李虹 張 慶 李來兒

【摘 要】 近年來，我國一直在努力推動科技項目評估工作科學(xué)化、規(guī)范化，不斷完善立項評估模式、評估方法和評估體系指標(biāo)等?？萍柬椖渴欠窳㈨?，不但要評審其科學(xué)價值、創(chuàng)新性、社會影響以及可行性方案，還應(yīng)該從財務(wù)角度對科技項目進(jìn)行財務(wù)評價，科技企業(yè)整體財務(wù)實力和財務(wù)狀況評價以及項目財務(wù)計劃與項目經(jīng)費使用合理性評價是應(yīng)用型科技項目評估中的主要部分，由此可以判斷申報者是否具備相應(yīng)的科技項目投入能力以及科技投入的充分性、節(jié)約性、合理性與必要性。這些財務(wù)問題及其評價應(yīng)該成為應(yīng)用型科技項目立項評估中的重要考量因素。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)用型科技項目; 財務(wù)評價; 財務(wù)狀況

【中圖分類號】 F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）01-0072-02

一、引言

2018年中興通訊被美國制裁事件再次警醒了國人，科技興國！為了有效支持國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施以及提高資金效率，必須重視和加大對各級各類科技項目的立項評估與管理工作。我國科技項目種類繁多，按照科學(xué)研究的分類方法，科技項目可以分為基礎(chǔ)研究項目、應(yīng)用研究項目和發(fā)展研究項目。每個項目內(nèi)部通常又是由多個不同層次的研究與開發(fā)活動，不同領(lǐng)域、不同類型的單位與人員組成的。本文討論的應(yīng)用型科技項目，是泛指應(yīng)用研究項目，是對社會以及經(jīng)濟建設(shè)能提供直接的技術(shù)服務(wù)和支持的科技項目，其最終研究成果是在市場中投入應(yīng)用，創(chuàng)造直接的社會經(jīng)濟效益。例如國家高技術(shù)發(fā)展計劃（也稱“863”計劃）項目，就是比較典型的應(yīng)用研究項目。

當(dāng)前，我國對應(yīng)用型科技項目立項評估常見評估模式主要有會議評估和通訊評估（即盲評）兩種，通常，一個科技項目只有通過盲評才能夠進(jìn)入會議評估?？v觀各國評估機構(gòu)對科技項目的立項評估模式，可以歸納為：一是以數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)架構(gòu)的定量分析方法[1]，有完備的定量指標(biāo)和系統(tǒng)的計算方法;二是定性與定量分析方法相結(jié)合的評估模式。這些評估模式，對提高科技項目立項評審的科學(xué)性和公正性，節(jié)約資源，起到了積極的作用。但科技項目立項評估面臨很多的問題，亟待解決，特別是立項評審過程中的財務(wù)評價問題，項目申報資料中往往存在許多的財務(wù)問題[2]，比如，申報單位近年的整體財務(wù)實力以及財務(wù)狀況情況、項目經(jīng)費是否充足，項目經(jīng)費總預(yù)算及分項支出是否經(jīng)濟合理，經(jīng)費來源渠道等等。如果這些財務(wù)問題不解決，科技項目將難以順利進(jìn)行，因此，科技項目立項評審必須重視對申報單位的財務(wù)評價，財務(wù)專家的審核意見應(yīng)該作為項目是否立項的一個重要的考量因素。財務(wù)專家要在短時間對申報單位的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，提出評價意見，并交由技術(shù)類專家作為評審參考。

在科技項目立項的可行性評估中，科技項目條件評估占有一定的比重，包括項目立項前申報單位的財務(wù)實力和財務(wù)狀況評估與預(yù)測以及項目經(jīng)費的使用合理性評價研究等主要內(nèi)容，具體有項目的資金來源分析、項目的財務(wù)可行性分析以及透過審計報告分析申報企業(yè)基本面與風(fēng)險等。

二、申報單位整體財務(wù)實力分析評價

申報單位整體的財務(wù)實力如何，可以從單位的財務(wù)狀況入手進(jìn)行分析評價，通過申報單位財務(wù)狀況評價可以判斷申報單位是否具備相應(yīng)的科技項目投入能力，能否配合政府資助的引導(dǎo)性經(jīng)費來完成項目。通常情況下，科技項目立項評審時間比較緊，可利用的申報單位呈報的資料有限，除技術(shù)因素外，基于財務(wù)視角考量和評價的重點應(yīng)該主要圍繞申報單位的會計報表和相關(guān)的年度審計報告進(jìn)行分析，具體財務(wù)問題相關(guān)分析如下：

