趙茜

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步市場(chǎng)化、全 球化，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境加大了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。怎樣才能讓企業(yè)在市場(chǎng)中賦有競(jìng)爭(zhēng)力，最主要還是要保持企業(yè)自身健康發(fā)展。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制問(wèn)題顯得尤為重要，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)更新?lián)Q代速度加快的今天，內(nèi)部控制問(wèn)題已經(jīng)是企業(yè)生死存亡的大問(wèn)題。本文主要就現(xiàn)階段中小企業(yè)中存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，提出相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，為中小企業(yè)實(shí)際操作提供借鑒，以期幫助中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，壯大。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（c）-103-02

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

20世紀(jì)40年代會(huì)計(jì)界提出內(nèi)部控制的概念。在中國(guó)企業(yè)內(nèi)控最初有反舞弊等需求，以舞弊檢查為主，不需要建立一整套的管理流程，只是為了防范內(nèi)部人員的監(jiān)守自盜，起到威懾作用。隨著市場(chǎng)不斷成熟以及競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，引發(fā)了企業(yè)對(duì)自身管理提升的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)融合，做到流程、權(quán)責(zé)、表單、制度的一體化，實(shí)現(xiàn)管理的一體化。

內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的、旨在識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，并根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)而提供合理保障的過(guò)程。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第3條指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 管理者在企業(yè)管理方面意識(shí)淡薄

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)控概念不清，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。加上重業(yè)務(wù)輕管理的思想存在，簡(jiǎn)單認(rèn)為做好內(nèi)控就是管好財(cái)務(wù)。管理者首要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，不愿在管理上花精力創(chuàng)造出一套行而有效的內(nèi)控體系。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏相應(yīng)的激勵(lì)及約束機(jī)制，更沒(méi)有對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)作出相應(yīng)的內(nèi)控措施。一些家族企業(yè)這方面的問(wèn)題更為明顯。管理者意識(shí)淡薄直接導(dǎo)致企業(yè)從根本上忽略了內(nèi)部控制工作，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中想要調(diào)整又能力有限，被迫采取一些錯(cuò)誤的方式處理，往往導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。

2.2 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏體系化的內(nèi)部流程

從組織機(jī)構(gòu)方面分析，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，卻忽視了部門之間的協(xié)調(diào)能力和信息交流，從而造成各部門之間缺乏協(xié)作，信息交流不暢的局面。而且大部分中小企業(yè)是借助會(huì)計(jì)控制從而實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單地內(nèi)部控制，制度未能覆蓋所有部門及人員。缺乏體系化的審批機(jī)制和預(yù)算、考核機(jī)制。很多企業(yè)只有對(duì)流程書(shū)面化的表述，沒(méi)有把流程的每個(gè)步驟表述清楚。更沒(méi)有對(duì)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的提煉和概括，告訴業(yè)務(wù)部門哪些是業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵控制要求。

2.3 管理層缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境增長(zhǎng)乏力，管理層需充分感知企業(yè)面臨的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)且有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與內(nèi)控評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定和整改等內(nèi)部控制管理過(guò)程在業(yè)務(wù)流程、工作方法等多方面進(jìn)行貫通和整合。實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作的聯(lián)動(dòng)和無(wú)縫對(duì)接。

2.4 信息化建設(shè)沒(méi)有有效利用

中小企業(yè)往往不重視企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)的建立。有的即使建立了，也缺乏統(tǒng)一、全局的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，各部門各自上系統(tǒng)，系統(tǒng)資源不共享，孤島效應(yīng)明顯。對(duì)信息系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有形成信息系統(tǒng)安全政策來(lái)指導(dǎo)組織的信息安全管理工作。過(guò)分強(qiáng)調(diào)或依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)本身，忽略流程管理的理念和工具等。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

3.1 加強(qiáng)管理責(zé)任

董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。管理層不但要關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)于公司資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)效率和效果、法律規(guī)范的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，都要做到專人負(fù)責(zé)，歸口管理。加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供合理保障。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部流程

如果制度不能反應(yīng)流程，就像失去了靈魂，它的執(zhí)行一定會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。所以制度無(wú)法執(zhí)行時(shí)，往往是它所包含的流程有問(wèn)題。從流程操作的安全性、風(fēng)險(xiǎn)性的角度對(duì)操作步驟進(jìn)行完善，比如增加必要的復(fù)核監(jiān)督，增加內(nèi)部的規(guī)范記錄，調(diào)整部門間的權(quán)責(zé)制衡等。從內(nèi)部操作的便捷性、效率性角度對(duì)操作步驟進(jìn)行的優(yōu)化，比如組織架構(gòu)的整合，部門崗位的合并，操作動(dòng)作的簡(jiǎn)化等。

