丁弘

摘 要：在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與日俱增。內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)工程。成本管理作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中心工作，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況都具有重要意義。以上兩者相互促進(jìn)，有效的成本管理能夠推動企業(yè)內(nèi)部控制水平提升；完善的內(nèi)部控制制度能夠提升企業(yè)成本管理的能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 成本管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-079-02

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，由企業(yè)管理層及其員工共同實(shí)施的，一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程[1]。

成本管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，為了保證企業(yè)在日趨復(fù)雜、激烈的競爭下持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須更新成本管理觀念，加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格成本控制，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。成本管理作為企業(yè)內(nèi)控制度中的重要環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)理念的企業(yè)管理實(shí)踐中發(fā)揮的作用相對有限，隨著時代的發(fā)展，企業(yè)為了應(yīng)對日漸殘酷的競爭環(huán)境，其內(nèi)控管理制度的重心勢必有所調(diào)整，其中成本管理的重要性日漸凸顯。

1 成本管理內(nèi)部控制制度的職能

1.1 內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度是指組織為保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，在內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序[2]，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

1.2 成本管理的發(fā)展和現(xiàn)狀

成本管理已經(jīng)從原來只針對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼[3]、為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他間接費(fèi)用[4]（即“料、工、費(fèi)”三要素）的核算方法，轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ麄€企業(yè)管理的控制手段。在現(xiàn)階段下，成本管理應(yīng)將成本相關(guān)制度與企業(yè)的原始記錄制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、低值易耗品管理制度、費(fèi)用管理制度、工資管理制度等各項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的制度相配合，從而使成本管理的作用貫穿于企業(yè)管理的全過程。

1.3 成本管理內(nèi)控制度

要使成本管理正常有序地開展，先要落實(shí)不相容崗位分離制度，細(xì)化企業(yè)各崗位的分工，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，使成本管理建立在崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，以達(dá)到各部門、各崗位在正常運(yùn)營的狀態(tài)下有效相互制約和監(jiān)督的目的。

建立健全成本核算制度，需要在符合會計(jì)法律法規(guī)的前提下，運(yùn)用與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的方法，系統(tǒng)地記錄企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和時效性，有效加強(qiáng)成本管理和控制。合理歸集、分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的料、工、費(fèi)，為保證會計(jì)的可比性和真實(shí)性，不得隨意改變成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，更不得出現(xiàn)多列、少列和不列成本等弄虛作假的手法[5]。

2 成本管理內(nèi)部控制分析

2.1 成本的構(gòu)成要素

成本的組成主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成，選取材料收發(fā)、工時及車間工具管理情況進(jìn)行分析。

2.1.1 原材料

以A企業(yè)為例，該企業(yè)啟用ERP系統(tǒng)，物資采購流程通過系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)傳遞數(shù)據(jù)，需經(jīng)過請購、詢報價、價格審批、采購、到貨、入庫等6個步驟，規(guī)范了成本管理內(nèi)控。

第一，提高成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。原本采用手工記賬方式核算原材料，每月末材料核算員按“先進(jìn)先出法”集中核算材料單價與總價，由于品類多、時間緊，存在一定的差錯率。通過運(yùn)行ERP系統(tǒng)后，杜絕了由于人為因素造成的差錯，大大縮短了核算時間，并且實(shí)現(xiàn)了原材料狀態(tài)的實(shí)時更新，能及時獲取庫存材料現(xiàn)有狀態(tài)。

第二，電算化有效支持企業(yè)內(nèi)部控制。成本的發(fā)生過程貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)過程，對于企業(yè)管理而言，ERP系統(tǒng)的實(shí)施使“人制”逐步向“機(jī)制”的轉(zhuǎn)變，極大地避免了操作流程人為簡化，可大幅提升企業(yè)內(nèi)控水平。

（1）各項(xiàng)手續(xù)得到落實(shí)，使管理過程規(guī)范化。所有的流程都記錄在系統(tǒng)中，杜絕了漏辦或錯辦手續(xù)的現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)對審核環(huán)節(jié)的重視，在設(shè)計(jì)內(nèi)部管理流程中，對企業(yè)關(guān)注的控制環(huán)節(jié)設(shè)置了審核程序，在未經(jīng)相關(guān)人員確認(rèn)的情況下，無法進(jìn)入下一流程。

