北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 北京102602)
隨著中國(guó)職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)的蓬勃發(fā)展,職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)的金額、頻率與復(fù)雜程度同過(guò)去相比都發(fā)生了很大的變化,由此帶來(lái)的球員轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理也變得更為復(fù)雜。原有的《中國(guó)足球俱樂(lè)部企業(yè)處理規(guī)定》中提出:“在未統(tǒng)一制定足球俱樂(lè)部會(huì)計(jì)制度的情況下,執(zhí)行中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”。但隨著2006年財(cái)政部開(kāi)始實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái),越來(lái)越多的中國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部采用股份公司的企業(yè)形式,在會(huì)計(jì)處理上不再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,而是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如廣州恒大淘寶俱樂(lè)部在其公開(kāi)的年報(bào)中,明確規(guī)定:本財(cái)務(wù)報(bào)表按照財(cái)政部于2006年2月15日及以后期間頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定(以下合稱“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)、以及中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的披露規(guī)定編制。在此背景下,如何對(duì)球員轉(zhuǎn)會(huì)等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理就顯得迫在眉睫了。
英國(guó)作為現(xiàn)代職業(yè)足球的發(fā)源地,其轉(zhuǎn)會(huì)制度的形成和發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,伴隨其轉(zhuǎn)會(huì)制度而形成的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法,也由費(fèi)用化或資本化的爭(zhēng)議演變?yōu)槟壳拜^為合理的以資本化處理為主的方式。其球員轉(zhuǎn)會(huì)的復(fù)雜程度以及其規(guī)范的會(huì)計(jì)處理對(duì)中國(guó)職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)計(jì)處理有很好的借鑒作用。盡管英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行球員轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)計(jì)處理,但在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景下,對(duì)英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部球員轉(zhuǎn)會(huì)等相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的分析,將有助于制定符合中國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部球員轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
英國(guó)球員轉(zhuǎn)會(huì)制度的歷史可以追溯到1885年,英足總規(guī)定所有球員必須在每個(gè)賽季開(kāi)始之前進(jìn)行注冊(cè),以防止球員在賽季期間轉(zhuǎn)換俱樂(lè)部。1888年英格蘭足球聯(lián)盟制定了“保留和轉(zhuǎn)會(huì)制度”,要求球員在賽季結(jié)束后,如果要轉(zhuǎn)會(huì)到其他俱樂(lè)部,必須得到原俱樂(lè)部的許可,同時(shí)原俱樂(lè)部還要索取轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償其損失。1963年英國(guó)球員喬治·伊斯?jié)h姆起訴紐卡斯?fàn)柧銟?lè)部阻止其轉(zhuǎn)會(huì)阿森納,英國(guó)高等法院認(rèn)為“保留和轉(zhuǎn)會(huì)制度”是一種不合理的職業(yè)限制。由此帶來(lái)了英國(guó)職業(yè)足球轉(zhuǎn)會(huì)新制度,允許球員在合同到期的時(shí)候可以通過(guò)協(xié)商的方式轉(zhuǎn)會(huì)到另一家俱樂(lè)部,但是原俱樂(lè)部仍然有權(quán)向接受該球員的俱樂(lè)部以補(bǔ)償?shù)男问绞杖∞D(zhuǎn)會(huì)費(fèi)。1995年“博斯曼法案”徹底改變了球員轉(zhuǎn)會(huì)制度,歐盟各國(guó)球員在合同期滿后,可以不需要支付轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)而進(jìn)行自由轉(zhuǎn)會(huì)。但在合同期內(nèi)球員轉(zhuǎn)會(huì),仍然需要支付轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
對(duì)于轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理在英國(guó)一直存在爭(zhēng)議。在英國(guó)職業(yè)足球開(kāi)展的早期,由于球員工資和轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出金額不大,職業(yè)足球俱樂(lè)部將轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)直接進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益。1914年以前,足球運(yùn)動(dòng)員最高工資每周4英鎊。1961年時(shí)職業(yè)球員最高周薪也才20英鎊。1905年最高轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)是1 000英鎊,1961最高轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)15.2萬(wàn)英鎊。在轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)金額不高的情況下,將其進(jìn)行費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理,對(duì)當(dāng)期損益影響不大。如果當(dāng)年轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出金額較大,將會(huì)極大地影響當(dāng)期損益。1989年英國(guó)倫敦的特托納姆熱刺足球俱樂(lè)部第一次把球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出作為無(wú)形資產(chǎn) (球員注冊(cè)player′s registration)進(jìn)行核算。自此之后,其他俱樂(lè)部開(kāi)始效仿,把球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的球員注冊(cè)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)處理。1995年英國(guó)102家足球俱樂(lè)部關(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理方式如表1所示。
表1?????????????????轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)會(huì)計(jì)處理分類?資本化處理? 俱樂(lè)部數(shù)?轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)資本化并且在合同期間攤銷? 8?轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)作為固定資產(chǎn)? 6?轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)作為流動(dòng)資產(chǎn)? 2?暫記待攤費(fèi)用? 1?小計(jì)? 17?費(fèi)用化處理? ?作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用? 44?作為特殊費(fèi)用? 41?小計(jì)? 85?總計(jì)? 102?
