王利珍

（山西省省直貿(mào)易大樓管理處，太原 030001）

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵及主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中客觀(guān)、公正、誠(chéng)實(shí)守信?！罢\(chéng)”要求會(huì)計(jì)人員做到以下三點(diǎn)：一是遵守國(guó)家法律法規(guī)、會(huì)計(jì)相關(guān)政策；二是忠于會(huì)計(jì)事業(yè)、愛(ài)崗敬業(yè)、鉆研業(yè)務(wù)；三是真誠(chéng)對(duì)待身邊的人和事?！靶拧币髸?huì)計(jì)人員不弄虛作假。其一，堅(jiān)守信條，能夠嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度；其二，工作講信用，會(huì)計(jì)記賬以業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，不做假賬；其三，樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)信譽(yù)，讓社會(huì)公眾認(rèn)可會(huì)計(jì)工作成果，提高會(huì)計(jì)公信力。會(huì)計(jì)誠(chéng)信表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有良好的職業(yè)道德，以及較強(qiáng)的責(zé)任感和敬業(yè)精神。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)，這不僅要求其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，還應(yīng)具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。再次，會(huì)計(jì)人員要熟知財(cái)會(huì)法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度，并在政策的指引下獨(dú)立開(kāi)展會(huì)計(jì)管理工作。最后，會(huì)計(jì)人員要有良好的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)態(tài)度，為相關(guān)人員提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

（一）會(huì)計(jì)管理較為隨意

一些企業(yè)的會(huì)計(jì)管理隨意性較大，有章不循等問(wèn)題較為突出。一方面，企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)人員持證上崗的基本制度。有的企業(yè)出于節(jié)約人員成本等因素考慮，往往會(huì)聘用那些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)的人員從事會(huì)計(jì)核算工作，這些人員實(shí)踐操作能力不強(qiáng)，給企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題埋下隱患。另一方面，會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)格。管理者對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不夠重視，使會(huì)計(jì)人員也認(rèn)為是否嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度并非那么重要，導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時(shí)、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬等，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題突出。

（二）缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管而言，審計(jì)人員屬于企業(yè)內(nèi)部員工，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)管工作時(shí)會(huì)受到投資人、管理者等或多或少的影響，很難在獨(dú)立自主的情況下完成工作，存在縱容會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的可能性。從外部監(jiān)管看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)表審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)具有明顯的獨(dú)立性，但實(shí)際工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到利益的驅(qū)使，或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于承攬業(yè)務(wù)考慮，使得審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性大打折扣。有的外審人員無(wú)視企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為，甚至協(xié)助企業(yè)會(huì)計(jì)人員一起弄虛作假，會(huì)計(jì)失信問(wèn)題難以解決。

（三）盲目追求低成本高收益

從某種程度上看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失能夠給企業(yè)以及相關(guān)利益者帶來(lái)更多的私利，也就是所謂的“共贏”。首先，從企業(yè)利益角度考慮，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失能夠粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，有選擇性地向外部機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息，便于向銀行貸款或是獲取稅收優(yōu)惠，滿(mǎn)足企業(yè)短期利益需求。其次，從企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者角度看，虛增收入、虛減支出等會(huì)計(jì)手段可以“美化”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為會(huì)計(jì)人員加薪或是晉升提供條件。在利益的誘惑下，當(dāng)失信帶來(lái)的收益遠(yuǎn)超需要付出的成本時(shí)會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員失信行為的概率。

（四）會(huì)計(jì)失信行為的法律懲罰力度不足

對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊等會(huì)計(jì)失信行為，外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)涉事會(huì)計(jì)人員往往采用罰款、吊銷(xiāo)從業(yè)資格等處罰方式，對(duì)違規(guī)企業(yè)則予以罰款或警告等行政處罰，懲處力度相對(duì)較小。企業(yè)負(fù)責(zé)人則很少因管理失職而受到經(jīng)濟(jì)上的處罰，更不用說(shuō)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在會(huì)計(jì)失信行為的實(shí)際處罰中，仍避重就輕，以繳納少量罰款代替沒(méi)收全部違法所得，且很少予以法律懲處，對(duì)會(huì)計(jì)造假相關(guān)人員的法律制裁力度不足，使會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平下降。