（3）在時間上有所限制，系統(tǒng)設(shè)有規(guī)定在一定時間范圍內(nèi)完成錄入工作的數(shù)據(jù)，使權(quán)責(zé)發(fā)生制在成本費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量方面得到強(qiáng)制性執(zhí)行。

2.1.2 工時

以A企業(yè)為例，機(jī)械加工車間采用由調(diào)度員上報各班組完成產(chǎn)品的實(shí)物量工時，統(tǒng)計(jì)員根據(jù)“派工卡”，將實(shí)動工時按人員、工令等信息錄入考勤系統(tǒng)，月末匯總產(chǎn)品實(shí)物量工時和實(shí)動工時進(jìn)行上報。

第一，車間工時統(tǒng)計(jì)存在的問題。（1）各車間每月上報的實(shí)動工時匯總表是由考勤系統(tǒng)匯總生成的，考勤系統(tǒng)中不能實(shí)時反映出差在外職工的考勤情況，統(tǒng)計(jì)員每周根據(jù)各組長記錄的紙質(zhì)實(shí)動工時臺賬，將平時和雙休日加班情況寫入系統(tǒng)。由于存在事后增補(bǔ)記錄的現(xiàn)象，就無法實(shí)時反映實(shí)動工時的數(shù)據(jù)。

（2）車間統(tǒng)計(jì)實(shí)物量工時及實(shí)動工時，由于派工單沒有開具到個人，當(dāng)工人出差在外、同時進(jìn)行多項(xiàng)任務(wù)時，對車間總實(shí)物量工時和工人的工時考核均沒有重大影響，但會發(fā)生實(shí)動工時串記工令的現(xiàn)象，影響財務(wù)成本的正確歸集。

第二，工時統(tǒng)計(jì)的改進(jìn)措施。根據(jù)車間統(tǒng)計(jì)工時的實(shí)際情況，可以通過固化企業(yè)各類工藝流程所用工時，通過實(shí)際完成情況，不斷修正，使定額工時趨于合理、正確，減少隨意追加定額工時的現(xiàn)象。建立工時數(shù)據(jù)庫，確立實(shí)物量與實(shí)動工時之間的合理比例。對工時的下達(dá)、執(zhí)行、核準(zhǔn)、申報、分析等程序加以重視，使其制度化、規(guī)范化，以提高工廠定額工時、成本核算的準(zhǔn)確性。

2.1.3 費(fèi)用

工具消耗為車間制造費(fèi)用中最直觀的部分，車間作為工具管理的責(zé)任主體，在車間設(shè)立工具室，實(shí)行專人管理，保證生產(chǎn)用工具的專業(yè)化管理和成本控制。工具管理的主要任務(wù)就是保證及時供應(yīng)優(yōu)勢、高效的工具，合理組織工具的保管和使用，不斷降低工具費(fèi)用。

以A企業(yè)為例，各車間工具管理情況大致相仿，均設(shè)有工具室和工具管理員，工具室內(nèi)設(shè)有工具柜，將各類工具整齊收納。工具采取借用方式，工人憑工作牌借用工具，歸還時取回工作牌。但對工具的消耗缺乏監(jiān)管，通過正確區(qū)分工具在生產(chǎn)過程中的合理損耗和意外損失，增強(qiáng)工人對工具的責(zé)任意識，達(dá)到降本增效的目的。搞好工具管理，對于提高產(chǎn)品質(zhì)量和勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，都具有重要意義。優(yōu)化工具選擇，加強(qiáng)工具統(tǒng)籌管理，精簡管理環(huán)節(jié)，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)。

3 加強(qiáng)成本管理的要素控制

3.1 成本管理各要素的控制

3.1.1 材料管理的內(nèi)部控制

實(shí)時監(jiān)管：自啟用ERP系統(tǒng)以來，倉庫賬簿由系統(tǒng)生成，倉庫保管員不再記錄手工臺賬，僅憑出、入庫單據(jù)收發(fā)貨，材料系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入又存在滯后性，無法實(shí)時反映庫存物資的存儲狀態(tài)。應(yīng)通過進(jìn)一步明確相關(guān)人員職責(zé)，實(shí)時核對賬實(shí)情況，對ERP賬簿加以重視，并以物資流轉(zhuǎn)頻率確定定期盤點(diǎn)周期，增設(shè)不定期盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因，調(diào)整記錄。

