陳萍

摘要：2016年5月，金融業(yè)等行業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，營(yíng)業(yè)稅已徹底退出歷史舞臺(tái)，營(yíng)改增稅制改革也對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生了具大的影響?；鹦袠I(yè)屬于金融業(yè)的重要組成部分，本文以私募基金管理公司為例，探討“營(yíng)改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理的影響，并針對(duì)存在的影響相應(yīng)提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;私募基金公司財(cái)務(wù)管理;影響與對(duì)策

一、“營(yíng)改增”概念及相關(guān)政策梳理

（一）“營(yíng)改增”概念

“營(yíng)改增”，顧名思義就是對(duì)原繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成了繳納增值稅。營(yíng)改增后由營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)榱嗽鲋刀惖摹皟r(jià)外稅”，可以解決重復(fù)征稅、不能抵扣等弊端，起到降低公司成本、緩解公司壓力等作用。然而，在國(guó)家所提出的新型營(yíng)改增的稅收政策之后，公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，積極面對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，推動(dòng)公司適應(yīng)國(guó)家營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理政策，對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的重大影響做出相應(yīng)的對(duì)策，從而在一定程度上促進(jìn)公司穩(wěn)定、健康、高效的發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”相關(guān)政策梳理

1. 2016年3月24日，出臺(tái)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016] 36號(hào)），發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》及其細(xì)則，決定從2016年5月1日起全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，標(biāo)志業(yè)金融業(yè)開(kāi)啟營(yíng)改增試點(diǎn)的征程。

2. 2016年12月21日，出臺(tái)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)），對(duì)36號(hào)文件發(fā)布后，有關(guān)金融等行業(yè)在征稅執(zhí)行過(guò)程中的多個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，做出了明確補(bǔ)充規(guī)定。

3. 2017年1月10日，出臺(tái)《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2017]2號(hào)），對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，做出補(bǔ)充規(guī)定。

4. 2017年6月30日，出臺(tái)《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2017] 56號(hào)），就資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅行為做出明確規(guī)定。

二、“營(yíng)改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理的影響

（一）稅務(wù)的影響

1.私募基金公司增值稅影響

私募基金公司的主要業(yè)務(wù)是收取基金管理費(fèi)、業(yè)績(jī)報(bào)酬提成、咨詢（技術(shù)）服務(wù)費(fèi)、投資收益等。管理費(fèi)收入、業(yè)務(wù)報(bào)酬提成、咨詢（技術(shù)）服務(wù)費(fèi)收入按金融服務(wù)6%（一般納稅人）或簡(jiǎn)易征收率3%（小規(guī)模納稅人）計(jì)算繳納增值稅。投資收益如果是債權(quán)性投資所帶來(lái)的投資收益（如金融債券利息收入），按不含稅利息收入的6%計(jì)算繳納增值稅，如果是進(jìn)行投資時(shí)買賣金融商品產(chǎn)生的增值行為屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”，按照賣出價(jià)減買入價(jià)后的差額按3%的征收率繳納增值稅。

“營(yíng)改增”前，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅主體不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按稅率5%征收，公司不僅要承擔(dān)不能扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅基于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅在稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)方面均體現(xiàn)出稅負(fù)較重，限制了公司的發(fā)展速度和盈利能力。

“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅主體。一般納稅人的增值稅稅率按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的差額為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人按征收率3%繳納增值稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，保證稅收環(huán)節(jié)的一致性，進(jìn)而有助于減輕基金行業(yè)的稅收壓力，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展力。

但值得注意的是，屬于一般納稅人的私募基金公司取得可以抵扣項(xiàng)目較少，公司的主要成本是人工成本這部分是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣，而可以抵扣的主要是系統(tǒng)、房租水電、技術(shù)（咨詢）服務(wù)、外包服務(wù)等成本費(fèi)用，這部分成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)有限，這就給私募基金公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新挑戰(zhàn)，如何更好的稅務(wù)籌劃，合理的運(yùn)用營(yíng)改增帶來(lái)的利好，都有待財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真的去思考與解決。

