琳甜

摘 要 長期股權(quán)投資收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。在權(quán)益法下應根據(jù)投資比例和被投資企業(yè)的盈利確認投資收益， 但是在投資收益的確認和計量中產(chǎn)生了一些特殊問題，這些問題致使投資收益變得復雜。本文主要探討了投資收益確認中產(chǎn)生的問題，并提出了一些解決對策。本文也對順流交易和逆流交易中投資企業(yè)的投資收益確認和計量做出探討。

關(guān)鍵詞 權(quán)益法 投資收益 確認 問題

中圖分類號：F275.4 文獻標識碼：A

在權(quán)益法下投資企業(yè)應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期的投資收益。在確認應享有或分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，要對被投資單位賬面的凈利潤進行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括三部分：一是投資企業(yè)與被投資單位會計政策不一致時的調(diào)整；二是取得投資時被投資單位資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致時的調(diào)整；三是投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。下面主要介紹第三部分調(diào)整內(nèi)容中存在的問題。

1存在的問題

（1）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不需要調(diào)整。投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的財務決策與生產(chǎn)經(jīng)營決策只有共同控制權(quán)，它很難通過內(nèi)部交易來操縱利潤。投資企業(yè)想通過不合理的內(nèi)部交易來操縱利潤，必然會受到聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的其他投資者的反對。既然投資企業(yè)很難與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生不公平的內(nèi)部交易，那么它與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生交易和對外發(fā)生的其他交易沒有區(qū)別，也就不需要對它們之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。

（2）現(xiàn)行的會計處理規(guī)定在實務操作中難以執(zhí)行。在順流交易中投資企業(yè)無法知道聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在會計期末是否將內(nèi)部交易購進的存貨售出，如果無法獲得這一數(shù)據(jù)，投資企業(yè)有怎樣調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益呢？在逆流交易中投資企業(yè)無法知道會計期末的存貨中哪些是從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進的，而哪些又是外部購進的。企業(yè)一般是按品名規(guī)格設置明細賬對存貨等實物資產(chǎn)進行明細核算，在這種明細核算方式下，投資企業(yè)根本無法獲得會計期末從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進存貨的庫存量。另外，投資企業(yè)如何在以后年度對本年發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易進行處理呢？如果沒有大量的備查登記簿提醒的話，會計人員根本無法確定調(diào)整的范圍與調(diào)整的金額。

2解決對策

（1）當投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)僅僅有共同控制權(quán)時，投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，期末確認投資收益時不需要調(diào)整它們之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

（2）當投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)具有實質(zhì)控制權(quán)時，投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，期末要將聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)納入合并范圍，抵消內(nèi)部交易編制合并報表。

3內(nèi)部交易中投資收益的確認與抵消

3.1逆流交易中投資收益的確認與抵消

逆流交易是指合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。該種交易下，若投資企業(yè)未將其從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的資產(chǎn)向獨立的第三方出售的情況下，投資企業(yè)在個別財務報表采用權(quán)益法計算確認應享有其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時，應將其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當年凈收益中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的份額予以抵減，因為權(quán)益法下合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)取得的凈收益中有一部分應歸屬于投資企業(yè)，當然這里的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益中也應有一部分應歸屬于投資企業(yè)，而這一部分應歸屬于投資企業(yè)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益實質(zhì)上相當于投資企業(yè)自己賺取自己的收益，確認無意義，所以投資企業(yè)個別財務報表中應按其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當年全部凈收益抵減掉未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的份額確認投資收益，并相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的其他投資方的份額，投資企業(yè)個別財務報表是可以確認的。這樣，投資企業(yè)個別財務報表中確認的投資收益就是按完全權(quán)益法確認的。

3.2順流交易中投資收益的確認與抵消

順流交易是指投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，也就是合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)未將從投資企業(yè)購入的資產(chǎn)向獨立第三方出售時，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應享有合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時，應抵減未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響，同時調(diào)整對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。根據(jù)權(quán)益法的基本原理，投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中其實質(zhì)包含了兩部分內(nèi)容：一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于其他投資方份額的損益（屬于可以確認的損益），另一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于投資企業(yè)自己份額的損益。由于投資企業(yè)自己賺取自己的收益確認無意義，所以在順流交易中投資企業(yè)不應當在個別財務報表中確認對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的份額。

參考文獻

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