【摘要】? 長生生物疫苗事件產(chǎn)生了諸多不良后果，引起了社會(huì)各界的極大關(guān)注，暴露了長生生物內(nèi)部控制失效的現(xiàn)實(shí)，上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題令人反思。文章從長生生物內(nèi)部控制信息披露的具體情況入手，分析造成內(nèi)控信息披露失效的諸多因素，旨在為提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】? 長生生物;內(nèi)部控制;信息披露質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）03-0083-02

2018年7月15日，國家藥品監(jiān)督管理局通過官方網(wǎng)站發(fā)布通告稱，長春長生生物科技有限責(zé)任公司在生產(chǎn)凍干人用狂犬病疫苗過程中存在記錄造假等嚴(yán)重違反《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》的行為。之后事件不斷發(fā)酵，引進(jìn)了全國的極大關(guān)注，長生生物股票于2018年7月16日跌停。問題疫苗事件對(duì)于長生生物來說并非偶然，公司在2015年借殼黃海機(jī)械上市后，屢次出現(xiàn)問題疫苗事件，可見公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，但公司并未在內(nèi)部控制報(bào)告中予以披露，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的也是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在一定問題。

一、2016—2018年長生生物內(nèi)部控制信息披露分析

2016—2018年，長生生物的內(nèi)部控制信息披露主要包括三個(gè)方面，一是公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證報(bào)告;三是作為獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問的興業(yè)證券對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表的核查意見。

（一）公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果

2016—2018年，長生生物內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果基本一致，董事會(huì)認(rèn)為，公司于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制兩個(gè)方面都不存在重大缺陷和重要缺陷，也未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的各項(xiàng)因素，因此公司的內(nèi)部控制是整體有效的。

（二）公司內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表

從長生生物內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表中的信息可以得出以下結(jié)論：公司的內(nèi)部審計(jì)、信息披露、內(nèi)幕交易、募集資金、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大投資、其他事項(xiàng)等八項(xiàng)內(nèi)容都符合相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)則。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告

長生生物2016—2018年三年的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告都是由致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為長生生物在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩方面都能夠建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制。

（四）興業(yè)證券對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表的核查意見

2016—2018年，興業(yè)證券對(duì)長生生物的內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表的核查都表示無異議，認(rèn)為長生生物2015—2017年度的《內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表》能夠按照深交所的要求，完整如實(shí)地反映內(nèi)部控制規(guī)則的落實(shí)情況。

從2016—2018年長生生物對(duì)外披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息可以看出，從公司董事會(huì)的自我評(píng)價(jià)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證報(bào)告，從公司管理層的內(nèi)部控制自查到外部獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問的核查都不存在重大、重要缺陷，可見內(nèi)部控制信息披露與實(shí)際情況不符。那么上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量如何評(píng)價(jià)？又應(yīng)該進(jìn)行怎樣的監(jiān)督和管理呢？本文對(duì)此進(jìn)行探討。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的反思

根據(jù)深圳迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究院《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》，自2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例基本呈逐年上升趨勢(shì)，從2008年的43.75%到2018年的92.49%。上市公司內(nèi)部控制信息披露的數(shù)量不斷上升，質(zhì)量也有所提升，但仍存在明顯問題。

（一）相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，不能滿足內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

長生生物董事長高俊芳身兼董事長、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)的職務(wù)，這種做法觸及了公司治理結(jié)構(gòu)中的兩個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即“企業(yè)對(duì)控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立”和“對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制”。董事長與總經(jīng)理在職務(wù)上不分離已經(jīng)影響了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的約束和監(jiān)督，而長生生物董事長高俊芳還兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，更是違背了資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員的相互獨(dú)立原則，在這種情況下，董事會(huì)的監(jiān)管作用非常有限，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，只能通過外部治理進(jìn)行制衡，嚴(yán)重情況下還會(huì)造成實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。但是上市公司中并非長生生物一家存在這樣的現(xiàn)象，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中也不會(huì)將這一點(diǎn)作為內(nèi)部控制缺陷予以披露。

（二）關(guān)系國計(jì)民生的重要行業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上要有特殊要求

