張 莉（博士）

一、引言

一個研究領域可以被概念化為一個研究前沿到知識基礎的時間映射，研究前沿代表一個研究領域的發(fā)展狀況，是一組突變的動態(tài)概念和潛在的研究問題，而研究前沿的知識基礎是其在科學文獻中的引文和共引軌跡[1]，是由被引頻次最高的核心文獻與引證這些核心文獻的來源文獻構成的集合[2]。識別各領域科學研究的趨勢和跟蹤研究熱點已越來越引起研究者的興趣。

定量研究技術包括CiteSpace、VOSviewer、Sci2、CitNetExplore、Pajek等，其中CiteSpace是當前國際文獻計量學中最具影響力的分析和可視共引網(wǎng)絡的Java應用程序，通過知識圖譜形式呈現(xiàn)各研究領域的結構、規(guī)律分布情況和新趨勢[3]，被廣泛應用于計算機科學、工程學、管理學、社會學、經(jīng)濟學、心理學、教育學等許多學科，并取得豐碩研究成果，但在審計學中鮮有使用。王偉、孟焰[4]對1994～2014年西方審計研究的知識圖譜分析顯示，西方審計學研究包括訴訟、審計程序、行業(yè)專家審計師、審核過程、審計報告標準等16個知識聚類，而國家審計（或政府審計）不包含在此范疇內。因此，筆者基于CNKI期刊數(shù)據(jù)庫，以“審計”為主題、復選來源類別為CSSCI，共檢索到6609條結果，其中包含“國家審計”或“政府審計”主題的文獻數(shù)量達952篇（14.41%），且數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增趨勢，表明國家審計是我國審計研究中一個極具特色的領域。

基于此，本文以CiteSpace Ш作為技術手段，以CSSCI引文索引數(shù)據(jù)庫中關于國家審計主題的文獻引文為數(shù)據(jù)樣本，借助知識圖譜的形式展示當代國家審計前沿熱點演進趨勢，以期為研究者跟蹤國家審計發(fā)展態(tài)勢提供可視化的科學依據(jù)。

二、描述性統(tǒng)計分析與研究方法

（一）描述性統(tǒng)計分析

本文基于中文社會科學引文索引（CSSCI）數(shù)據(jù)庫，采用關鍵詞“國家審計”或“政府審計”，按文獻類型為論文、時間跨度為1998～2015年進行搜索，最終得到453篇論文，分析的基本數(shù)據(jù)單元包括論文標題、關鍵詞、作者及4453條引文。初步描述性統(tǒng)計分析顯示：國家審計研究文獻數(shù)量及引文數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增趨勢，年度文獻最小值為2篇（1998年），最大值為60篇（2012年），年度引文最小值為0篇，最大值為839篇（見圖1）；文獻主要分布于《審計研究》（206篇）、《審計與經(jīng)濟研究》（61篇）、《當代財經(jīng)》（20篇）、《會計研究》（9篇）等50類期刊，前五大來源期刊的復合影響因子均在1.5以上（見表1）；453篇論文共包括462位作者及26個課題組，論文以獨立發(fā)表（47.46%）或兩人合作發(fā)表（33.55%）為主，合作類型多采用“師—生”模式，這些作者的發(fā)文篇數(shù)集中在1篇（79.1%），有9位作者發(fā)表了6篇以上論文（見圖2），表明我國國家審計領域已經(jīng)形成具有一定學術規(guī)模及學院傳承的研究體系。此外，國家審計研究多采用定性分析和規(guī)范研究方法（88.96%），問卷調查、實證研究手段也在一些文獻中被有效運用；部分文獻（20.22%）獲得了國家自然科學基金、國家社會科學基金、教育部基金、各省（市）基金以及其他基金的支持。

