周天琪 周惠

摘要：在公司治理中，會計政策選擇作為一種信息披露的方式扮演著重要角色，利益相關者為實現(xiàn)自己的政治利益或經(jīng)濟利益，通常在不同的方面偏好不同的會計政策，從而影響會計政策的選擇。本文分析了不同利益相關者對會計信息的需求，提出在現(xiàn)有的公司治理模式下企業(yè)利益相關者對會計政策選擇的影響方式以及影響程度。最后提出在利益相關者共同參與公司治理的背景下會計政策選擇的建議。希望能對我國公司治理理論的發(fā)展起到推動作用，豐富和發(fā)展會計政策選擇理論，并對實務中的會計政策選擇提供一定的指導。

關鍵詞：會計政策選擇;利益相關者;影響

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與完善，1992年國家頒布了《企業(yè)會計準則》使得企業(yè)擁有了選擇會計政策的自主權，準則在經(jīng)過幾次修改后，逐漸給會計政策選擇的自主權留出更大的空間。會計政策選擇不是單純的一種技術規(guī)范，從利益相關者理論來說，是一種利益集團之間經(jīng)濟和政治利益的博弈。

一、利益相關者的會計信息需求

關于利益相關者的界定和分類，經(jīng)濟學家根據(jù)不同類型的相關利益者對于企業(yè)決策的影響以及被企業(yè)影響程度的不同，從多個角度對利益相關者進行了劃分，認識比較一致的分類有：股東、債權人、管理當局、企業(yè)職工、政府、社會公眾、其他等。

企業(yè)經(jīng)營者管理和控制著企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資活動，為實現(xiàn)預期的目標而制定相關制度，進行相關的財務預測和決策，因此，經(jīng)營者的信息需求十分廣泛，對于反應企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，管理水平的會計信息最為關注。

股東們的關注重點基本放在企業(yè)的持續(xù)獲利能力，以及對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營能力的評價分析。以便獲得對這家企業(yè)的預期投資收益，持續(xù)經(jīng)營能力和風險程度的準確評估，從而在分析后，做出更為合理有力的投資決策。

債權人為企業(yè)提供所需的資金，必然要掌握企業(yè)相關的償債能力，分析其貸出資金的本金、利息能否按期全額收回，是否急需貸款或調整貸款規(guī)模，選擇更為合理有利的結算方式。以便降低可以避免的交易風險，保障自身的經(jīng)濟利益不受損害。

政府內部包含各種職能部門，他們的分工不同，對會計信息的需求也不盡相同。如政府的稅務機關，他們關注的重點是企業(yè)是否切實執(zhí)行會計法律法規(guī)及依法納稅等;而對于政府的審計機關來說，他們關注的重點則是企業(yè)是否正確有效利用國家的財政資金。

員工需要通過企業(yè)披露的會計信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)提供的報酬額度及福利的可靠性。他們對于會計信息關注的側重點在于：企業(yè)提供的工作崗位和薪水是否穩(wěn)定;是否能夠持續(xù)經(jīng)營及未來發(fā)展前景是否良好等。

二、利益相關者對會計政策選擇的影響分析

（一）管理層對會計政策選擇的影響

基于報酬計劃的會計政策選擇上，管理者的物質利益和政績直接與企業(yè)的管理業(yè)績相掛鉤，為取得更高的指標及獎金以及出于對自身政績的考慮，管理當局就會選擇能夠增加當期利潤的會計政策?；诨I措資金的會計政策選擇上，企業(yè)在面臨資金短缺，急需貸款時，管理當局就會選擇能夠提高其支付能力和保障能力的會計政策，以期取得銀行等金融機構的貸款。

（二）股東對會計政策選擇的影響

股東投入資本是為了獲得投資收益，因此他們首先要保證資本的安全，在會計計量方法的選擇上會偏向于有助于資本保全的方法。而股東在股票市場上，希望賣出股票與買進股票差額越大越好，這樣可以獲得更大的資本利得。因此股東在對待會計信息時所持的態(tài)度并不總是希望會計信息一直保持著真實準確性。在有些情況下，股東為了滿足自己的利益要求，有可能通過操縱會計信息，來操縱股票的市場價格，擾亂股票交易市場。

（三）債權人對會計政策選擇的影響

債權人為保障自身的經(jīng)濟利益，在簽訂債務契約的時會對影響債權安全的一些因素諸如流動比率、資產(chǎn)負債比率等償債能力的指標提出一定的限制條件，從而保護自身的利益。為了使債務契約順利簽訂，企業(yè)需要獲得更高的信譽評價，一般而言，管理層會偏好于可增加資產(chǎn)或者收入、減少負債或者費用的會計政策。