從上表可以看出,1995年英國(guó)有85家職業(yè)足球俱樂(lè)部把球員轉(zhuǎn)會(huì)支出費(fèi)用化,只有17家職業(yè)足球俱樂(lè)部把球員轉(zhuǎn)會(huì)支出資本化。隨著無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展與成熟,1998年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則得以頒布實(shí)施。根據(jù)該準(zhǔn)則,球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出符合資產(chǎn)的定義并且能夠可靠的計(jì)量,自此球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等相關(guān)支出作為無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部得以全面實(shí)施。
英國(guó)足球俱樂(lè)部在球員轉(zhuǎn)會(huì)的過(guò)程中,轉(zhuǎn)入球員的俱樂(lè)部要付給轉(zhuǎn)出球員的俱樂(lè)部球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、英超聯(lián)盟收取的費(fèi)用以及經(jīng)紀(jì)人的傭金等。
在初始計(jì)量時(shí),根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則,把轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、英超聯(lián)盟收取的費(fèi)用以及經(jīng)紀(jì)人的傭金資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)下的明細(xì)科目players′registration(球員注冊(cè)資產(chǎn)),但不包括給球員的簽字費(fèi)。例如假設(shè)甲俱樂(lè)部從乙俱樂(lè)部引進(jìn)某球員,支付給乙俱樂(lè)部轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)1 000萬(wàn)英鎊,給英超聯(lián)盟5萬(wàn)英鎊,經(jīng)紀(jì)人傭金50萬(wàn)英鎊,球員簽字費(fèi)200萬(wàn)英鎊。會(huì)計(jì)處理如下:把前三項(xiàng)支出資本化,簽字費(fèi)作為當(dāng)期費(fèi)用,另行處理。即(記賬本位幣:英鎊;單位:萬(wàn)元;下同):
借:無(wú)形資產(chǎn)——球員注冊(cè)1 055
貸:銀行存款 1 055
在球員合同年限內(nèi)球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的球員無(wú)形資產(chǎn)(players′registration)采用直線法攤銷。由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在合同期結(jié)束后沒(méi)有余額,因此每期攤銷金額用該球員無(wú)形資產(chǎn)入賬金額除以合同年限即可,攤銷的金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本,而不是管理費(fèi)用。
例如:假設(shè)上例中的球員合同是5年,則每年攤銷221萬(wàn)英鎊,會(huì)計(jì)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)成本 221
貸:累計(jì)攤銷——無(wú)形資產(chǎn)(球員注冊(cè))221
如果球員和俱樂(lè)部續(xù)約,延長(zhǎng)合同,那么與延長(zhǎng)合同有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行資本化處理,全部計(jì)入原未攤銷余額,構(gòu)成新的攤銷余額,新的攤銷余額在剩余合同年限內(nèi)采用直線法繼續(xù)攤銷。
在球員轉(zhuǎn)會(huì)中,關(guān)于轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)后續(xù)處理,還可能涉及到根據(jù)球員表現(xiàn)的附加條款。如果某轉(zhuǎn)入球員表現(xiàn)優(yōu)異,幫助轉(zhuǎn)入俱樂(lè)部獲得好成績(jī),轉(zhuǎn)入球員的俱樂(lè)部還要支付給轉(zhuǎn)出球員的俱樂(lè)部追加的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)球員的個(gè)人表現(xiàn)評(píng)估,如果支付該項(xiàng)追加轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的可能性比較大,需要在報(bào)表中披露。一旦轉(zhuǎn)入球員的俱樂(lè)部支付了該項(xiàng)費(fèi)用,則這項(xiàng)追加支出也需要資本化,計(jì)入球員無(wú)形資產(chǎn)(players′registration)。
出售球員無(wú)形資產(chǎn)的損益根據(jù)球員無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷余額與收到的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的差額進(jìn)行計(jì)量,其差額計(jì)入處置球員無(wú)形資產(chǎn)損益科目中,在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。出租球員無(wú)形資產(chǎn)的收益也計(jì)入處置球員無(wú)形資產(chǎn)損益科目中,而不是計(jì)于其他業(yè)務(wù)收入。