2.資管產(chǎn)品的增值稅影響

“營(yíng)改增”之前并沒(méi)有對(duì)資管產(chǎn)品進(jìn)行征稅，“營(yíng)改增”后財(cái)稅[2016]140號(hào)文中明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，財(cái)稅[2017]56號(hào)文，明確規(guī)定資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅;其他增值稅應(yīng)稅行為（其他業(yè)務(wù)），按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（即一般計(jì)稅適用6%）。以上兩項(xiàng)政策的實(shí)施在一定程度上增加了基金公司的稅負(fù)力度，但從監(jiān)管角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)品征稅符合金融去杠桿的大背景，有利于遏制資管行業(yè)很多不規(guī)范的套利，保持資管行業(yè)的健康發(fā)展。

但值得注意的是，財(cái)稅[2017]56號(hào)文雖然列舉了資管產(chǎn)品的類別（如私募投資基金），但具體到私募股權(quán)投資基金、私募證券投資基金、合伙型私募投資基金等是否都屬于法規(guī)中規(guī)定的私募投資基金還存在界定比較模糊，那么也需要財(cái)務(wù)管理人員積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效溝通，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)作出合理的判斷。

（二）會(huì)計(jì)核算的影響

1.私募基金公司會(huì)計(jì)核算方法的改變

《關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》的出臺(tái)，對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，其中包括相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算以及增值稅明細(xì)和專欄的設(shè)置，該規(guī)范體現(xiàn)了增值稅計(jì)稅過(guò)程。一般納稅人在會(huì)計(jì)處理中，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目，且增值稅的繳納和抵扣是循環(huán)的，如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額為負(fù)數(shù)不足抵扣時(shí)，其中的不夠部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)納稅期間繼續(xù)抵扣。相對(duì)而言，小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)處理則相對(duì)簡(jiǎn)單，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

不難看出，作為一般納稅人，根據(jù)該規(guī)范增加了私募基金公司的財(cái)務(wù)管理難度，不僅要對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分，具體劃分收入類別，還要對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用分類統(tǒng)計(jì)，對(duì)所取得的原始憑證（如：發(fā)票、合同等）嚴(yán)格規(guī)范，特別是增值稅抵扣憑證的合法性、合規(guī)性，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)的損失。

2.資管產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算方法的改變

隨著財(cái)稅[2016]140號(hào)文的規(guī)定，明確了增值稅納稅人，基金公司作為資管產(chǎn)品的管理人也既扣繳義務(wù)人，還需單獨(dú)并精確核算資管產(chǎn)品的增值稅，并為其代扣代繳。財(cái)稅[2017]56號(hào)文規(guī)定了資管產(chǎn)品的管理人應(yīng)對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額進(jìn)行分別核算，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)未分別核算的不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（三）實(shí)際操作中的技術(shù)性問(wèn)題

一是發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，實(shí)踐中私募基金公司的管理費(fèi)是不開(kāi)具增值稅發(fā)票的，管理費(fèi)是按每日基金凈值的比例計(jì)算提取，納稅時(shí)按計(jì)算所得申報(bào)，是否需要開(kāi)具發(fā)票有待完善;二是保本與非保本的判定問(wèn)題，如合同中約定了回購(gòu)、抵押、差額補(bǔ)足等特定條款，屬于保本還是非保本;三是持有至到期不做為轉(zhuǎn)讓的適用性，如有些基金可能沒(méi)有有效期或有效期非常長(zhǎng)，若持有期間發(fā)行方贖回或合同終止條件成立而強(qiáng)制贖回等是否屬于持有至到期。

三、“營(yíng)改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

“營(yíng)改增”的實(shí)施，私募基金公司必須要積極掌握政策法規(guī)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅負(fù)成本的意識(shí)，進(jìn)而在根本上增強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制意識(shí)，完善公司的會(huì)計(jì)核算體系、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等的規(guī)劃，以推進(jìn)“營(yíng)改增”促使公司穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