表1 前五大來源期刊分布

圖1 1998～2015年國家審計研究文獻及引文數(shù)量變化趨勢

圖2 1998～2015年國家審計研究文獻作者分布

進一步基于CNKI期刊數(shù)據(jù)庫，補充453篇論文的被引頻次數(shù)據(jù)，并將其按被引頻次降序排列，得到國家審計研究的綜合H指數(shù)（文獻被引頻次）為49，1998～2014年度H指數(shù)呈現(xiàn)增長趨勢（見圖3）。H指數(shù)等于被引排序時的值，是定量評價研究應用價值及科研人員學術成就的一種方法[5]，被引頻次≥H指數(shù)的文獻被稱為高被引文獻。結果顯示：國家審計研究的高被引文獻（被引頻次≥49）分布于《審計研究》（37篇）、《審計與經(jīng)濟研究》（7篇）、《會計研究》（2 篇）、《中國社會科學》（1 篇）、《求是》（1 篇）、《國際金融研究》（1篇）、財經(jīng)理論與實踐（1篇）；前十大高被引文獻主要研究了國家審計制度、國家審計與國家治理、績效審計等主題（見表2）。

圖3 1998～2015年國家審計研究文獻綜合H指數(shù)及年度H指數(shù)變化趨勢

表2 前十大高被引文獻基礎信息

（二）研究方法

知識圖譜是基于科學計量學引文分析理論和信息科學技術發(fā)展起來的、國際上新興的可視化研究技術，目的在于應用圖示手段揭示學科領域的歷史發(fā)展及前沿演進趨勢、研究課題的擴散與傳播、作者或機構間的關系等[6]，研究方法包括共被引分析、共詞分析、多維尺度分析、因子分析等。

基于本文樣本數(shù)據(jù)，以CiteSpace Ш作為國家審計研究知識圖譜分析的技術手段，首先通過共詞分析直觀反映國家審計研究主題，判斷1998～2015年國家審計研究的前沿熱點內容、主題分布以及學科結構；然后，通過共被引分析挖掘453篇文獻以及4453條引文共同組成的文獻引證網(wǎng)絡的共被引關系，析出國家審計研究的關鍵文獻、核心作者，判斷國家審計研究的前沿熱點演進路徑。共詞關系是指一組詞兩兩出現(xiàn)在同一組文獻中所構成的術語網(wǎng)絡關系，而共被引關系是指兩篇文獻共同出現(xiàn)在第三篇施引文獻的參考文獻目錄中所構成的文獻網(wǎng)絡關系[3]。另外，本文對關鍵詞及關鍵性文獻的判定主要采用兩項指標：其一為被引頻次（Freq），即文獻或關鍵詞在整個數(shù)據(jù)網(wǎng)絡中出現(xiàn)的次數(shù)，被引頻次越高，代表與此相關的研究越多，能體現(xiàn)國家審計研究的基議題，是判定研究熱點的依據(jù)之一；其二為突現(xiàn)值（Burst），反映被引頻次的變化率，關鍵文獻或關鍵詞的突現(xiàn)值可以體現(xiàn)國家審計研究的變化，是判斷研究前沿的重要依據(jù)[4]。

三、知識圖譜結果與分析

（一）國家審計研究的共詞網(wǎng)絡圖譜

基于CiteSpace Ш軟件，首先將CSSCI數(shù)據(jù)進行格式轉換，進而選擇時段為1998～2015年，時間切片為1年，節(jié)點提取自標題、摘要及關鍵詞，節(jié)點類型為關鍵詞（Keyword），連線強度采用Cosine算法，節(jié)點閾值選擇TOP50，即選擇每一時區(qū)分割中被引頻次或出現(xiàn)頻次最高的50個節(jié)點數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡剪裁選擇 Pathfinder、Pruning sliced networks以及 Pruning the merged network，最終得到國家審計研究的共詞網(wǎng)絡聚類圖譜和時間線圖譜見圖4。