一般情況下,不計(jì)提球員無(wú)形資產(chǎn)減值,主要原因是足球運(yùn)動(dòng)是一項(xiàng)團(tuán)體運(yùn)動(dòng),某一個(gè)球員不能單獨(dú)為俱樂(lè)部帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流(除非出售或保險(xiǎn)賠償)。因此很難確定某個(gè)球員無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值。但如果某個(gè)球員遭受嚴(yán)重受傷或其他原因被永久排除一線隊(duì),在這種情況下,俱樂(lè)部要根據(jù)該球員的公允價(jià)值,對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估,從而計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如:曼聯(lián)俱樂(lè)部在2017年的年報(bào)中,披露了因?yàn)槟硞€(gè)球員被排除一線隊(duì)而計(jì)提了669.3萬(wàn)英鎊的球員無(wú)形資產(chǎn)減值損失。
在英超轉(zhuǎn)會(huì)過(guò)程中還會(huì)涉及到簽字費(fèi)和忠誠(chéng)費(fèi)。簽字費(fèi)一般是每個(gè)會(huì)計(jì)年度期初支付給球員,作為預(yù)付賬款,期末結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)成本中,相當(dāng)于職工薪酬。忠誠(chéng)費(fèi)是在球員續(xù)簽合同或在合同期限內(nèi)對(duì)球員過(guò)去或未來(lái)的表現(xiàn)而給與的獎(jiǎng)金。在球員續(xù)簽合同的時(shí)候,俱樂(lè)部對(duì)于球員過(guò)去良好的表現(xiàn)而一次性支付的忠誠(chéng)獎(jiǎng),直接作為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于正在執(zhí)行合同的球員,其忠誠(chéng)獎(jiǎng)每年年初以分期付款的方式在合同期內(nèi)平均發(fā)放,計(jì)入當(dāng)期損益。
英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部都有非常合理的青訓(xùn)體系,每年俱樂(lè)部都會(huì)花費(fèi)很多錢在俱樂(lè)部青訓(xùn)球員身上。由于該項(xiàng)支出不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)的條件,因此俱樂(lè)部自家青訓(xùn)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
在《中國(guó)足球俱樂(lè)部企業(yè)規(guī)定》中,對(duì)于球員技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容如下:職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員是足球技術(shù)的載體,在無(wú)形資產(chǎn)科目下設(shè)“球員技術(shù)”,并以運(yùn)動(dòng)員名稱進(jìn)行明細(xì)核算。轉(zhuǎn)入球員以實(shí)際支付的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn);換入或換出球員,依照有關(guān)非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;債務(wù)重組、投資者投入、接收捐贈(zèng)取得的球員,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定處理。由本俱樂(lè)部自己培養(yǎng)并與本俱樂(lè)部簽訂了勞動(dòng)合同的運(yùn)動(dòng)員,其培養(yǎng)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)到其他俱樂(lè)部,按無(wú)形資產(chǎn)銷售核算。運(yùn)動(dòng)員租借到其他俱樂(lè)部,依照租金收入核算。球員技術(shù)資產(chǎn)攤銷以運(yùn)動(dòng)員30周歲退役為計(jì)算基礎(chǔ),以30減運(yùn)動(dòng)員實(shí)際年齡數(shù)之差,確定該運(yùn)動(dòng)員技術(shù)資產(chǎn)的攤銷年限。30周歲以上的運(yùn)動(dòng)員技術(shù)資產(chǎn)及簽訂的工作合同跨越30周歲的運(yùn)動(dòng)員技術(shù)資產(chǎn),以工作合同年限為準(zhǔn)進(jìn)行攤銷。球員技術(shù)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。出售或出租球員技術(shù)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,產(chǎn)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
隨著中國(guó)職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展,職業(yè)足球俱樂(lè)部逐漸演變成股份公司。同時(shí),在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布和實(shí)施后,職業(yè)足球俱樂(lè)部關(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)計(jì)處理也開(kāi)始逐漸發(fā)生了變化。以廣州很大淘寶職業(yè)足球俱樂(lè)部為例,已經(jīng)不再依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,而是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的規(guī)定對(duì)其球員轉(zhuǎn)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