三、企業(yè)誠(chéng)信缺失的治理對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理者的誠(chéng)信意識(shí)，約束其管理行為

一方面，管理者應(yīng)樹(shù)會(huì)計(jì)立誠(chéng)信意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)誠(chéng)信缺失給企業(yè)帶來(lái)的危害和不良影響。通過(guò)會(huì)議傳達(dá)、專(zhuān)題宣講等形式，從上而下貫徹會(huì)計(jì)誠(chéng)信理念，發(fā)揮管理者“領(lǐng)頭羊”的重要作用，從源頭上規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，使其逐步確立誠(chéng)信為本、不做假賬的職業(yè)理念。另一方面，要有效制約管理者權(quán)力。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管作用，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，調(diào)動(dòng)員工的積極性，共同監(jiān)督管理者行使權(quán)力。要杜絕管理者利用手中職權(quán)脅迫會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違規(guī)操作，避免管理者在決策過(guò)程中獨(dú)斷專(zhuān)行，做到依法管理、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，有效解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。

（二）建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

首先，要建立健全會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)制度，避免出現(xiàn)制度漏洞，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中客觀(guān)、正確的基本保障。其次，要在會(huì)計(jì)監(jiān)管制度中明確會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員的獨(dú)立性，給予其充分的自主性，確保其客觀(guān)、公正從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作。同時(shí)，要規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，明確在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中哪些可以做，哪些不能做，確保會(huì)計(jì)監(jiān)管體系節(jié)節(jié)相連、環(huán)環(huán)相扣，不給會(huì)計(jì)造假行為留有機(jī)會(huì)。最后，要形成企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的完善機(jī)制，使其既要符合法律法規(guī)要求，又滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理需要。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)發(fā)展需要及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，形成良好的制度修訂、調(diào)整機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

（三）建立并推行會(huì)計(jì)人員委派機(jī)制，加大民間監(jiān)管力度

企業(yè)應(yīng)積極建立并推行會(huì)計(jì)人員委派機(jī)制。由政府監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)或委托第三方機(jī)構(gòu)組織招聘和選拔專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，由委托企業(yè)確定會(huì)計(jì)人員工資待遇、晉升通道，以及委派會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立考評(píng)體系，促使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守誠(chéng)信底線(xiàn)，確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，從源頭上減少或杜絕會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)生。此外，要加大民間監(jiān)管力度。政府部門(mén)應(yīng)充分利用社會(huì)資本的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的發(fā)展。由政府監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定第三方機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和合法性，并將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，填補(bǔ)社會(huì)監(jiān)督的空缺，協(xié)助政府監(jiān)管部門(mén)做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。

（四）加強(qiáng)法制監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)失信成本

一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律建設(shè)。會(huì)計(jì)法應(yīng)在法律責(zé)任條款中明確哪些事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，以及承擔(dān)何種程度的法律責(zé)任。增加會(huì)計(jì)人員故意違規(guī)而造成會(huì)計(jì)失真行為的懲處條款，對(duì)那些知法犯法、惡意造假的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)加懲處，同時(shí)要追究企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等的法律責(zé)任。二是要加大對(duì)失信企業(yè)的處罰力度，提高會(huì)計(jì)人員的失信成本。對(duì)于存在嚴(yán)重會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的企業(yè)要堅(jiān)決驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，使造假企業(yè)付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其得到的收益。對(duì)于惡意造假的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)加大對(duì)其懲罰力度，取消其執(zhí)業(yè)資格，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上杜絕會(huì)計(jì)失信問(wèn)題。