（一）積極掌握政策法規(guī)，做好公司的稅務(wù)籌劃

1.私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真解讀“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)，掌握最新政策的變化，在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，要考慮公司本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展趨勢(shì)，靈活運(yùn)用稅務(wù)政策，審時(shí)度勢(shì)選擇納稅主體為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，以保證自己的利益最大化;

2.已認(rèn)定為一般納稅人的私募基金公司需要積極利用增值稅抵扣降低稅負(fù)成本，加強(qiáng)公司員工在辦理業(yè)務(wù)時(shí)需開(kāi)具專用發(fā)票意識(shí)，采用正規(guī)化經(jīng)驗(yàn)，盡可能多的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)用以抵扣，降低公司成本投入;

3.財(cái)務(wù)管理人員與業(yè)務(wù)部門相對(duì)接，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，合理設(shè)計(jì)出公司產(chǎn)品方案，如：1）私募基金公司作為股權(quán)投資所取得的投資收益不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，故不需要繳納增值稅;2）合同中如沒(méi)有約定保本收益，可按非保本收益性質(zhì)不需要繳納增值稅;3）財(cái)稅[2016]36號(hào)及財(cái)稅[2016]140號(hào)文明確規(guī)定了持有至到期行為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，也就不需要繳納增值稅等。

（二）完善會(huì)計(jì)核算體系，優(yōu)化財(cái)務(wù)流程

私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，根據(jù)法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建立增值稅賬目明細(xì)，制定優(yōu)化財(cái)務(wù)流程方案，完善會(huì)計(jì)核算體系，通過(guò)落實(shí)會(huì)計(jì)核算方法來(lái)達(dá)到增強(qiáng)公司財(cái)管管理體系，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)制度的改變。

（三）優(yōu)化內(nèi)控制度，增強(qiáng)公司內(nèi)部控制的協(xié)同作用

公司應(yīng)優(yōu)化內(nèi)控制度，增強(qiáng)公司內(nèi)部控制的協(xié)同作用。如1）合同管理，在經(jīng)濟(jì)（產(chǎn)品）合同未正式簽約前，必須向財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人抄送或備份，優(yōu)化增加財(cái)務(wù)部的審核權(quán);2）對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)，采購(gòu)部門宜采取集中采購(gòu)，規(guī)范供應(yīng)商，優(yōu)先選取一般納稅人企業(yè)，盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票用于公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（四）業(yè)務(wù)流程梳理，調(diào)整合同條款

從私募基金公司財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)業(yè)務(wù)收入和支出，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程需符合營(yíng)改增政策對(duì)發(fā)票和增值稅申報(bào)過(guò)程的要求，同時(shí)也要遵從公司的相關(guān)規(guī)定。私募基金公司必須要合理的梳理業(yè)務(wù)流程，結(jié)合私募基金公司的業(yè)務(wù)特征對(duì)各種涉及稅條款進(jìn)行明確，確定合同中的稅務(wù)信息，如明確合同價(jià)格是否含稅、是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票等。

（五）提高財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力，促進(jìn)公司發(fā)展

一定程度上來(lái)講，私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員對(duì)本公司自身的方向發(fā)展起著決定性的作用。在實(shí)施營(yíng)改增后，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)績(jī)考核機(jī)制，以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，結(jié)合公司的發(fā)展實(shí)際，遵循國(guó)家的相關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)開(kāi)展公司的財(cái)務(wù)管理工作，更好地促進(jìn)公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上分析，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，不僅給私募基金公司帶來(lái)了重大影響，也帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理人員要不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)，積極掌握營(yíng)改增相關(guān)的政策法規(guī)，以更加積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)該項(xiàng)稅制改革帶給我們的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從實(shí)際出發(fā)更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃、消化稅制改革的成本、優(yōu)化升級(jí)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而推動(dòng)私募基金公司財(cái)務(wù)管理穩(wěn)步發(fā)展。

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