圖4 （a）1998～2015年國家審計研究的共詞網(wǎng)絡聚類圖譜

視圖中的連線代表各領域關系的緊密程度，研究相關度越強則連線越密集。另外，CiteSpace III提供Modularity Q值、Silhouette值（S值）評判圖譜繪制效果，其中Q值∈［0，1），用來評判網(wǎng)絡社團結果顯著性，當Q＞0.3時表明聚類顯著；Silhouette值用來衡量網(wǎng)絡同質性，S值＞0.5表明聚類結果合理[3]，該共詞網(wǎng)絡圖譜連線數(shù)量E=800，Q值=0.8701，S值=0.6962，表明國家審計研究的共詞網(wǎng)絡聚類顯著且合理，沒有孤立研究領域。1998～2015年期間，國家審計研究已形成15個熱點聚類主題（除關鍵詞國家審計及政府審計外），包括：#2審計監(jiān)督、審計人員與審計方法；#3內部審計、社會審計與審計體制；#4績效審計、經(jīng)濟責任審計與環(huán)境審計；#5國家治理；#6審計制度；#7國家審計質量與審計獨立性；#8審計理論；#9審計風險；#10國家審計機關與國有企業(yè)審計；#11審計環(huán)境；#12權利監(jiān)督；#13審計結果公告；#14政府審計準則、審計法制化與規(guī)范化；#15審計信息；#16預算執(zhí)行審計，表明我國國家審計研究具有較高的成熟度。

視圖中的節(jié)點代表分析對象，被引頻次越多則節(jié)點越大。由圖4（a）可知，1998～2015年期間共包括535個關鍵詞節(jié)點，被引頻次排名前10位的關鍵詞為內部審計（197）、國家治理（195）、審計體制（191）、審計監(jiān)督（164）、績效審計（152）、審計制度（145）、社會審計（或民間審計）（142）、審計風險（131）、審計結果公告（115）、審計質量（102）。其中，審計制度、審計體制這兩個關鍵詞的研究具有相似性，持續(xù)性強并且研究方法較為多樣，學者們對中國審計制度（或體制）的產生與發(fā)展、現(xiàn)狀與特色、問題與改革進行了充分的調查研究、案例分析及理論探討，2012年黨的十八大作出關于全面深化改革的戰(zhàn)略部署后，國家審計制度重構及改革研究成為當前的一個熱點主題。內部審計、社會審計、審計監(jiān)督這三個關鍵詞的連線較為密集，多是關于內部審計、社會審計與國家審計關系（審計監(jiān)督體系）的研究，內容涵蓋各審計監(jiān)督主體、審計監(jiān)督方法及審計監(jiān)督職責等方面，是從1999年開始出現(xiàn)的一個熱點命題。然而，隨著內部審計及社會審計的日益完善，其逐步從國家審計的輔助地位發(fā)展為獨立行使監(jiān)督職能的組織體系，學者們關于審計監(jiān)督體系的研究亦逐漸淡化。2014年國務院提出“審計全覆蓋”的要求之后，關于“審計監(jiān)督全覆蓋”的研究又成為一個新的熱點命題。