廣州恒大淘寶2017公司年報(bào)中披露,公司主要采用與目標(biāo)球員或其所在俱樂(lè)部談判并簽訂合同的模式進(jìn)行采購(gòu)。球員轉(zhuǎn)會(huì)等相關(guān)支出計(jì)入球員無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同。購(gòu)入的球員無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)支出作為實(shí)際成本。但由于購(gòu)買球員無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)支出沒(méi)有做明細(xì)披露,此處無(wú)法得知球員簽字費(fèi)是資本化處理還是費(fèi)用化處理。球員無(wú)形資產(chǎn)(球員服務(wù)合同)按合同工作年限平均攤銷,計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,而不是管理費(fèi)用。球員及教練團(tuán)隊(duì)工資也計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。出售球員無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)和球員服務(wù)合同的賬面價(jià)值的差異,在2016年以前計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,2017年,該項(xiàng)交易確認(rèn)為資產(chǎn)處置收益。
球員服務(wù)合同在持有期間的計(jì)量通常參考公允價(jià)值減去處置費(fèi)用確定。如果球員服務(wù)合同期內(nèi)很可能不能繼續(xù)為本公司服務(wù),該項(xiàng)資產(chǎn)將需要計(jì)提減值。例如,當(dāng)球員遭遇了可能危及職業(yè)生涯的傷病,或發(fā)生了其他需要將其永久移出球隊(duì)的事件,管理層需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行減值評(píng)估。
需要注意的是,在廣州恒大淘寶俱樂(lè)部把足球?qū)W校注冊(cè)球員資產(chǎn)收益權(quán)及商標(biāo)列為無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)該年報(bào)的解釋,足球?qū)W校注冊(cè)球員資產(chǎn)收益權(quán)是指足球?qū)W?,F(xiàn)有及將來(lái)球員注冊(cè)(無(wú)論成為職業(yè)注冊(cè)球員之前或之后)轉(zhuǎn)會(huì)、租借輸送等有權(quán)獲得的培訓(xùn)補(bǔ)償聯(lián)合機(jī)制、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)及其他補(bǔ)償。
英國(guó)職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理在經(jīng)過(guò)了費(fèi)用化向資本化的發(fā)展階段之后,最終依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,把球員轉(zhuǎn)會(huì)相關(guān)支出初始確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但是支付給球員的簽字費(fèi)進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益。中國(guó)職業(yè)足球由于發(fā)展較晚,球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)支出最初就被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),但是依據(jù)的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異,以及轉(zhuǎn)會(huì)情況的復(fù)雜性不同,對(duì)于簽字費(fèi)以及球員轉(zhuǎn)會(huì)調(diào)節(jié)費(fèi)等情況,《中國(guó)足球俱樂(lè)部企業(yè)處理規(guī)定》中沒(méi)有做相應(yīng)的處理規(guī)定。但隨著2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,以及無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨相同,中英職業(yè)球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的初始確認(rèn)和計(jì)量已經(jīng)差別不大。
在青訓(xùn)球員會(huì)計(jì)處理上,英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件,把俱樂(lè)部培訓(xùn)青訓(xùn)球員發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益,不做無(wú)形資產(chǎn)核算。我國(guó)對(duì)于青訓(xùn)球員會(huì)計(jì)處理沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定,在實(shí)務(wù)中,廣州恒大淘寶俱樂(lè)部把足球?qū)W校注冊(cè)球員資產(chǎn)收益權(quán)及商標(biāo)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),這一點(diǎn)還需要在理論上進(jìn)一步找到依據(jù)。
自由轉(zhuǎn)會(huì)球員由于無(wú)法可靠計(jì)量其資產(chǎn)價(jià)值,中英兩國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部都不把自由轉(zhuǎn)會(huì)球員計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
職業(yè)球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)后續(xù)會(huì)計(jì)處理主要涉及到球員無(wú)形資產(chǎn)攤銷、球員續(xù)約以及處置球員無(wú)形資產(chǎn)等情況。英國(guó)球員無(wú)形資產(chǎn)攤銷根據(jù)合同年限采用直線法攤銷,每年攤銷金額計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。球員轉(zhuǎn)會(huì)新俱樂(lè)部后,由于其優(yōu)異的表現(xiàn)而追加給轉(zhuǎn)出球員的俱樂(lè)部支出也計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),并進(jìn)行攤銷。中國(guó)球員無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也采用直線法攤銷,但是最初攤銷年限和球員年齡有關(guān),并且根據(jù)規(guī)定球員無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。但目前根據(jù)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則,球員無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用也計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。
