鄧衛(wèi)華

中圖分類號：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號：1674—1145（2018）3—184—01

摘要 行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)與單位資金流轉(zhuǎn)緊密相關(guān)，是各單位的核心業(yè)務(wù)，也是各單位內(nèi)部控制管控的重點(diǎn)。本文通過對行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)存在的問題、產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際提出加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管控的建議。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 收支業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制

收支業(yè)務(wù)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范六大業(yè)務(wù)模塊之一，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)中占據(jù)較高比重，體現(xiàn)出收支業(yè)務(wù)管控的重要性。近些年從行政事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)違法違紀(jì)中可以看出，多數(shù)案例都與收支業(yè)務(wù)管控不利有關(guān)。

一、行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)管理存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)

（一）收入業(yè)務(wù)存在的主要問題及風(fēng)險(xiǎn)

1.擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。以上“亂收費(fèi)”問題為單位違法違紀(jì)提供了資金來源，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)和人民群眾利益，影響政府形象，引發(fā)政府信用危機(jī)。

2.收入不入“大賬”，隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用、私分收入，造成單位、個(gè)人違紀(jì)違法，主要風(fēng)險(xiǎn)在于國有資產(chǎn)的流失，擾亂了正常的收入分配機(jī)制，給單位、個(gè)人提供了貪腐的溫床。

3.未按內(nèi)控要求設(shè)置收入崗位、設(shè)置崗位不合理，未嚴(yán)格執(zhí)行收入制度，導(dǎo)致核算錯(cuò)誤或者舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）支出業(yè)務(wù)存在的主要問題及風(fēng)險(xiǎn)

支出業(yè)務(wù)是單位預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，是單位最基本的業(yè)務(wù)和共性業(yè)務(wù)，存在的主要問題及風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，未實(shí)行不相容崗位相分離，或者未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致付款、核算錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。支出業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題不僅僅在財(cái)務(wù)部門，在人力資源工資核算、工程項(xiàng)目造價(jià)管理、計(jì)量等方面都易發(fā)上述問題。

2.利用單位報(bào)銷業(yè)務(wù)把控不嚴(yán)，使用假發(fā)票或者虛假業(yè)務(wù)套取單位資金，形成“小金庫”或出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。出現(xiàn)此類現(xiàn)象除了因財(cái)務(wù)部門把控不嚴(yán)，多數(shù)因?yàn)閳?bào)銷業(yè)務(wù)人員受部門領(lǐng)導(dǎo)指使或者財(cái)務(wù)部門與報(bào)銷部門沆瀣一氣，發(fā)生單位窩案。

3.支出事項(xiàng)未經(jīng)事前審批流程，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)超預(yù)算或者不符合規(guī)定，導(dǎo)致單位預(yù)算執(zhí)行不力，甚至發(fā)生開支業(yè)務(wù)違規(guī)違法的風(fēng)險(xiǎn)。

二、收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在問題原因分析

從行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的上述問題可以看出，除了各單位在收支業(yè)務(wù)制度上設(shè)計(jì)、執(zhí)行方面有缺失外，主要還應(yīng)從內(nèi)部控制單位層面分析查找問題。結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范單位層面和業(yè)務(wù)層面，對收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題分析原因如下：

（一）單位內(nèi)部控制意識(shí)有待加強(qiáng)

單位領(lǐng)導(dǎo)層，尤其是單位的“一把手”的重視對建立一個(gè)卓有成效的內(nèi)部控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用。但在實(shí)踐中，部分單位內(nèi)控意識(shí)仍然淡薄。有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控理解有偏差，對內(nèi)控的建設(shè)、推行持消極態(tài)度，在內(nèi)控建設(shè)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)評估等重要環(huán)節(jié)，思想固化，對存在隱患視而不見；有的部門認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門的事，不愿意抽出時(shí)間和人員參與其中，阻礙內(nèi)控工作開展。

（二）單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有待完善

部分單位制度設(shè)計(jì)上還存在一些問題，在收支業(yè)務(wù)管理上，主要表現(xiàn)在：一是在收支業(yè)務(wù)的不相容崗位上，有的單位沒有明確劃分崗位職責(zé)，出現(xiàn)工作互相推諉，責(zé)任不清的問題；二是內(nèi)控制度理想化，不切實(shí)際，重點(diǎn)不突出，人為增加了各種工作環(huán)節(jié)，出現(xiàn)制度健全，難以執(zhí)行的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實(shí)不到位

在收支業(yè)務(wù)方面，存在未按規(guī)定設(shè)置不相容崗位，未按制度審批、審核業(yè)務(wù)開支、財(cái)務(wù)報(bào)銷，未按規(guī)定上報(bào)或虛報(bào)財(cái)務(wù)信息逃避監(jiān)管等。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督有待強(qiáng)化

監(jiān)督制度不健全的單位，易發(fā)生違規(guī)違紀(jì)，有甚至集體串通造假，出現(xiàn)私分國有資產(chǎn)、集體貪污腐敗等內(nèi)部窩案現(xiàn)。除了內(nèi)部因素外，主要原因在于內(nèi)控監(jiān)督不夠，未能形成監(jiān)督的威懾力，或者是監(jiān)督后懲處力度小，違法違紀(jì)成本較低。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制環(huán)境

一是強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度落實(shí)考核?？赏ㄟ^將內(nèi)控建設(shè)情況與單位績效掛鉤，提高重視程度；還可以通過會(huì)議宣貫、培訓(xùn)、召開座談會(huì)等方式大力宣傳內(nèi)控知識(shí)。二是注重內(nèi)部控制專業(yè)人才培養(yǎng)，可通過專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或者進(jìn)修，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)職業(yè)操守和道德。

（二）建議加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

各單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息化的重視程度，將單位內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程逐步納入各項(xiàng)信息系統(tǒng)中，建立綜合性強(qiáng)，高效的現(xiàn)代化管控平臺(tái)。收支業(yè)務(wù)是各單位的核心業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制信息化建設(shè)，可先從收支業(yè)務(wù)做起，根據(jù)實(shí)際情況逐步推進(jìn)。

（三）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

各單位需建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督全覆蓋，確保內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督不留死角、不留盲區(qū)。建議根據(jù)各單位情況，對內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的監(jiān)督檢查，針對各行政事業(yè)單位的性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，進(jìn)行針對性的專項(xiàng)檢查。