圖4 （b） 1998～2015年國家審計研究的共詞網(wǎng)絡時間線圖譜

績效審計是衡量一個國家或地區(qū)審計是否走向現(xiàn)代化的標志之一，在早期研究中也被稱為效益審計，視角集中于對企業(yè)經(jīng)濟效益的關注。隨著21世紀初期以深圳、青島為試點代表的績效審計的開展，績效審計理論研究逐漸深入，研究視角逐漸轉入績效審計比較研究、中國績效審計問題思考及中國特色績效審計模式等主題。2009年以后關于績效審計研究的主題更為細化，包括績效審計職能與目標、程序與方法、標準與評價以及金融績效審計、投資績效審計、環(huán)境績效審計、財政專項資金績效審計等多方面，國家績效審計研究已顯示出政策導向性和實踐導向性[7]。國家審計與國家治理相關研究最早出現(xiàn)于2005年，2012年呈井噴式增長，目前仍具有較高的關注度，并得到國際審計組織的充分肯定，該項研究又可以細化為國家治理與國家審計關系理論探究、國家治理視角下的國家審計基本理論重塑、國家治理視角下國家審計實踐改革策略、國家審計服務于國家治理路徑研究四個子命題。審計風險研究的施引文獻數(shù)量較少（6篇），卻形成了一個相對密集的引文網(wǎng)絡體系，研究主題包括國家審計風險本質、特征、要素、計量及控制等方面。審計結果公告是國家審計署于2003年開始執(zhí)行的審計信息公開制度，截至2015年已發(fā)布231號審計公告，內容涉及突發(fā)公共事件審計、預算執(zhí)行審計、社會保障審計、生態(tài)環(huán)境審計、農村建設審計、金融審計等方面，增強了國家審計信息透明度，強化了“公民問責”機制。當前國家審計公告研究最早出現(xiàn)于2002年，研究主題包括審計公告制度的問題、效果評價及未來發(fā)展、基于審計公告的信息解讀及實證研究兩個主要方面。國家審計質量研究出現(xiàn)于1999年，是應用實證方法的主要領域，也是國家審計研究具有相對持續(xù)性的一個研究主題。1998～2015年國家審計前沿術語見表3。

進一步將CiteSpace Ш的突發(fā)性檢測模型參數(shù)設定為a=5.0，g=1.0，得到突現(xiàn)值排名前13位的關鍵詞［圖4（a）中圓環(huán)中部為深色的節(jié)點］，其中突現(xiàn)值排名前3位的關鍵詞依次為國家治理、內部審計及績效審計。如表4所示，自1998年開始國家審計前沿熱點的演進軌跡經(jīng)歷了四個階段，依次為：審計主體、審計機關、社會審計、內部審計、審計風險；審計人員、審計方法、審計體制；權力監(jiān)督、績效審計、審計職責；免疫系統(tǒng)與國家治理。

表3 1998～2015年國家審計研究涌現(xiàn)的前沿術語

（二）國家審計研究的共被引網(wǎng)絡圖譜

基于CiteSpace Ш軟件，重新設定節(jié)點類型為共引文獻，刪除網(wǎng)絡剪裁項，其他設置保持不變，得到國家審計研究的共被引文獻聚類圖譜（見圖5）和網(wǎng)絡時區(qū)圖譜（見圖6），該視圖Q值=0.8839，S值=0.5586，說明國家審計研究的共被引文獻網(wǎng)絡聚類顯著且合理。聚類圖譜中包含526個節(jié)點數(shù)據(jù)。

如表5所示，前十大被引頻次最高的文獻分別來自于《審計研究》（7篇）、《中國社會科學》（1篇）、《審計與經(jīng)濟研究》（1篇）、《當代財經(jīng)》（1篇），分別歸屬于3號聚類4篇，關于國家體制研究；6號聚類3篇，關于國家制度研究；5號聚類3篇，關于國家審計與國家治理關系研究或國家治理視角下國家審計理論重構問題的研究。這三類研究為后來文獻提供了理論基礎，體現(xiàn)了國家審計的基議題。

被引最多的文獻為劉家義[8][9]，首次系統(tǒng)提出國家審計與國家治理關系命題之后又進行了深入闡述，不僅高度概括并總結了國家審計在國家治理實踐中履行其本質職能與作用的性質，將對國家審計的認識提高到一個新水平，而且為審計理論研究過程中總結審計實踐活動規(guī)律，揭示國家審計與國家治理關系等提供了理論研究方向與思路[10]。尹平、戚振東[11]基于國家治理視角提出，我國國家審計除具有獨立性、權威性、公正性等一般特征外，還具有批判性、建設性、服務性、宏觀性、主動適應性和開放性等最能反映國家治理和國家職能的六項明顯特征，豐富了國家審計的時代特征及行為內涵。