根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值損失的規(guī)定,英國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部會(huì)根據(jù)具體情況來(lái)決定是否計(jì)提球員無(wú)形資產(chǎn)減值損失。從實(shí)務(wù)上來(lái)看,曼聯(lián)曾對(duì)其球員無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值損失。我國(guó)最初關(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定并未涉及到球員無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。但是目前依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值的規(guī)定,也可以對(duì)球員因?yàn)閭〉仍蛲顺鲆痪€隊(duì)而做資產(chǎn)減值損失處理,但實(shí)務(wù)中,并沒(méi)有先例。
英國(guó)把處置和出租球員無(wú)形資產(chǎn)的收益或損失都計(jì)入處置球員無(wú)形資產(chǎn)損益當(dāng)中,在利潤(rùn)表單獨(dú)列示。2016年以前中國(guó)職業(yè)球員無(wú)形資產(chǎn)處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。從2017年開(kāi)始,依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表列示要求,現(xiàn)把處置球員無(wú)形資產(chǎn)損益列在處置資產(chǎn)損益列示在利潤(rùn)表上。
英國(guó)關(guān)于職業(yè)球員轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)過(guò)100多年的發(fā)展,在理論上依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和處置的規(guī)定進(jìn)行處理,并且針對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)過(guò)程中發(fā)生的各種支出,都有相應(yīng)的理論依據(jù)或者會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)。英國(guó)球員轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理已經(jīng)形成了一個(gè)從理論到實(shí)務(wù)的系統(tǒng),給職業(yè)足球俱樂(lè)部會(huì)計(jì)處理提供了方便,也能給信息使用者提供更為有用的職業(yè)足球俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果等相關(guān)信息,其依據(jù)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)務(wù)都值得借鑒。
盡管中國(guó)職業(yè)足球發(fā)展時(shí)間較短,但球員轉(zhuǎn)會(huì)的形式以及因?yàn)榍騿T轉(zhuǎn)會(huì)而引起的相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理卻越來(lái)越復(fù)雜。原有的規(guī)定是在實(shí)行會(huì)計(jì)制度的情況下制定的,已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的情況,因此關(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理還存在很多問(wèn)題和不足。隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷的完善,關(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)也在不斷增強(qiáng)。但是由于沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于基于現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的球員轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定,導(dǎo)致各俱樂(lè)部依據(jù)自己對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解,而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。例如球員簽字費(fèi)、球員轉(zhuǎn)會(huì)調(diào)節(jié)費(fèi)以及青訓(xùn)球員培訓(xùn)應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理?不同的俱樂(lè)部會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理方法。
基于此,建議在基于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的基礎(chǔ)上,借鑒英國(guó)球員轉(zhuǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),出臺(tái)關(guān)于中國(guó)職業(yè)球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理新規(guī)定,為中國(guó)職業(yè)足球健康發(fā)展提供會(huì)計(jì)制度方面的保障。