（四）政府對會計政策選擇的影響

政府總是期望企業(yè)能較多較快地獲得營業(yè)收入，來增加自己的財政收入。由此可看出，政府在會計政策選擇上往往偏好有利于增加稅前會計利潤的激進的會計政策選擇，從而增加政府的財政收入。但是這種行為往往會減少企業(yè)的可支配收益，所以企業(yè)為了減少稅的支出，通常會進行保守的會計政策選擇。如增加企業(yè)的成本，減少現(xiàn)金流量等降低現(xiàn)實和潛在的稅賦。同時，還出現(xiàn)了納稅籌劃。

（五）員工對會計政策選擇的影響

為了提高員工的信任度和公司的信譽評價，企業(yè)通常傾向于激進的會計政策，以便能夠增加收益或資產(chǎn)，留住員工以及吸引更多的員工。然而如果企業(yè)凈利潤過大，常常引發(fā)員工要求增加其收入，企業(yè)會偏好于降低收益或資產(chǎn)的保守的會計政策，從而降低員工對企業(yè)支付報酬能力的感知，避免企業(yè)過高的利潤引起員工加薪等利益要求。

三、利益相關主體共同治理的會計政策選擇建議

（一）完善會計法規(guī)體系

在堅持政府主導的會計政策選擇模式的同時，我們要學會運用發(fā)展的眼光去看待問題，可以將民間政策分析制定機構引入到我國會計機構體系中。同時，我們也必須擴寬信息的采集渠道，強化各個有關部門的交流與溝通，如可以定期的舉行經(jīng)驗研討交流會，讓更多的人了解會計準則的制定流程。在現(xiàn)代社會，網(wǎng)絡是一個十分快速高效的信息傳播渠道，要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立網(wǎng)絡化的信息交流平臺，讓更多好的意見與建議及時的進入公眾的視野里，取得更高的民眾關注度。

（二）完善公司治理結構，協(xié)調相關利益者的利益

企業(yè)管理者在面對會計相關政策的選擇問題時，要充分與利益相關者溝通交流，權衡各方利益，選擇一個比較合理的方案。在實踐過程中，往往有看不見的手影響著代表各個方面權利機構的運行，從而使得這些監(jiān)聽會、股東會等溝通與監(jiān)督機構成為空殼，并沒有發(fā)揮實際應有的作用。政府與社會監(jiān)管部門應當正視這一現(xiàn)象，采取有效地措施，加強外部的監(jiān)督約束機制，讓相關的利益集體能夠實現(xiàn)和維護自己的權利。促使企業(yè)加強內部管理，建立有效科學的溝通渠道，做出更多合理的、公平的會計政策選擇。

（三）加強會計信息披露，增加會計政策選擇的透明度

為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟報告，我國已經(jīng)出臺了許多相關的政策，但是并沒有專門的監(jiān)管制度跟進實施。市場上存在著許多公司對從財務報告和會計信息披露模棱兩可，或選擇不透露或選擇避重就輕的報告方式，對投資者誤導十分嚴重。為了解決這樣的問題，相關的證券債務管理機構應當加強規(guī)范公司財務報告的披露方式，然后有針對性的改進披露制度。對故意不遵守會計信息披露方式的行為進行實際的追查，對性質特別惡劣的公司，應當加大懲治力度，取締其非法收益。

（四）強化注冊會計師的審計監(jiān)督，健全企業(yè)外部約束機制

企業(yè)充分運用會計政策的外在保證，重點就在于注冊會計師的審計能力。但是我國國情是注冊會計師制度起步較晚，還沒有形成十分成熟完善的體系。所以，首先應當對會計環(huán)境進行改善，使得注冊會計師在審計監(jiān)督的時候能有著自己的獨立性。在現(xiàn)在的會計環(huán)境下，政府對公司的財務問題干涉屢見不鮮。而處在這樣的環(huán)境中，注冊會計師并不能很好的保持自己的獨立性。因此，我們必須采取必要的手段來遏制這種現(xiàn)象。通過上市公司輪換審計制度，可以很好的降低政府的干預性;定期的更換事務所，可以有效地降低人與人之間過于親密而帶來的一系列問題;注重管理注冊會計師審計的監(jiān)管工作，可以更多地降低注冊會計師的工作失誤。

四、總結

利益相關者們通常會在不同的方面偏好不同的會計政策來實現(xiàn)自己的政治利益或經(jīng)濟利益。由于我國是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，資本市場并不完善和成熟，上市公司剛剛起步發(fā)展，并且利益相關者理論也在我國剛剛起步。因此，在現(xiàn)有的會計環(huán)境中，針對我國會計政策選擇的現(xiàn)狀，通過企業(yè)尋找方法制定制度來確保每個利益相關者平等參與企業(yè)所有權分配，將是一個長期的目標。

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