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布和資金來源渠道分析評價

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布和資金來源渠道分析可以通過單位的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析。一是重點查看流動資產(chǎn)分布狀況是否良好，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、企業(yè)的凈資產(chǎn)額等，透過這些財務(wù)數(shù)據(jù)可以評估科技項目的資金來源是否有保障，項目資金是否安全;二是分析短期負(fù)債和長期負(fù)債結(jié)構(gòu)分布，計算資產(chǎn)負(fù)債率，如果申報單位資產(chǎn)負(fù)債率占比過高，表明企業(yè)再融資能力較弱，若有經(jīng)常性短期借款，勢必存在較大的還款壓力，一旦立項后，科研項目資助經(jīng)費被挪用的風(fēng)險就比較大。

（二）申報單位經(jīng)營成果分析評價

申報單位經(jīng)營成果的好壞，可以通過對單位的利潤表進(jìn)行分析評價得出結(jié)論。利潤表反映企業(yè)經(jīng)營成果的具體情況，再結(jié)合企業(yè)銷售利潤率的高低，可以判斷其盈利增長是否持續(xù)。這些關(guān)乎科技項目立項后企業(yè)是否有充足的自籌經(jīng)費來源投入項目研究和建設(shè)中。

（三）申報單位的現(xiàn)金流分析評價

現(xiàn)金流就像是企業(yè)的血液，一個企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)完全依靠良好的現(xiàn)金流做支撐，所以，在應(yīng)用型科技項目立項評估中，對于申報單位的現(xiàn)金流進(jìn)行分析評價是相關(guān)的財務(wù)評價不可或缺的重要內(nèi)容，可以通過申報單位的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。項目立項分析評價的重點是“經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量”項目，這個指標(biāo)可以有效地檢驗企業(yè)利潤的成色，如果經(jīng)營性現(xiàn)金流為正，說明企業(yè)現(xiàn)金流充沛，利潤帶給了企業(yè)實實在在的真金白銀，能夠保障科技項目所需自籌資金的投入，能夠配合政府資助的引導(dǎo)性經(jīng)費來完成項目。

三、申報單位項目財務(wù)計劃評價分析

申報單位項目財務(wù)計劃評價分析，重點應(yīng)該審核與評價科技項目經(jīng)費使用是否合理，科技項目經(jīng)費使用的合理性評價是根據(jù)專家經(jīng)驗以及會計準(zhǔn)則審核具體項目的經(jīng)費計劃，判斷科技投入的充分性、節(jié)約性、合理性與必要性[3]，包括科技項目的資金來源分析、項目的財務(wù)可行性分析以及透過審計報告分析申報企業(yè)基本面與風(fēng)險等。

（一）科技項目資金來源分析

從財務(wù)角度對科技項目的資金來源進(jìn)行分析，重點考核科技項目的資金來源是否有穩(wěn)定的保障[4]，一旦立項后，申報單位是否有能力完成項目建設(shè)。具體做法是要審核申報單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，一是審核資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、流動資產(chǎn)、長期借款、短期借款等項目的分布情況，如果發(fā)現(xiàn)貨幣資金及流動資產(chǎn)總額低于科技項目所需投資額，那么，財務(wù)評價可以認(rèn)定項目資金來源沒有保障。此外，如果一個單位的資產(chǎn)負(fù)債率比較高，說明再融資比較困難，假如當(dāng)年有大量的固定資產(chǎn)投資，則存在立項資金被挪用的風(fēng)險。二是通過對利潤表中凈利潤的分析，可以評價科技項目所需自籌資金是否有保障。三是現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量”最好為正數(shù)，因為只有這樣才說明企業(yè)有良性資金流，自籌項目資金充裕。

（二）科技項目財務(wù)可行性分析

重點對申報單位的科技項目申報書中列明的資金投入計劃進(jìn)行審核，主要計算的指標(biāo)包括投資回收期與投資收益率，如果投資回收期太短，則有可能說明項目可行性分析不夠準(zhǔn)確;如果回收期太長，可能會導(dǎo)致無法與驗收時間匹配，不符合立項要求。此外，項目投資收益率應(yīng)該以行業(yè)優(yōu)秀水準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，不達(dá)標(biāo)者不予立項。

