的五項(xiàng)基本準(zhǔn)則來具體分析樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)為存貨還是無形資產(chǎn)。

（一）可定義性

存貨法和無形資產(chǎn)法都將影視劇確認(rèn)為一種資產(chǎn)，表明影視作品符合資產(chǎn)的定義，同時(shí)，與該資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且能夠可靠地衡量成本或價(jià)值。具體應(yīng)該將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨還是無形資產(chǎn)，取決于樂視網(wǎng)的影視劇資產(chǎn)符合哪個(gè)要素的定義。存貨定義為企業(yè)在日?；顒又谐钟袦?zhǔn)備出售的產(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料等。無形資產(chǎn)被定義為企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)等。樂視網(wǎng)持有的影視劇資產(chǎn)是存儲于互聯(lián)網(wǎng)中的數(shù)字信息，沒有實(shí)物形態(tài)，在法律上受著作權(quán)法的保護(hù)，從形式上來說符合無形資產(chǎn)的特征。由此看來，樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)比較合理。

（二）可計(jì)量性

可計(jì)量性是會計(jì)確認(rèn)的重要前提。存貨法和無形資產(chǎn)法都將影視作品確認(rèn)為資產(chǎn)，表明該影視作品的成本或者價(jià)值能夠用貨幣可靠地計(jì)量。由此來看，樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨或者無形資產(chǎn)都滿足可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)。

（三）相關(guān)性

相關(guān)性是指與影視劇資產(chǎn)確認(rèn)有關(guān)的信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解企業(yè)的情況。將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨或者無形資產(chǎn)會影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策：影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)屬于投資活動現(xiàn)金流量。投資活動現(xiàn)金凈流量的正負(fù)對投資者的決策影響較小，但會給投資者傳遞一種信號，企業(yè)的資金狀況良好，投資收益可觀。然而，將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。相對于投資活動現(xiàn)金凈流量而言，企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量更能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。若企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)，會向投資者傳達(dá)企業(yè)經(jīng)營狀況低下，投資者拒絕投資。由此來看，樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨或者無形資產(chǎn)會對投資者的決策產(chǎn)生影響。

（四）可靠性

存貨法和無形資產(chǎn)法均以實(shí)際發(fā)生的影視劇資產(chǎn)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，如實(shí)反映確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)信息，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠。由此看來，樂視網(wǎng)將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨或者無形資產(chǎn)都如實(shí)反映了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

在資產(chǎn)實(shí)際確認(rèn)的過程中，往往會遇到一些困難，本文在FASB第5號財(cái)務(wù)概念公告的四條基本準(zhǔn)則之上，提出實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則要求企業(yè)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅是根據(jù)其法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)上文分析，單從影視劇資產(chǎn)的法律形式來看，樂視網(wǎng)可以將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是，樂視網(wǎng)是一家“互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的電影公司”，在這種新型業(yè)態(tài)下，企業(yè)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)不能僅僅依據(jù)其法律形式來確認(rèn)，而應(yīng)該探究其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。本文從持有目的和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式兩方面來分析樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：

一方面，從持有目的來看，通過查閱樂視網(wǎng)年報(bào)可知，樂視網(wǎng)在2011年時(shí)版權(quán)分銷收入就已經(jīng)占營業(yè)收入的59.5%，可以說版權(quán)分銷業(yè)務(wù)被視為樂視網(wǎng)的基本業(yè)務(wù)。其前期購買了大量視頻版權(quán)，而同期的優(yōu)酷、土豆以及進(jìn)入市場較晚的騰訊、愛奇藝對視頻版權(quán)的擁有量少，都不得不從樂視手中購買大量版權(quán)。樂視將影視劇資產(chǎn)銷售或出租給這些公司從中賺取差價(jià)，從而獲得大量的版權(quán)分銷收入，符合存貨日常持有以備出售的特點(diǎn)。

另一方面，從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式來看，身處流量時(shí)代的樂視網(wǎng)，雖然有很多像《甄嬛傳》這樣的佳作問世，但也屈指可數(shù)。更多的是曇花一現(xiàn)之后便黯然失色的作品。前者確實(shí)有可能在未來或許很久以后為企業(yè)帶來持續(xù)的收益，但更多的還是后者，只能帶來一時(shí)的收益。影視劇資產(chǎn)具有很強(qiáng)的時(shí)間性特點(diǎn)，即影視劇的影響力和觀眾的觀看頻次隨時(shí)間的拉伸而逐漸下降。絕大多數(shù)的影視劇給網(wǎng)絡(luò)視頻公司帶來的分銷收入主要存在于其播出后一年以內(nèi)的時(shí)間，而從第二年開始分銷收入會迅速下降甚至可以忽略不計(jì)，具備很強(qiáng)的一次性和時(shí)間性特征。樂視網(wǎng)要想從中獲得分銷收入，需要將其在播出后一年以內(nèi)銷售，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。樂視網(wǎng)在確認(rèn)影視劇版權(quán)分銷收入時(shí)，其依據(jù)是在給予對方授權(quán)，且收取授權(quán)費(fèi)或取得收取授權(quán)費(fèi)的權(quán)利后一次性確認(rèn)收入。根據(jù)配比原則，影視劇資產(chǎn)相應(yīng)的成本也應(yīng)一次性結(jié)轉(zhuǎn)，符合存貨的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式。根據(jù)樂視網(wǎng)持有影視劇資產(chǎn)的目的和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式兩方面分析出樂視網(wǎng)影視劇資產(chǎn)符合存貨的特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來看，應(yīng)該將影視劇資產(chǎn)確認(rèn)為存貨。

三、結(jié)語

我國新會計(jì)準(zhǔn)則多適用于制造企業(yè)，對互聯(lián)網(wǎng)這種新型業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)的規(guī)定較少。樂視網(wǎng)作為一家互聯(lián)網(wǎng)文化企業(yè)，在依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算時(shí)難免會出現(xiàn)誤差。本文認(rèn)為，在這種新型業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)中，對某一要素的會計(jì)確認(rèn)應(yīng)該從制度依據(jù)和理論依據(jù)兩個(gè)方面確認(rèn)。如果制度依據(jù)存在分歧，則應(yīng)根據(jù)理論依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性和實(shí)質(zhì)重于形式五項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)。僅從影視劇資產(chǎn)的法律形式上來看，影視劇資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義。但是本文通過分析樂視網(wǎng)持有影視劇資產(chǎn)的目的以及其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，揭示了樂視網(wǎng)應(yīng)該將影視劇資產(chǎn)最終應(yīng)確認(rèn)為存貨。J

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 黃慶平.樂視網(wǎng)年報(bào)分析：關(guān)注無形資產(chǎn)核算[J].財(cái)會月刊，2012，（28）.

[ 2 ] 高熙濃.影視作品版權(quán)的會計(jì)問題探究[D].中國財(cái)政科學(xué)研究院，2017.

[ 3 ] 韓存，毛劍芬.關(guān)于影視作品會計(jì)處理問題的探討[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2016，（10）.

[ 4 ] 余妮娜，郭麗.版權(quán)后續(xù)計(jì)量問題研究——以樂視網(wǎng)為例[J].商業(yè)會計(jì)，2017，（9）.

[ 5 ] 李飛.分銷模式下影視版權(quán)初始確認(rèn)會計(jì)處理研究[J].商業(yè)會計(jì)，2018，（19）.