（1）做好流程圖。

指導(dǎo)崗位人員進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)操作。為了建立流程架構(gòu)，首先應(yīng)當(dāng)剖析企業(yè)的整體管理和業(yè)務(wù)職能，形成管理業(yè)務(wù)圖。從采購(gòu)到制造到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)劃計(jì)劃。特別對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行細(xì)化。而流程的劃分要保證涵蓋企業(yè)所有高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并確定流程的歸口部門。

（2）控制要點(diǎn)，不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。對(duì)于沒(méi)有分離的職務(wù)和崗位，要評(píng)定未分離的風(fēng)險(xiǎn)，并找到替代性措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于需要分離但實(shí)在無(wú)法分離的職務(wù)和崗位，必須加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)，包括定期和不定期的檢查。如：出納不能領(lǐng)取銀行對(duì)賬單；資金支付與賬務(wù)處理相分離等；對(duì)敏感崗位實(shí)行崗位輪換和休假制度。完善交接制度。

（3）優(yōu)化授權(quán)審批控制。

在員工辦理入職時(shí)由公司依據(jù)其職位統(tǒng)一授予基本權(quán)限?；緳?quán)限在公司的章程、規(guī)章制度中體現(xiàn)，不輕易變更。各業(yè)務(wù)系統(tǒng)主管領(lǐng)導(dǎo)組織所屬主管對(duì)該系統(tǒng)各項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)分，并明確各級(jí)主管、經(jīng)理層在經(jīng)細(xì)分后具體工作中審核審批的權(quán)力邊界，避免職能缺失、交叉或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成相互配合、相互制約協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。企業(yè)也需要根據(jù)自身發(fā)展階段和特點(diǎn)定期對(duì)組織架構(gòu)合理性，審批流程的效率和效果進(jìn)行全面的評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（4）加強(qiáng)預(yù)算管理以及績(jī)效考評(píng)機(jī)制。

企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程管理。通過(guò)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算管理和績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合。根據(jù)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)資源協(xié)調(diào)，對(duì)采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)等公司全方位的資源進(jìn)行合理配置。

（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)既要做好財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制，也要做好財(cái)產(chǎn)賬務(wù)保護(hù)控制。實(shí)物控制主要包括機(jī)器設(shè)備、存貨和其他辦公設(shè)施、用品的清查以及日常管理。設(shè)立財(cái)產(chǎn)維護(hù)責(zé)任人，做好支取記錄等。賬務(wù)控制主要做好定期盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)。

（6）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制。

統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，一經(jīng)設(shè)置不得隨意更改，避免影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。會(huì)計(jì)科目的增減、修改必須經(jīng)過(guò)審批。會(huì)計(jì)軟件的權(quán)限需嚴(yán)格設(shè)定。制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策并對(duì)會(huì)計(jì)政策的使用進(jìn)行控制，采用的會(huì)計(jì)政策不得違反規(guī)定。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制不能存在缺失和漏洞。結(jié)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的控制需要不斷完善。建立輔助備查臺(tái)賬等。

3.3 注重風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化監(jiān)控和管理。內(nèi)部控制目的是要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，是對(duì)操作步驟的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)管理并不是要消除所有風(fēng)險(xiǎn)，有經(jīng)營(yíng)就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)共存。管理層要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)估。并充分利用流程管理降低風(fēng)險(xiǎn)概率，消除的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部控制缺陷。

3.4 進(jìn)行信息系統(tǒng)的內(nèi)控

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素”。

信息系統(tǒng)內(nèi)控工作有涉及到兩個(gè)方面：一是對(duì)信息系統(tǒng)自身安全性的要求。找信息化大廠家合作，保證信息系統(tǒng)的安全性；二是對(duì)信息化所固化的流程是否合理作出判斷。可以階段性的對(duì)固有流程作出評(píng)測(cè)，找出流程缺陷，根據(jù)自身企業(yè)管理實(shí)際進(jìn)行系統(tǒng)流程管控的優(yōu)化。也可借鑒其他同行業(yè)企業(yè)，逐步、階段性的打造適用自身企業(yè)特點(diǎn)的信息化系統(tǒng)。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上研究分析可以總結(jié)出來(lái)，良好有效的內(nèi)部控制手段是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景中不斷成長(zhǎng)、壯大的首要條件。只有充分重視中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立，并且加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等多方面建設(shè)，中小企業(yè)才能夠健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但也應(yīng)該意識(shí)到，不可能有一個(gè)統(tǒng)一模式來(lái)適應(yīng)所有企業(yè)，每個(gè)企業(yè)的內(nèi)控模式與要求均不一致。是因?yàn)閮?nèi)控本身就是對(duì)業(yè)務(wù)流程的重新梳理，這就需要打造個(gè)性化內(nèi)控體系。內(nèi)部控制既要亡羊補(bǔ)牢，更要未雨綢繆。

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