來自3號、6號聚類的文獻集中于1999～2008年。秦榮生[12][13]基于公共受托責任理論，提出國家審計的職能是對公共受托責任的鑒定和評價，并認為“縮小審計范圍、強化國家審計獨立性、建立‘一署二線’的審計架構、增強公共受托經(jīng)濟責任觀念”是我國國家審計制度改革的方向，是國家審計制度改革研究聚類最核心的兩部經(jīng)典文獻。項俊波[14]、尹平[15]、李齊輝等[16]通過對國家審計制度現(xiàn)狀及國家審計制度改革的改良觀、獨立模式觀、完善現(xiàn)行體制觀、立法模式觀等觀點的評析，提出了國家審計制度可能的實施路徑及應注意的潛在問題。馮均科[17]基于問責政府視角，提出我國審計制度改革的主要思路是“調整審計體制、轉變審計職責、實現(xiàn)審計權限轉型及整合審計資源”。張立民、聶新軍[18]提出，轉型社會國家審計是向人民大眾提供的一種服務，轉型社會國家審計制度應從審計目標、審計職能及審計行為三個層次加以戰(zhàn)略定位，這三個層次構成一個邏輯嚴密、層層影響的金字塔結構，其觀點為國家審計制度改革提供了不同的研究視角，為推進國家審計實踐發(fā)展及審計制度后續(xù)研究提供了基礎。

表4 1998～2015年國家審計研究的強突現(xiàn)性關鍵詞

進一步將CiteSpace Ш的突發(fā)性檢測模型參數(shù)設定為a=3.0，g=1.0，得到突現(xiàn)值排名前10位的強突現(xiàn)性文獻，分別來自于《審計研究》（6篇）、《中國社會科學》（1篇）、《審計與經(jīng)濟研究》（2篇）、《當代財經(jīng)》（1篇），其中歸屬于3號聚類2篇，5號聚類5篇，8號聚類3篇，如表6所示。其中秦榮生[19]是我國最早關于國家審計與國家治理關系及國家審計推進完善國家治理路徑研究的一部文獻，作者提出的“建立全面政府預算審計制度、推動細化部門支出預算改革、建立政府績效審計制度、實行政府及其所屬部門的財務公開制度、建立審計結果的問責制度”等策略被后續(xù)研究大量引用；譚勁松和宋順林[20]、蔡春等[21]分別從社會契約論、受托經(jīng)濟責任理論闡述了國家審計與國家治理關系的理論基礎及國家審計推進善治的實現(xiàn)路徑，進一步豐富了國家審計與國家治理研究的范疇和視角；宋常[22]闡述了“免疫系統(tǒng)”理論下國家審計發(fā)揮作用的內在機理及職能作用的相關問題；劉家義[23][24]分別給出了2009、2010年的全國審計工作報告，提出社會主義審計理論體系構建這一命題，促使中國特色社會主義審計本質、功能、目標、特征、文化等基礎理論的研究成為2011年以來的一個前沿熱點。