3.1.2 工時管理的內(nèi)部控制

（1）事前計(jì)劃：要求車間計(jì)劃調(diào)度員將生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行分解，按工種分解到工票，并對每月下發(fā)的工票予以記錄，以便統(tǒng)計(jì)車間實(shí)物量工時的完成情況。

（2）事中控制：嚴(yán)格控制額外開具的工票及額外追加工時等現(xiàn)象。如確實(shí)有需要的，手工開具工票后或額外追加工時后，及時將申報單上報相關(guān)部門，使工時的核算更為精準(zhǔn)。

（3）事后分析：每月對職工上交的派工單進(jìn)行匯總和統(tǒng)計(jì)，了解當(dāng)月各生成任務(wù)工時的完成情況、統(tǒng)計(jì)額外追加工時及額外開具工票情況。

3.1.3 工具管理的內(nèi)部控制

方法改進(jìn)：在車間推廣使用倉庫管理軟件，記錄工具的出入庫情況，并自動生成工具管理臺賬，降低人工記錄的差錯率，提升車間的工具管理水平。通過加強(qiáng)車間工具室的管理能力，統(tǒng)一規(guī)范對工具的領(lǐng)用、借用、報廢等過程記錄，利用倉庫管理軟件、卡片記錄相結(jié)合的方法，完整記錄工具的全過程管控，提高工具管理的有效性和規(guī)范性。

3.2 完善成本管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制

3.2.1 提高管理人員專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)內(nèi)部控制是對提升企業(yè)管理水平的內(nèi)在要求，人員專業(yè)素質(zhì)的高低，直接影響其實(shí)施的效果。在成本管理內(nèi)控要求中，根據(jù)企業(yè)的流程設(shè)計(jì)，設(shè)置了相互監(jiān)督的環(huán)節(jié)來保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。除了要配備具有專業(yè)知識的人員，更要加強(qiáng)對其培訓(xùn)，樹立內(nèi)控意識，規(guī)范操作行為，使管理流程中的監(jiān)督作用得到有效的發(fā)揮。

3.2.2 不斷修正與完善成本管理

要使成本管理內(nèi)控制度行之有效，就必須建立體系管理，從事前科學(xué)決策、事中成本控制、事后責(zé)任考核三大控制手段著手，形成一個較完整的成本管理內(nèi)部控制體系[6]。成本管理的目的是降低生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力，企業(yè)要緊跟外界市場環(huán)境的變化和內(nèi)部管理要求的改進(jìn)，不斷改進(jìn)成本管理內(nèi)控制度的高度和深度。

4 結(jié)語

在這個社會發(fā)展日新月異、社會進(jìn)步突飛猛進(jìn)的時代，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境面臨著巨大的變化。要在日漸殘酷的競爭環(huán)境中求生存圖發(fā)展，企業(yè)就必須居安思危，發(fā)掘內(nèi)部潛力，應(yīng)對外部挑戰(zhàn)，在保持原有的內(nèi)控制度優(yōu)勢的同時，也要積極進(jìn)取，逐步完善健全內(nèi)控制度建設(shè)。制度的建設(shè)是一個制定、執(zhí)行并在實(shí)踐中檢驗(yàn)和完善制度的動態(tài)過程。用制度規(guī)范人員行為的原則，用流程規(guī)范人員行為的程序，使制度發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。

企業(yè)面對內(nèi)外部環(huán)境的變化，成本控制管理手段也在不斷的變化，這種變化既有其主動性，也有其被動性。企業(yè)必須根據(jù)自身情況，變被動為主動，摸索出更適合于企業(yè)自身情況的成本管理方法，并將其在生產(chǎn)實(shí)踐中不斷完善，唯此方能實(shí)現(xiàn)成本管理能力的不斷進(jìn)步，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的持續(xù)優(yōu)化，企業(yè)才能更好地生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 茍俊江.芻議如何加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2014（6）.

[2] 劉明輝.中國會計(jì)研究文獻(xiàn)摘編（1979-1999）（審計(jì)卷）（下）[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[3] 張桂明，裴月英，王學(xué)成，等.軍械裝備審價基礎(chǔ)[M].西安：陜西人民出版社，2004.

[4] 張威利.產(chǎn)品成本本質(zhì)研究——基于對完全成本法、制造成本法和作業(yè)成本法的比較分析[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2010.

[5] 高君.制造型企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題探討[D].復(fù)旦大學(xué)，2007.

[6] 焦躍華.現(xiàn)代企業(yè)成本控制戰(zhàn)略研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.