長生生物在2016—2018年連續(xù)三年未曾披露任何內(nèi)部控制缺陷，但實(shí)際上在2016年和2017年，長生生物已經(jīng)有兩個(gè)批次的白百破疫苗出現(xiàn)問題，在狂犬病疫苗事件發(fā)生之前，公司的白百破疫苗生產(chǎn)車間已經(jīng)停產(chǎn)，甚至在深交所的質(zhì)詢函中提及，長生生物被吉林藥監(jiān)局于2017年10月27日予以立案調(diào)查，白百破疫苗總共的罰沒損失是334余萬元，但公司不僅未在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，甚至未做任何披露。公司在回復(fù)深交所的質(zhì)疑時(shí)引用了深交所《股票上市規(guī)則》9.2條所述的“10%比重”，認(rèn)為公司在2016年和2017年百白破疫苗的營業(yè)收入都未達(dá)到10%的比例，因此公司判定該事項(xiàng)不屬于應(yīng)披露的信息?？梢婇L生生物的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不能真實(shí)反映公司的內(nèi)部控制缺陷情況，類似長生生物這種關(guān)系國計(jì)民生的上市公司，一旦發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，不應(yīng)該簡單地以金額來判斷其是否存在缺陷和是否應(yīng)對(duì)外披露，更應(yīng)該從其影響面及性質(zhì)來判斷缺陷并及時(shí)對(duì)外披露。

（三）上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷的意愿較低

一直以來，長生生物存在多項(xiàng)內(nèi)部控制重大缺陷，例如在生產(chǎn)過程中編造生產(chǎn)記錄和產(chǎn)品檢驗(yàn)記錄，隨意變更工藝參數(shù)和設(shè)備。這是導(dǎo)致長生生物生產(chǎn)的人用狂犬病疫苗出現(xiàn)問題的直接原因，造成此問題的直接原因是生產(chǎn)管理內(nèi)部控制失效，公司的內(nèi)部治理、社會(huì)責(zé)任等相應(yīng)內(nèi)部控制應(yīng)用存在問題，以及內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，是公司自上而下的造假行為。對(duì)于如此重大的內(nèi)部控制缺陷，公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中卻未做任何披露。根據(jù)迪博《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》，內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為C、D的上市公司占比21.67%，但納入內(nèi)部控制指數(shù)評(píng)級(jí)范圍的上市公司中，僅有3.66%的公司披露了其存在內(nèi)部控制重大或重要缺陷，1.85%的公司認(rèn)定其內(nèi)部控制為非整體有效，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論未能充分反映上市公司內(nèi)部控制的真實(shí)水平。由此可見，上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷的意愿較低。上市公司披露內(nèi)部控制缺陷有可能造成不良后果，最直接的影響是導(dǎo)致公司股價(jià)下跌，更深層次的影響還有許多，例如影響公司的社會(huì)形象，投資者的不信任，證券分析的負(fù)面評(píng)價(jià)等，因此，很多上市公司都不愿意主動(dòng)披露內(nèi)部控制缺陷，僅僅是在東窗事發(fā)后再披露相關(guān)缺陷，更有甚者將內(nèi)部控制缺陷披露在評(píng)價(jià)報(bào)告的其他事項(xiàng)中，大而化小，小而化無。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量有待提高

根據(jù)迪博《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》，內(nèi)部控制評(píng)級(jí)為C、D的上市公司占比為21.67%，但審計(jì)意見為非標(biāo)意見的公司占比僅為3.11%，為否定意見的公司占比僅為1.23%，為否定意見的5家公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論與審計(jì)意見不一致，其中4家公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制整體有效，將財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷認(rèn)定為一般缺陷。致和會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)作為長生生物的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在長生生物借殼上市之后的三年，連續(xù)出具了標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。可見主動(dòng)披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司很少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論不一致更是少之又少，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量亟待提高。

（五）上市公司信息披露監(jiān)管有待提高

根據(jù)國家目前對(duì)資本市場(chǎng)實(shí)施的強(qiáng)監(jiān)管政策，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度有所增強(qiáng)，2017年上市公司被監(jiān)管關(guān)注和問詢的頻次明顯上升，但監(jiān)管部門的監(jiān)管仍是事后“消防員”式的被動(dòng)監(jiān)管。長生生物疫苗事件后，深交所對(duì)長生生物連發(fā)兩份《關(guān)注函》，分別是：中小板關(guān)注函[2018]第254號(hào)和中小板關(guān)注函[2018]第260號(hào)，特別是第260號(hào)關(guān)注的事件是2016年和2017年公司所涉及的白百破疫苗問題，監(jiān)管相對(duì)滯后。監(jiān)管部門應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行及時(shí)監(jiān)管，并形成對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任人、公司和審計(jì)師問責(zé)和處罰的制度。

長生生物疫苗事件后，各方矛頭直指長生生物的內(nèi)部控制，認(rèn)為其內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制信息披露可信度受到質(zhì)疑，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量堪憂，提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)。S

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