（三）審計報告分析

審計報告可以從財務(wù)角度透視企業(yè)基本面情況是否良好，是否存在持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。在評審過程中，如果發(fā)現(xiàn)申報單位被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，就應(yīng)該警惕其持續(xù)經(jīng)營是否受到影響，如果有影響，那么該申報單位不宜獲得科技項目立項資助。

四、應(yīng)注意的問題

1.由于科技項目的類型差別較大，傳統(tǒng)的財務(wù)評價方法有一定的局限性，很難形成具有針對性的評價結(jié)果，因此，按照行業(yè)對科技項目分類評估是比較科學(xué)的評價方法。此外，也要充分運用大數(shù)據(jù)、云計算等人工智能技術(shù)，由計算機系統(tǒng)自動進(jìn)行財務(wù)審核，提高效率，盡量節(jié)省評估專家的精力和時間。

2.項目申報單位為初創(chuàng)型科技類中小企業(yè)的，為防止立項資金打水漂，財務(wù)評審應(yīng)該嚴(yán)格設(shè)定一個資產(chǎn)負(fù)債率警示線。凡是資產(chǎn)負(fù)債率超過警示線的，一律不予立項，因為這類企業(yè)往往創(chuàng)建時間短，家底薄弱，一旦資產(chǎn)負(fù)債率過高，企業(yè)必然存在巨大風(fēng)險。

3.財務(wù)評價過程中，要注意識別財務(wù)數(shù)據(jù)的一些人為造假情況。個別申報單位為了達(dá)到科技項目立項之目的，對會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，如通過對往來款項的調(diào)整，降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率;超出自有資金能力的投資預(yù)算，等等。所以，在科技項目立項評審過程中，如果有必要，應(yīng)該組織評審專家進(jìn)行實地調(diào)研，以確保項目立項公平、公正。

4.目前，有關(guān)應(yīng)用型科技項目立項應(yīng)該采用什么評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法、評價指標(biāo)體系等，尚未有明確界定，但越來越傾向于從社會可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的角度去考慮[5]。綜合考量科技項目實施對社會、經(jīng)濟和環(huán)境帶來的多重影響，特別是，應(yīng)用型科技項目可能帶來的環(huán)境影響正日益受到重視和關(guān)注，所以，有關(guān)項目立項的財務(wù)評價體系應(yīng)該與此相呼應(yīng)。比如，是否可以考慮把環(huán)境會計相關(guān)考核項目和指標(biāo)納入科技項目立項的財務(wù)評價內(nèi)容中，注重從財務(wù)視角考量科研技術(shù)的研發(fā)所帶來的經(jīng)濟效益，從而使科研技術(shù)的積極影響和消極影響能夠得到一個全面的分析和評估。

總之，科技項目立項評估是科技項目管理工作的重要組成部分，是推動我國科技持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化科技資源配置、提升科技管理水平的重要手段和保障。應(yīng)用型科技項目立項評估過程中應(yīng)充分重視對申報單位的整體財務(wù)實力和項目財務(wù)計劃的評價，單位財務(wù)狀況評估與預(yù)測以及項目經(jīng)費的使用合理性評價應(yīng)該成為科技項目立項評估考量的重要因素。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 陳玲.科技企業(yè)財務(wù)狀況及項目經(jīng)費使用合理性研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[4] 楊志軍.項目評審中如何快速進(jìn)行財務(wù)分析[J].財務(wù)與會計（綜合版），2008（8）：31.

[5] 葉群贊.應(yīng)用型科技項目立項環(huán)境影響評估研究[D].武漢：武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

【基金項目】 成都市科技局軟科學(xué)項目“應(yīng)用型科技項目財務(wù)評估模式效應(yīng)與科技體制創(chuàng)新實證研究”（2015-RK00-00076-ZF）

【作者簡介】 李虹（1964— ），女，四川內(nèi)江人，成都信息工程大學(xué)教授，研究方向：財務(wù)會計;張慶（1970— ），女，貴州沿河人，成都信息工程大學(xué)講師，研究方向：財務(wù)管理;李來兒（1964— ），男，山西太原人，博士，成都信息工程大學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：管理會計