圖5 1998～2015年國家審計研究共被引文獻網(wǎng)絡聚類圖譜

圖6 1998～2015年國家審計研究共被引文獻網(wǎng)絡時區(qū)圖譜

表5 前十大高被引文獻基礎信息

表6 前十大強突現(xiàn)性文獻基礎信息

另外，圖6還展示了國家審計研究前沿熱點演進及各年度最具代表性的文獻，從1998年開始依次為王道成（1998），秦榮生（1999），馮均科（2000），尹平（2001）、項俊波（2001）、李齊輝（2001），吳聯(lián)生（2002），楊肅昌等（2003），秦榮生（2004），馮均科（2005）、李金華（2005），史寧安（2006），張立民（2007），劉家義（2008），蔡春（2009），尹平（2010），劉家義（2011），劉家義（2012）、蔡春（2012），孫永軍（2013），張立民（2014），晏維龍（2015）。其中，王道成[25]來自15號聚類，對預算執(zhí)行審計的體系、范圍、報告程序等問題進行了系統(tǒng)總結；馮均科[26]來自9號聚類，是關于審計監(jiān)督體系的比較研究；吳聯(lián)生[27]來自3號聚類，基于審計利益協(xié)調論視角分析國家審計機構隸屬關系，并構建了國家審計隸屬關系評價模型；楊肅昌等[28]采用問卷調查方法分析了國家審計制度問題；李金華[29]來自5號聚類，首次提出“審計是國家治理工具”這一概念；史寧安等[30]來自7號聚類，提出了審計質量就是審計委托人對審計產品的滿意程度的觀點；孫永軍[31]、張立民等[32]分別基于公共利益至上性視角和審計人員視角提出國家審計推進國家治理的路徑；晏維龍[33]來自8號聚類，基于多學科視角構建了國家審計基礎理論的分析框架。從文獻整體的時間分布來看，國家審計前沿熱點演進經(jīng)歷的基本軌跡是：預算執(zhí)行審計研究→審計制度研究→審計質量研究→國家審計與國家治理研究→審計理論研究。

最后，重新設定CiteSpace Ш節(jié)點類型為共引作者（Cited Author），網(wǎng)絡剪裁選擇Pathfinder、Prun?ing sliced networks以 及 Pruning the merged net?work，其他設置保持不變，得到國家審計研究的共被引作者網(wǎng)絡聚類圖譜（見圖7）。該視圖包含節(jié)點N=487，連線數(shù)量 E=1063，Q 值=0.8662，S 值=0.4421，國家審計研究已形成顯著的作者共被引網(wǎng)絡關系。該圖譜形象地展示出國家審計研究中最具影響力的學者包括劉家義（397/13.23）、李金華（395）、秦榮生（309）、楊肅昌（283）、蔡春（268/8.51）、項俊波（227/6.57）、張立民（209）、尹平（169/4.93）、宋常（159/4.12）、文碩（159/3.36）、馮均科（149）、劉力云（139）、石愛中（99/4.24）等（括號中數(shù)字分別代表被引頻次和突現(xiàn)值），這些學者及他們所代表的學術群體為國家審計研究子領域的衍生與發(fā)展、中國特色的審計理論體系的構建與完善、國家組織制度體系改革、審計學科體系及教育體系完善做出了持續(xù)貢獻。

四、結論

本文對國家審計研究的共詞分析及共被引分析顯示：當代國家審計研究領域活躍著一批具有顯著影響力的代表性人物，在發(fā)展的每一個歷史時期都衍生出極具代表性的文獻；在1998～2015年的發(fā)展歷程中已形成了成熟的分支研究領域，包括15個前沿熱點聚類主題，其中最顯著的熱點依次經(jīng)歷了預算執(zhí)行審計研究、審計監(jiān)督研究、審計制度研究、績效審計研究、審計質量研究、國家審計與國家治理研究、審計理論研究，并由此衍生出不同的研究方向；各研究領域之間具有顯著且合理的網(wǎng)絡聯(lián)結性，研究視角呈現(xiàn)多學科態(tài)勢，不僅囊括傳統(tǒng)的經(jīng)濟學、管理學理論，還引入政治學、醫(yī)學、心理學等多重理論，推進了國家審計研究的持續(xù)進步。

本文研究局限性如下：利用CiteSpace III軟件進行前沿熱點挖掘的關鍵點的本質可以通過兩種方式來評估：其一，將關鍵點文章的作者視為該領域的專家，向其發(fā)放調查問卷，問卷內容包括向作者確認文獻的重要研究意義、由作者自評價文獻對后來研究的重要影響、由作者文獻說明文獻與同類共被引文獻的聯(lián)系實質、由作者自評價文獻是否代表了某類研究熱點的轉移等；其二，對關鍵點文章中被引和共被引的段落進行內容分析。限于篇幅，筆者僅在共詞分析、共被引分析后，將關鍵點文章進行全文下載，并對其內容進行了分析和評述，未來研究應進一步補充權威專家問卷調查，以增強文章信度。

圖7 1998～2015年國家審計研究共被引作者網(wǎng)絡聚類圖譜